有關(guān)新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃問題的分析.doc

關(guān)于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃問題的研究一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性1二、新舊企業(yè)所得稅法差異1三、企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中遇到的問題3四、稅收籌劃的概念和前提條件3五、稅收籌劃的本質(zhì)特征4 （一）稅收籌劃的合法性4 （二）稅收籌劃的前瞻性4 （三）稅收籌劃的時(shí)效性4 （四）稅收籌劃的綜合性4 （五）稅收籌劃的專業(yè)性4六、企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃4 （一）企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃4 （二）舉例說明企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃策略5主要參考文獻(xiàn)8關(guān)于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃問題的研究 一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性 （1）稅收籌劃是提升企業(yè)核心競爭力的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場競爭日益加劇，企業(yè)集團(tuán)只有從經(jīng)營管理的各個(gè)方面入手，尋求提升競爭能力的渠道，才能更好地發(fā)展。稅負(fù)的降低意味著收益的增加，收益增加意味著較高的資本回報(bào)率，相應(yīng)促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的競爭力。稅負(fù)直接影響著企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)，而產(chǎn)品價(jià)格又相當(dāng)大程度決定市場的占有份額，因此說“稅”是影響企業(yè)競爭力的主要原因之一，稅收籌劃對提升企業(yè)競爭能力大有裨益。 （2）稅收籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。眾所周知，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要成本，如果企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)使稅后利潤大大提高，提高資本回收率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造生機(jī)，生存發(fā)展的空間將更加廣闊。 （3）稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)法律意識(shí)的過程。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，首先必須明確稅收法律關(guān)系，深入了解稅法，才能靈活運(yùn)用所掌握稅法知識(shí)籌劃出科學(xué)有效的稅收方案，稅收籌劃過程實(shí)際就是學(xué)習(xí)和普及稅法的過程，對企業(yè)整體法律意識(shí)的提高有較強(qiáng)的促進(jìn)作用，使企業(yè)真正做到既遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，照章納稅，又能夠充分利用有利條款，尋求節(jié)稅和稅收優(yōu)惠渠道。 （4）稅收籌劃是規(guī)范企業(yè)集團(tuán)設(shè)立模式的環(huán)節(jié)之一。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的兼并、重組、改制成立集團(tuán)的現(xiàn)象越來越普遍，而一些設(shè)立不合法的集團(tuán)形式也隨之出現(xiàn)，一方面不符合國家的相關(guān)政策，一方面制約著企業(yè)向更廣泛的領(lǐng)域拓展。在集團(tuán)成立之前，稅收籌劃工作的介入，可以使組建的集團(tuán)既符合國家法律規(guī)定，又減少了納稅環(huán)節(jié)，避免了以后可能產(chǎn)生的不必要的納稅問題。 （5）稅收籌劃是提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)水平的過程。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員很難對稅務(wù)理論和實(shí)際操作做到系統(tǒng)掌握和全面靈活運(yùn)用，稅收籌劃過程實(shí)際是系統(tǒng)學(xué)習(xí)和科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的過程，使財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)水平能有一個(gè)質(zhì)的飛躍。 （6）稅收籌劃是發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用、促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃涉及面廣、內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，僅靠集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有專業(yè)知識(shí)全面系統(tǒng)、實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)豐富的特點(diǎn)，委托其代理企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，既可避免因不全面掌握稅法而出現(xiàn)的違法行為，又可以使企業(yè)集中精力抓好經(jīng)營管理的其他方面，同時(shí)也促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展進(jìn)程。 二、新舊企業(yè)所得稅法差異新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數(shù)國家對個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。 （2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額310萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。 （3）應(yīng)稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。 （4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。第二，替代?，F(xiàn)行稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。 （5）增加了反避稅條款。面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。 三、企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中遇到的問題 稅收籌劃在經(jīng)營管理中的重要作用日漸突出，這就要求企業(yè)必須重視和做好這項(xiàng)工作，但在目前實(shí)際運(yùn)作過程中，稅收籌劃并未真正收到預(yù)期效果，還存在許多不盡如人意的地方： （1）納稅管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，節(jié)稅經(jīng)驗(yàn)是企業(yè)管理者的重要素質(zhì)之一，要進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，不是對稅法一知半解的人所能做到的，必須有一班對稅務(wù)知識(shí)掌握全面系統(tǒng)的人員，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求。 （2）稅收籌劃的一個(gè)主要特點(diǎn)是策劃性，就是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前有計(jì)劃地對各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動(dòng)已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。 （3）稅收籌劃應(yīng)以法律為界限，不能以違法意圖為出發(fā)點(diǎn)，要周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及實(shí)施過程。目前有些企業(yè)名曰稅收籌劃，實(shí)際上，有的是鉆稅法條款不完善的空子而實(shí)施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進(jìn)行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預(yù)期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽(yù)，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。 （4）部分企業(yè)集團(tuán)在設(shè)立或改制的過程中，沒有考慮到稅收待遇這一重要因素，沒有吸收稅務(wù)相關(guān)人員參與集團(tuán)模式的討論，使最終組建的集團(tuán)增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，整體稅負(fù)無法達(dá)到最低。 （5）有些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)的母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和核算方式設(shè)計(jì)不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大了稅收籌劃的難度。 （6）企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)決策過程中，往往忽視了借入資金和權(quán)益資金等不同方式下的稅負(fù)問題，使融資成本沒有達(dá)到最低。 四、稅收籌劃的概念和前提條件 稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)做出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。 由于稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行納稅籌劃，才能視納稅籌劃為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。 