長期負(fù)債及借款費(fèi)用

第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用本章考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。2007年分?jǐn)?shù)為16分，2008年分?jǐn)?shù)為1分，2009年分?jǐn)?shù)為11分。從近三年出題情況看，本章比較重要。本章近三年考點(diǎn)：（1）一般借款利息資本化金額的計(jì)算；（2）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定；（3）專門借款利息資本化金額的計(jì)算；（4）專門借款支付的輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（5）外幣專門借款本金及利息的匯總差額；（6）一般債券的會(huì)計(jì)處理；（7）借款利息資本化金額的計(jì)算等。2010年教材主要變化本章由原“負(fù)債”和“借款費(fèi)用”兩章內(nèi)容合并而成。教材增加的內(nèi)容：在長期應(yīng)付款部分增加了承租人融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。教材刪除的內(nèi)容：原教材中涉及的流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容。本章基本結(jié)構(gòu)框架長期負(fù)債長期應(yīng)付款應(yīng)付債券借款費(fèi)用借款費(fèi)用的計(jì)量長期借款借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用的確認(rèn)長期負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié) 長期負(fù)債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。（一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目，按其差額，借記“長期借款利息調(diào)整”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款利息調(diào)整” 、“長期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款1 500 000 貸：長期借款銀行本金1 500 000（2）209年初，支付工程款時(shí)借：在建工程廠房900 000 貸：銀行存款900 000（3）209年12月31日，計(jì)算209年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借：在建工程廠房135 000 貸：應(yīng)付利息銀行135 000（4）209年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息銀行135 000 貸：銀行存款135 000（5）210年初，支付工程款時(shí)借：在建工程廠房600 000 貸：銀行存款600 000（6）210年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元）借：在建工程廠房90 000 貸：應(yīng)付利息銀行90 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)廠房1 725 000 貸：在建工程廠房1 725 000（7）210年12月31日，計(jì)算210年912月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借款45 000 貸：應(yīng)付利息銀行45 000（8）210年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息銀行135 000 貸：銀行存款135 000（9）211年1月1日，到期還本時(shí)借：長期借款銀行本金1 500 000 貸：銀行存款1 500 000【例題1多選題】長期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 A.在建工程 B財(cái)務(wù)費(fèi)用 C研發(fā)支出 D銷售費(fèi)用【答案】ABC【解析】不會(huì)涉及銷售費(fèi)用。二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值） 利息調(diào)整（差額） “應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”=債券面值票面利率借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 注： “應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。 3.到期歸還本金 借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款【例11-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元)甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表11-1。表11-1日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d) 5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)211年1月1日62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 00060 000 0000合計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款62 596 200 貸：應(yīng)付債券面值60 000 000 利息調(diào)整 2 596 200（2）211年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 129 810應(yīng)付債券利息調(diào)整 470 190 貸：應(yīng)付利息銀行3 600 000（3）211年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息銀行3 600 000 貸：銀行存款3 600 000212年、213年、214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 030 377.67應(yīng)付債券面值 60 000 000利息調(diào)整 569 622.33 貸：銀行存款63 600 000【例題2單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313 347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。 A308 008.2 B308 026.2 C308 316.12 D308 348.56 【答案】D【解析】 2008年1月1日攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元），2008年12月31日攤余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（萬元），2009年12月31日攤余成本=310 912.08+310 912.084%-300 0005%=308 348.56（萬元），2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為308 348.56萬元?！纠}3計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計(jì)算過程）。單位：萬元時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調(diào)整合計(jì)當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額“利息調(diào)整”本年攤銷額（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）（2007年考題）【答案】（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表單位：萬元時(shí)間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整-245-167.62-85.87合計(jì)7 7557 832.387 914138 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7 755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 8 000 2008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程