第四章銷售過程的核算ppt課件.ppt

銷售過程核算的主要任務是：準確核算銷售收入；反映和監(jiān)督銷售貨款結算情況；準確計算應納銷售稅金及附加；確定銷售業(yè)務成果。,銷售過程的核算,第五節(jié)產品銷售過程核算,銷售過程資金運動形態(tài),成品資金,貨幣資金,銷售商品，收回貨款（一手交錢一手交貨）銷售產品，貨款尚未收到（賒銷）預收貨款（沒收發(fā)貨先收款）收回購貨方所欠貨款材料等的銷售結轉已售產品的實際生產成本支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）計算應交納已售產品的銷售稅金及教育費附加。,企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。相關的收入能夠可靠地計量。相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,一、銷售收入的確認,企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。,（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。,通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。,是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經濟利益。,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；,如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷售方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。,某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。,甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。,交款提貨,甲公司為推銷一種新產品，承諾凡購買新產品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內如果對產品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產品已交付買方，貨款已收訖。,甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經發(fā)出，乙公司已經預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已支付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現商品質量沒有達到合同約定的要求，立即根據合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨，雙方沒有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。,（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；,甲公司屬于房地產開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代銷住宅小區(qū)商品房并管理小區(qū)物業(yè)。,甲制造商將商品銷售給中間商后，仍能要求中間商轉移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認收入。,（3）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50。企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。,（4）收入的金額能夠可靠的計量；收入的金額能夠可靠的計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認收入。,根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間確認，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。,（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,二、銷售過程賬戶的設置,其他業(yè)務收入,預收賬款,其他業(yè)務成本,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,取得的商品銷售收入(+),銷售退回與折讓,期末轉入本年利潤賬戶(-),1、“主營業(yè)務收入”賬戶（損益類）核算內容：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。,主營業(yè)務收入,、“應收賬款”賬戶（資產類）核算內容：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。,應收賬款,銷售商品沒有收到貨款，而應向購買方收取的款項。包括代墊的運雜費(+),收到貨款時(-),余額：尚未收到的貨款,、“應收票據”賬戶（資產類）,應收票據,到期（或提前貼現）票據的減少(),銷售商品時收到的商業(yè)匯票(),核算內容：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到購買方單位開出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)銀行承兌匯票和銀行承兌匯票。,余額：期末尚未到期的商業(yè)匯票金額,、“預收賬款”賬戶（負債類）,預收賬款,預收貨款時購買方補付的款項(),銷售產品時，預收貨款的減少（轉作銷售收入）(-)退還多收購買方的款項,核算內容：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況。該賬戶性質是負債類。,預收款的結余,購貨方補付的款項,該賬戶可以按照對方單位設置明細科目,主營業(yè)務成本,月末轉入“本年利潤”賬戶(-),結轉已售商品的實際成本(+),、“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類）核算內容；核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。,、“其他業(yè)務收入”賬戶（損益類）,其他業(yè)務收入,其他業(yè)務收入的實現（企業(yè)取得的其他業(yè)務收入數）(+),期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入(-),核算內容：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。,、“其他業(yè)務成本”賬戶（損益類）,其他業(yè)務成本,期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本(-),企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本(+),核算內容：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營業(yè)活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等,、“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類）,營業(yè)稅金及附加,期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加(-),按照計稅依據計算的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等(+),核算內容：用來核算企業(yè)日常經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費。,、“銷售費用”賬戶（損益類）,銷售費用,期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加(-),月內企業(yè)銷售商品發(fā)生的各種費用(+),核算內容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。包括偏轉板險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。,該賬戶可以按照費用種類設置明細帳。,三、銷售過程主要賬務處理,1.銷售產品一批，貨款已經收到,借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,2.銷售產品一批，貨款尚未收到,借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,3.銷售產品一批，收到購貨方開給的并承兌的商業(yè)匯票,借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,4.預收某企業(yè)購買產品的貨款，已收到存到銀行,借：銀行存款貸：預收賬款5.向預收貨款的企業(yè)發(fā)貨,實現銷售。借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,6.收回購貨單位所欠的貨款,借：銀行存款貸：應收賬款,7.銷售庫存的材料一批，已收到存到銀行,借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,8.結轉已售產品的實際生產成本,借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,9.