高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算探討.doc

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理核算探討摘要：創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,企業(yè)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)自主創(chuàng)新機(jī)制建設(shè),不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)的快速健康發(fā)展提供有力保證。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解研發(fā)費(fèi)用核算特點(diǎn),有的放矢地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算體系設(shè)計(jì),使企業(yè)順利通過三年復(fù)審,并充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;核算;實(shí)務(wù)研究1高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的異同點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算主要是依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引(以下簡(jiǎn)稱指引)文件規(guī)定執(zhí)行,而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算主要是依據(jù)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見及企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(以下簡(jiǎn)稱辦法)等文件規(guī)定執(zhí)行。1.1相同點(diǎn)1.1.1研發(fā)活動(dòng)范圍基本相同指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,辦法中還要求必須同時(shí)屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南規(guī)定的范圍,二者基本相同。1.1.2研發(fā)項(xiàng)目的確定基本相同指引中的研發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的,具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研發(fā)活動(dòng)”;辦法中規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)以決議文件形式批準(zhǔn)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目,二者雖然是從不同的角度闡述,但其實(shí)質(zhì)基本相同。1.1.3審計(jì)要求基本相同指引中明確要求企業(yè)須填報(bào)研究開發(fā)活動(dòng)(項(xiàng)目)情況表,并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。辦法中則要求企業(yè)須填報(bào)研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表,并未強(qiáng)調(diào)須中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),但實(shí)務(wù)中企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)一般均須提供中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。1.1.4賬簿設(shè)置基本相同指引和辦法中均要求企業(yè)必須建立研發(fā)費(fèi)用投入核算體系,對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,建立專項(xiàng)明細(xì)賬。1.1.5科目設(shè)置完全相同二者均須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目,用以核算企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。1.1.6費(fèi)用歸集方式基本相同指引和辦法中均規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集直接費(fèi)用和可以計(jì)入的間接費(fèi)用。1.2不同點(diǎn)1.2.1研發(fā)費(fèi)用的核算內(nèi)容不盡相同。下面以指引中列舉的研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容為例加以說明(1)人員人工。辦法中僅包括在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,不含指引中“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”,如五險(xiǎn)一金等。辦法中所稱研究開發(fā)人員是指從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員,并無(wú)指引中所要求的必須是簽訂勞動(dòng)合同的全時(shí)人員及全年累計(jì)工作時(shí)間在183天以上的臨時(shí)人員等嚴(yán)格限制條件。(2)直接投入。辦法與指引的規(guī)定基本相同。(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。辦法中僅指專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),不含指引中的“在用建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用。辦法中僅包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),范圍明顯縮小。(5)裝備調(diào)試費(fèi)。辦法中此項(xiàng)應(yīng)包含在專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)中,并未單列。(6)無(wú)形資產(chǎn)攤銷。辦法與指引的規(guī)定基本相同。(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。辦法中要求對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況,否則,該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。但并無(wú)指引中“按照委托外部研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額”的說法。(8)其他費(fèi)用。辦法中僅指研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,不含指引中的“辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等”其他費(fèi)用,內(nèi)容相對(duì)較少,但并無(wú)指引中“一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%”的限制條件。(9)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。辦法中單列,而指引中未明確涉及。1.2.2其他限制條件指引中還要求企業(yè)應(yīng)符合自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、高新技術(shù)收入比例、研發(fā)費(fèi)用比例、境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用比例等多項(xiàng)限制條件,而辦法中并未涉及,但明確規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。從上述比較分析可以看出,指引涉及內(nèi)容較寬泛,且有較嚴(yán)格的時(shí)間、比例等限制條件,而辦法則對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定更嚴(yán)格,且可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用口徑明顯小于指引中的研發(fā)費(fèi)用。2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)問題研究2.1正確界定研發(fā)活動(dòng)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)符合指引和辦法規(guī)定范疇,屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南中規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)。2.2研發(fā)項(xiàng)目的管理企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu),對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”管理,對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的組織申報(bào)、立項(xiàng)審批、中期檢查、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等實(shí)行全過程管理。2.3研發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)用核算體系,結(jié)合研發(fā)“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”,從項(xiàng)目預(yù)算的編制、項(xiàng)目資金的使用、項(xiàng)目實(shí)施過程跟蹤、項(xiàng)目決算的編制、項(xiàng)目驗(yàn)收評(píng)審等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,正確核算研發(fā)費(fèi)用。2.3.1科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,設(shè)置“研發(fā)支出費(fèi)用化支出、資本化支出”和“管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)”科目,根據(jù)需要設(shè)置以下明細(xì)科目,并按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目輔助核算:職工薪酬、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、試制費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)及其他等明細(xì)科目。2.3.2賬簿設(shè)置企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬,對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記,并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用支出情況。2.3.3報(bào)表設(shè)置及信息披露企業(yè)報(bào)表體系應(yīng)增設(shè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況表、研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集匯總表、研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表四張報(bào)表,用以反映企業(yè)研發(fā)活動(dòng)情況。企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須就研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)財(cái)務(wù)信息區(qū)分研究費(fèi)用與開發(fā)支出分別進(jìn)行適當(dāng)披露。2.4研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽㈤g接費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí)、直接材料等)分配到研發(fā)項(xiàng)目中,使得各項(xiàng)目分配間接費(fèi)用的份額與其受益大小成正比。企業(yè)生產(chǎn)單位同時(shí)承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的,對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用須分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。對(duì)外委托開發(fā)的項(xiàng)目,須要求受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。2.5研發(fā)費(fèi)用的審批與控制企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用必須遵守內(nèi)部控制文件的各項(xiàng)規(guī)定,并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù),實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)簽制。各審批人在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序進(jìn)行審批,不得超越授權(quán)審批權(quán)限。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)按規(guī)定程序?qū)徟捻?xiàng)目預(yù)算,結(jié)合確認(rèn)的項(xiàng)目進(jìn)度,對(duì)