最新 2011年中級(jí)會(huì)計(jì)考試實(shí)務(wù)講義第二章存貨.doc

第二章存貨基本要求】（一）掌握存貨的確認(rèn)條件（二）掌握存貨初始計(jì)量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法（四）掌握存貨期末計(jì)量的核算（五）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一、存貨的初始計(jì)量存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）外購(gòu)的存貨1.采購(gòu)成本（1）采購(gòu)價(jià)格 包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。（2）采購(gòu)費(fèi)用A.運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) （3）稅金:進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（如消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。【例題1單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（）。A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用 B.商品流通企業(yè)在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)C.商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D.庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用正確答案D答案解析庫(kù)存商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 2.會(huì)計(jì)處理（1）收料、付款同時(shí)進(jìn)行：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【例題2計(jì)算題】A公司購(gòu)買(mǎi)甲材料1 000公斤，單位買(mǎi)價(jià)10元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，均用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付采購(gòu)人員差旅費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)收990公斤，另10公斤為合理?yè)p耗。要求計(jì)算入庫(kù)材料成本并作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案原材料成本=1 00010200（17%）100=10 286借：原材料 10 286應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 714（101 00017%2007%）貸：銀行存款12 000借：管理費(fèi)用300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300 （二）委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格材料實(shí)際成本加工費(fèi)消費(fèi)稅材料實(shí)際成本加工費(fèi)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（材料實(shí)際成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）【例題3計(jì)算題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬(wàn)，用于委托加工乙材料，加工費(fèi)5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。 要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案 1.發(fā)出材料 借：委托加工物資85 貸：原材料852.加工費(fèi)、稅金 增值稅517%0.85組成計(jì)稅價(jià)格（855）/（110%）100消費(fèi)稅10010%10萬(wàn) 用于連續(xù)加工 不用于連續(xù)加工 借：委托加工物資 5 15 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.85 0.85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10 0 貸：銀行存款 15.8515.85 （三）自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （四）投資者投入的存貨成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。賬務(wù)處理分錄示例： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：股本A 資本公積股本溢價(jià) 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。二、期末存貨的計(jì)量（一）存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（二）可變現(xiàn)凈值的含義指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)2.用于生產(chǎn)而持有的材料可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)材料期末計(jì)量如下圖所示：三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。具體又分：1.存在銷(xiāo)售合同時(shí)： 當(dāng)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)：以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值合同價(jià)格估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi) 當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)：相當(dāng)于銷(xiāo)售合同的部分按合同價(jià)，超出部分按市場(chǎng)價(jià)格。 2.不存在銷(xiāo)售合同時(shí)估計(jì)售價(jià)一般銷(xiāo)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格【例題4計(jì)算題】甲公司206年末結(jié)存甲產(chǎn)品100臺(tái),單位成本為10 000元,206年12月31日，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為9 500元/臺(tái),206年12月15日甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，207年2月15日，甲公司應(yīng)按11 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供甲產(chǎn)品120臺(tái),估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為200元/臺(tái)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品期末價(jià)值。正確答案1.甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值10011 0001002001 080 000（元）甲產(chǎn)品成本10010 0001 000 000（元）因甲產(chǎn)品成本1 000 000甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 080 000故甲產(chǎn)品期末價(jià)值為1 000 000（元）。2.如上例未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1009 500100200930 000（元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值930 000甲產(chǎn)品成本1 000 000故甲產(chǎn)品期末價(jià)值為930 000（元）。3.如上例簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同為20臺(tái),則:20臺(tái)的可變現(xiàn)凈值2011 00020200216 000（元）20臺(tái)的成本2010 000200 000（元）20臺(tái)甲產(chǎn)品期末價(jià)值為200 000（元）80臺(tái)的可變現(xiàn)凈值809 50080200744 000（元）80臺(tái)的成本8010 000800 000（元）80臺(tái)甲產(chǎn)品期末價(jià)值為744 000（元）100臺(tái)甲產(chǎn)品期末價(jià)值200 000744 000944 000（元） （二）用于生產(chǎn)而持有的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。具體又分：1.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值材料成本2.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值材料可變現(xiàn)凈值 （三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨可以合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額現(xiàn)有余額應(yīng)予補(bǔ)提【例題5計(jì)算題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司209年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。209年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。209年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。要求：假定不考慮其他因素的影響，計(jì)算該公司209年年末對(duì)甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提多少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（金額單位用萬(wàn)元表示）正確答案209年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本360360/1 200400240（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值800（0.260.005）204（萬(wàn)元），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額24020436萬(wàn)元；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余額30萬(wàn)元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)120/3603010萬(wàn)元，則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為36103016（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失16貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額現(xiàn)有余額應(yīng)以已提的跌價(jià)