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淺議如何加強(qiáng)廢舊物資回收企業(yè)的稅收征管工作 日期：2008-02-28 作者：赤壁國稅 來源：赤壁國稅 【選擇字號：大 中 小】 廢舊物資回收企業(yè)收購廢料再出售免征增值稅，在一定程度上解決了廢舊物資回收企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展的后勁，提高了廢舊物資的再生利用，對治理環(huán)境污染等方面也起到積極的作用，較好地體現(xiàn)了國家稅收優(yōu)惠政策的杠桿作用。但目前也存在少數(shù)企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策，采取種種隱蔽手段，大肆偷逃國家稅款，造成該行業(yè)間不良競爭的風(fēng)氣。因此，如何加強(qiáng)廢舊物資回收企業(yè)的稅收管理，規(guī)范稅收秩序，防止稅款流失？結(jié)合這些問題，筆者談一點(diǎn)粗淺的看法。 一、當(dāng)前廢舊物資回收企業(yè)存在的問題 （一）違規(guī)使用發(fā)票 稅收政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收企業(yè)銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收企業(yè)開具的銷售發(fā)票金額的10%計算抵扣進(jìn)項稅額，使廢舊物資回收企業(yè)的銷售發(fā)票和增值稅專用發(fā)票一樣具有抵扣稅款的功能，這一特殊規(guī)定，容易使廢舊物資回收企業(yè)受利益驅(qū)使，與一些不法生產(chǎn)企業(yè)相互勾結(jié)，采取虛開收購憑證，虛列廢舊物資庫存，虛開、代開或多開銷售發(fā)票給生產(chǎn)用廢企業(yè)作為抵扣稅款的憑證，并以此收取一定的好處，雙方漁利。此外，廢舊物資回收企業(yè)在收購發(fā)票的使用方面也存在擅自擴(kuò)大使用范圍現(xiàn)象。政策規(guī)定，廢舊物資的收購發(fā)票僅限于收購企業(yè)向個人和非經(jīng)營性單位收購廢舊物資才能開具使用，但一些生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)為了逃避稅收、私設(shè)小金庫，往往自己不開具銷售發(fā)票，而要求廢舊物資收購企業(yè)開具收購發(fā)票或不開票，廢舊物資回收企業(yè)又因為保住客戶等原因，虛構(gòu)客戶名稱或以經(jīng)辦人名義，擅自開具收購發(fā)票，無形中幫助對方偷逃國家稅款。 （二）銷售價格不合理 個別廢舊物資回收企業(yè)與收購廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的一般納稅人相互串通，一方面廢舊物資回收企業(yè)抬高銷售價格，另一方面購入廢舊物資的企業(yè)虛增成本。因廢舊物資回收企業(yè)享受免征增值稅照顧，不管其銷售額有多大都免征增值稅，而購入廢舊物資的企業(yè)不僅因進(jìn)項稅額虛增，減少了應(yīng)納增值稅，同時因成本加大，還減少了應(yīng)納所得稅。廢舊物資回收企業(yè)為了掩蓋其進(jìn)銷差價過大的問題，又會在其收購憑證上做手腳，由于廢舊物資回收企業(yè)自行填開收購發(fā)票，其所填寫的收購價格就會存在虛高的問題，形成偷逃企業(yè)所得稅行為。 （三）會計核算不規(guī)范 政策規(guī)定，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)把廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確核算的，不得享受免征增值稅政策。但有的企業(yè)為偷逃稅款，往往把廢舊物資以外的材料甚至正品混為廢舊物資一起核算，達(dá)到不繳增值稅的目的。再者，享受免稅政策的廢舊物資是指社會消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物，而利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免稅。有的廢舊物資回收企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，利用政策打“擦邊球”，魚目混珠，其常用手段主要有兩種：一是在核算中故意混淆兩者的范圍，把利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品混同于經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物，張冠李戴，多計免稅收入，少計應(yīng)稅收入；二是在核算中隱瞞加工、生產(chǎn)過程，通過做假賬，或賬面不反映加工過程來應(yīng)付稅務(wù)檢查，以加工生產(chǎn)后的產(chǎn)品冒充廢舊物資，騙取免稅。 （四）經(jīng)營不規(guī)范 目前有不少用廢企業(yè)為了減少成本，通過稅收籌劃而成立了廢舊物資回收企業(yè)，而這部份廢舊物資回收企業(yè)，一無獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場地，無固定的人員；二沒有自己的倉庫，不建庫存賬，與用廢單位看似“兩塊牌子”實(shí)則“一套班子”，其收購廢舊物資后就直撥用廢單位倉庫，全部定向銷售，實(shí)際上是用廢企業(yè)內(nèi)部的一個材料供應(yīng)科。此外，還往往產(chǎn)生違規(guī)操作，在收購時不符合零星收購條件，大多向 “二道販子”整批收購。 二、措施和建議 廢舊物資回收企業(yè)因其稅收政策的特殊性，加之其行業(yè)的特殊性，給稅收管理帶來了一定的難度，如何加強(qiáng)對廢舊物資回收企業(yè)的管理，有效地控制廢舊物資企業(yè)在稅收管理上的漏洞，是當(dāng)前稅務(wù)部門必須重視的問題。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對廢舊物資回收行業(yè)的稅收管理，應(yīng)從以下幾個方面著手。 （一）狠抓源頭控制 把好資格認(rèn)定關(guān)，嚴(yán)格審查納稅人提交的申請資料的，確保申請資料的齊全性、規(guī)范性和真實(shí)性。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)實(shí)地核查，尤其是倉庫或貨物堆放地是否真實(shí)等。對于具備軟、硬件條件的，才依法給予認(rèn)定，否則不予辦理。 （二）強(qiáng)化發(fā)票管理 一方面，進(jìn)一步加強(qiáng)對銷售發(fā)票的管理。目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺了加強(qiáng)廢舊物資發(fā)票管理辦法，要求對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資開具的銷售發(fā)票，與增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項稅額的廢舊物資發(fā)票進(jìn)行比對管理，將廢舊物資發(fā)票視同增值稅專用發(fā)票管理，很大程度上提升了對廢舊物資發(fā)票的管理檔次。另一方面，不斷加強(qiáng)對收購發(fā)票的管理。一是必須由專人開具，不得代購代開，開具的范圍僅限定于向個人（不包括個體工商戶）和非經(jīng)營性單位收購廢舊物資時使用。要嚴(yán)格把關(guān)，凡經(jīng)營單位售賣的廢舊物資，收購企業(yè)應(yīng)當(dāng)向售賣人索取貨物銷售發(fā)票；二是收購發(fā)票必須按售賣人逐筆開具，不得按多個售賣人匯總開具；三是對收購金額超過1000元的，開具收購發(fā)票時，必須將售賣人的身份證復(fù)印件、過磅單和現(xiàn)金支票存根聯(lián)等粘貼在收購發(fā)票記賬聯(lián)后備查；四是對一個月內(nèi)累計向同一售賣人開具收購發(fā)票金額超過10000元的，收購企業(yè)對該售賣人的貨物來源必須有詳細(xì)資料予以補(bǔ)充說明；五是收購發(fā)票要求逐欄填寫，特別是填票人、付款人、收款人和驗貨人等欄次必須填寫齊全。 （三）健全會計核算 首先，要求企業(yè)健全賬證。按要求設(shè)立總賬、明細(xì)賬、銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬、銷售成本明細(xì)賬和業(yè)務(wù)往來明細(xì)賬等賬簿，并如實(shí)記賬。其次，正確核算免稅項目，規(guī)范登記廢舊物資購銷臺賬，規(guī)范庫存核算，按實(shí)際經(jīng)營情況采取分戶、分來源、分產(chǎn)品或分品種來進(jìn)行庫存明細(xì)核算。第三，由于其行業(yè)特點(diǎn)，對于個人的收購大量采用現(xiàn)金結(jié)算，這就要求企業(yè)必須健全收、付、存制度，由專人負(fù)責(zé)，支付現(xiàn)金必須詳細(xì)注明去向、用途，與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來不管是收購還是銷售，應(yīng)盡可能少用現(xiàn)金往來，實(shí)行銀行結(jié)算。 （四）加強(qiáng)日常管理 一是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。經(jīng)常性組織開展廢舊物資回收行業(yè)專題輔導(dǎo)會，講解行業(yè)政策，幫助企業(yè)規(guī)范核算。二是加強(qiáng)定期監(jiān)控。每月及時掌握納稅人的納稅申報情況，對月銷售額超過50萬或明顯大幅度增長的、以及廢品銷售價格與正品銷售價格相近或銷售價格漲幅較大的，要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控管理。三是加強(qiáng)重點(diǎn)輔導(dǎo)。定期上門開展納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)的重點(diǎn)應(yīng)包括：企業(yè)財務(wù)健全情況、免稅項目