第十三章貨幣資金審計..ppt

第十三章貨幣資金審計,一、貨幣資金概述二、庫存現(xiàn)金審計三、銀行存款審計,第一節(jié)貨幣資金概述,一、涉及的主要憑證和會計記錄1.現(xiàn)金盤點表。2.銀行對賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.有關科目的記賬憑證。5.有關會計賬簿。,二、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權批準：（1）應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確崗位職責，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容職位相分離。如：出納人員不得兼任稽核編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程申請、審批、復核、支付。（2）應當建立對貨幣資金建立嚴格的授權審批制度，審批人應按規(guī)定在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。,（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申請。單位有關部門例如，采購付款或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容例如，應付憑單，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明例如，驗收單、賣方發(fā)票。支付審批。審批人財務部門負責人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。支付復核。復核人財務部門職員應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬這個賬無需職責分離。,【單項選擇題】下列與現(xiàn)金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄,【答案】B,（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。,（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理1單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。2單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。3單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4單位取得貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”。5單位應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務。6單位應當嚴格遵守銀行結算紀律。7單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如果調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時進行處理。8單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，做出相應處理。,（三）票據(jù)及有關印章的管理控制1單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（四）監(jiān)督檢查制度單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，定期不定期地對貨幣資金的安全進行檢查。,【多項選擇題】針對被審計單位以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，注冊會計師不應提出改進建議的有（）。A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出B.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶C.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。,答案：ABCD,第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點人員：必須有現(xiàn)金出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：1.制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。（1）監(jiān)盤方式：最好實施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（3）監(jiān)盤范圍：包括各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)盤準備：在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將各處的現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存如果做不到同時盤點，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬避免賬實不符。清點時，必須有現(xiàn)金出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,2.注冊會計師審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。核對兩個方面：（1）庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；（2）憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。否則賬是不符3.由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。4.盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。5.將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調(diào)整。6.若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證相當于銀行存款中的未達賬項，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整。7.調(diào)整金額。在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。教材P296，例12-3,【例】在對X公司2005年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。,【答案】（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師復盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當。“庫存現(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。,【單項選擇題】如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應當根據(jù)盤點數(shù).資產(chǎn)負債表日至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A審計報告日B資產(chǎn)負債表日C盤點日D審計工作完成日,答案：C,【單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下實質性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（）。A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符B.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當?shù)牧袌驝.從被審計單位當期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關的憑證和賬薄記錄D.從現(xiàn)金日記賬中選取項目追查至與現(xiàn)金收付相關的原始憑證,【答案】C【解析】選項A審查的是計價和分攤認定；選項B審查的是庫存現(xiàn)金的列報認定；選項D審查的是存在認定。,【多項選擇題】關于庫存現(xiàn)金的盤點，以下說法中不恰當?shù)挠校ǎ.注冊會計師無須親自盤點B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責任C.庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關的盤點工作,【答案】BD【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應由會計主管、注冊會計師簽字；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。,【單項選擇題】銀行詢證函的回函應直接寄給.（）。A審計委托人B會計師事務所C被審計單位D以上三者均可,答案：B,【多項選擇題】下列說法中不正確的有（）。A.注冊會計師應當以事務所的名義向有關單位發(fā)函詢證B.注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式C.注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函D.注冊會計師審計銀行存款時不需要對余額為零的賬戶進行函證,【答案】ABD【解析】注冊會計師應當以被審計單位的名義向有關單位發(fā)函詢證；注冊會計師對銀行存款的函證應采用積極式；注冊會計師審計銀行存款時賬戶余額為零的也需要進行函證。,【單項選擇題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；企業(yè)增、銀行未增未提現(xiàn)支票50000元；企業(yè)減、銀行未減未入賬的銀行存款利息收入35000元；銀行增、企業(yè)未增未入賬的銀行代扣水電費25000元。銀行減、企業(yè)未減假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元,【解析】資產(chǎn)負債表表上貨幣資金項目中包含的銀行存款金額應是企業(yè)12月31日銀行存款的實有數(shù)，這個實有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對賬單上列示的余額（因為它們都屬于“一面之詞”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個余額。有兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額（本題沒有提供銀行存款日記賬的余額，不能采取此方法）；其二是，在銀行對賬單余額的基礎上加上企業(yè)增、銀行沒有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D。,【單項選擇題】如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近208年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。A.函證208年12月31日的銀行存款余額B.檢查208年12月31日的銀行對賬單C.檢查208年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月的支票存根和銀行存款日記賬,【答案】D【解析】檢查“支票是否已登記入賬”，就應“從支票追查到賬”。這里的賬是指銀行存款日記賬，這里的支票是指支票存根（因為支票已經(jīng)簽發(fā)），這就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。,【例】在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位