五、稅收籌劃的本質(zhì)特征 （一）稅收籌劃的合法性 稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，它與避稅、偷稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴(yán)加懲處的行為；而稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，是納稅人對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，是稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。 （二）稅收籌劃的前瞻性 稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少納稅支出，使其意義達(dá)到最大化。納稅人在各種經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前，事先對各種方案的稅負(fù)做出預(yù)測，根據(jù)測算結(jié)果確定經(jīng)營行為的選擇、決策。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)營活動(dòng)的方式、數(shù)量做事先安排和籌劃，它有別于納稅義務(wù)發(fā)生后采取各種辦法少繳稅的偷稅行為。 （三）稅收籌劃的時(shí)效性 隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，作為調(diào)節(jié)納稅人稅收繳納的稅收法律，也在不斷調(diào)整變化和完善中。這就要求稅收籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。 （四）稅收籌劃的綜合性 稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的全盤工作，在對某稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某一稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。這樣的話，經(jīng)過稅收籌劃，雖然某個(gè)稅種稅負(fù)下降了，但其他稅種可能負(fù)擔(dān)更重了；可能前期稅負(fù)減輕了，但后期稅負(fù)更重了。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。 （五）稅收籌劃的專業(yè)性 隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，國際經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁以及業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，世界各國的稅收法律也越來越復(fù)雜，單靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。在這個(gè)大背景下，作為專業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。在世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)咨詢公司等紛紛開辦和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，說明稅收籌劃越來越呈現(xiàn)專業(yè)化的特點(diǎn)。 六、企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃 （一）企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，可以從以下六個(gè)方面進(jìn)行考慮： 1. 縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。通過縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化，減少應(yīng)納稅所得額。 2. 降低集團(tuán)整體適用的稅率。在稅法中，除少數(shù)稅種采用單一稅率外，其他稅種一般都規(guī)定了幾個(gè)高低不同的的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，這就為企業(yè)集團(tuán)提供了廣闊的籌劃空間。 3. 集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。 4. 合理歸屬應(yīng)納稅所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。 5. 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下，尤其對于集團(tuán)化、規(guī)?；芾淼钠髽I(yè)集團(tuán)而言，關(guān)聯(lián)交易在所難免，國家對該問題的重視與此不無關(guān)系，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，即明確賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的權(quán)力，相應(yīng)必將加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此對于關(guān)聯(lián)交易，如何規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整即為降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。 6. 平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)可以通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。這是企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃方面的特色。 （二）舉例說明企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃策略 1. 互惠定價(jià)籌劃策略互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不由市場供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤的要求。企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)前需明確什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系，它主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有某種關(guān)系，這些關(guān)系主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：1.持有的股份達(dá)到一定份額。2.借貸資金所占比例達(dá)到規(guī)定比例。3.高級(jí)管理人員之間的任命情況。4.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。5.一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。6.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。7.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到第一項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，過到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。下面舉例來說明： 銀河集團(tuán)總部適用的所得稅稅率為25%，其一子公司長江公司，雇用殘疾人達(dá)到政策規(guī)定的數(shù)量，被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團(tuán)總部把成本8萬元，可以按12萬元作價(jià)的一批貨物，壓低到按10萬元作價(jià)，銷售給長江公司，長江公司最后以14萬元的價(jià)格出售到集團(tuán)之外。這種定價(jià)對集團(tuán)總體稅負(fù)水平有何影響？ 按12萬元作價(jià)，銀河集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為1萬元,按互惠價(jià)格作價(jià),銀河集團(tuán)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收僅是集團(tuán)將貨物賣給長江公司差價(jià)的25%,為5000元。采用互惠價(jià)后，銀河集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額為500元。 2. 租賃減稅籌劃策略 租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負(fù)。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。 當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。舉例說明： 銀河集團(tuán)有兩家子公司長江公司和恒生公司，長江公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給恒生公司，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：其一是以售價(jià)為500萬元出售，該生產(chǎn)線的年經(jīng)營利潤為100萬元（扣除折舊）；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租，兩子公司的所得稅稅率均為25%。采用出售方式，當(dāng)年銀河集團(tuán)整體應(yīng)納所得稅150萬元，采用出租方式，當(dāng)年銀河集團(tuán)整體應(yīng)納所得稅37.5萬元，僅從目前來看，后者比前者劃算。 3. 利用機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行稅收籌劃 按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的公司盈利繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、少盈利就少納稅的目的。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，那么，子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。 例：A公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤為3萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向A公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。（1）設(shè)立全資子公司情