結轉已售的材料的成本,借：其他業(yè)務成本貸：原材料,9.發(fā)生的各項銷售費用,借：銷售費用貸：銀行存款（庫存現金等）,10.計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加,借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交消費稅應交教育費附加,11.實際交納各種稅金時,借：應交稅費應交營業(yè)稅應交消費稅應交教育費附加貸：銀行存款,例1向科星公司銷售甲產品1000件，每件售價300元，價款共計300000元，增值稅率為17。貨款已收到，存入銀行。,借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務收入甲產品300000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000,例2向紅星工廠發(fā)出甲產品200件，每件售價300元，價款共計60000元，增值稅率為17，另以銀行存款代墊運費500元，但款項均未收到。,借：應收賬款紅星工廠70700貸：主營業(yè)務收入甲產品60000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10200銀行存款500,例3向安信公司發(fā)出乙產品500件，每件售價150元，價款共計75000元，增值稅率為17，收到安信公司開出并承兌的期限為3個月的商業(yè)匯票一張。,借：應收票據安信公司87750貸：主營業(yè)務收入乙產品75000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12750,例4上題中的票據到期，收回貨款，存入銀行。借：銀行存款87750貸：應收票據87750例5收到匯華公司預付購買甲產品貨款40000元，存入銀行。,借：銀行存款40000貸：預收賬款匯華公司40000,例6收到銷售給紅星工廠甲產品的貨款、稅款及代墊運費共計70700元，存入銀行。,借：銀行存款70700貸：應收賬款紅星工廠70700,例7以銀行存款支付廣告費3000元。,借：銷售費用廣告費3000貸：銀行存款3000,例8本月應付專設銷售機構人員的工資3000元。,借：銷售費用工資3000貸：銀行存款3000,例9向匯華公司發(fā)出甲產品100件，每件售價300元，增值稅率為17，價稅款合計為35100元，沖銷原預收貨款，余款退回。,借：預收賬款匯華公司40000貸：主營業(yè)務收入甲產品30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100銀行存款4900,例10計算本月已售產品應負擔的產品營業(yè)稅1000、消費稅1320元。,借：營業(yè)稅金及附加2320貸：應交稅費應交營業(yè)稅1000應交消費稅1320,例11計算并結轉本月已售產品的生產成本372600元.,借：主營業(yè)務成本372600貸：庫存商品372600,例12銷售A材料一批，售價20000元，增值稅3400元，款項已經收到存入銀行。,借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務收入A材料20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400,例13如果該材料成本15000元，月末結轉成本,借：其他業(yè)務成本15000貸：原材料15000,12.銷售時如果有商業(yè)折扣、現金折扣,例甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算折扣時考慮增值稅。,本題涉及商業(yè)折扣和現金折扣問題，首先需要計算確定銷售商品收入的金額。根據銷售商品收入金額確定的有關規(guī)定，銷售商品收入的金額應是未扣除現金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額。現金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。,甲公司應確認的銷售收入金額為180000元增值稅為30600元。購貨方于銷售實現后的1日內付款，享有的現金折扣為4212元（或不考慮增值稅的折扣為3600元）。,2010000-201000010,18000017,(180000+30600)2%,(180000+30600)2%,會計分錄如下：,借：應收賬款210600貸：主營業(yè)務收入A商品180000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30600借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品A商品120000,4212考慮增值稅時的現金折扣。,借：銀行存款206388財務費用4212貸：應收賬款210600,（2）3月9日收到貨款時（10日內）：,（1）3月1日銷售實現時：,借：銀行存款208494財務費用2106貸：應收賬款210600,(180000+30600)1%,若購貨方于3月19日（20日內）付款，則享有的現金折扣為2106元。,借：銀行存款210600貸：應收賬款210600,若購貨方于3月底（30日以后）才付款，應按全額付款,課堂練習題,1.通常與“主營業(yè)務成本”的借方賬戶向對應的賬戶是（）A.在途物資B.庫存商品C.主營業(yè)務收入D.應交稅費2.通過銀行收到銷貨款62000元，其中屬于上月應收12000元，本月應收40000元，預收下月10000元，在權責發(fā)生制下，本月收入（）A.50000B.62000C.40000D.52000,3.已售產品的成本的結轉是從（）賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶的。A.制造費用B.庫存商品C.生產成本D.在途物資4.主營業(yè)務成本是指（）A.全部產品的制造成本B.已售產品的制造成本C.已售產品的售價D.已售產品的售價減去產品的制造成本5.“營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)按規(guī)定交納的（）A.增值稅B.消費稅C.城市維護建設稅D.所得稅E.教育費附加,課后練習題某公司2008年10份發(fā)生下列銷售業(yè)務,1.銷售給宏大公司產品18臺，單價2000元，增值稅稅率17，價款暫未收到。2.銷售給紅星工廠產品總價款126000元，增值稅額21420元，款項已經收到存入銀行。3.用銀行存款支付銷售產品的廣告費1500元4.預收東方公司訂貨款20000元存入銀行。5.企業(yè)銷售產品價款478000元，增值稅銷項稅額81260元，收到一張已承兌的商業(yè)匯票。6.以銀行存款支付銷售產品發(fā)生的包裝費、運雜費等計3000元。7.結轉本月已銷產品成本350000元。8.經計算本月銷售產品的城建稅1600元。編制本月銷售產品的有關分錄。,第六節(jié)利潤形成及利潤分配業(yè)務的核算,一、利潤形成的核算（一）利潤的構成1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用銷售費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本,2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出3.凈利潤（或稅后利潤）=利潤總額所得稅費用,（二）賬戶設置,1.“本年利潤”賬戶(所有者權益類)核算內容：核算企業(yè)當期實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）,本年利潤,期末轉入所有收入（損益類）賬戶：,期末轉入所有支出（損益類）賬戶：,主營業(yè)務收入,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務收入,其他業(yè)務成本,銷售費用,管理費用,財務費用,營業(yè)外支出,實現的利潤總額,所得稅費用,企業(yè)實現的凈利潤,年末轉入“利潤分配”賬戶,營業(yè)外收入(+),(-),結轉分錄,（1）結轉各收入類賬戶借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入等貸：本年利潤,結轉分錄,（2）結轉各支出類賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出等,2.“營業(yè)外收入”賬戶（損益類）核算內容：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外入，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外收入,期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入(-),取得的營業(yè)外收入(+),會計分錄,1.取得營業(yè)外收入時借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2.月末結轉時借：營業(yè)外收入貸：本年利潤,營業(yè)外支出,發(fā)生營業(yè)外支出時(+),月末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出(-),3.“營業(yè)外支出”賬戶(損益類)核算內容：核算企業(yè)發(fā)生的的各項營業(yè)外支出，包括公益性捎贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。,（二）賬戶的設置,4.“所得稅費用”賬戶(損益類)核算內容：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用,應負擔的所得稅(+),月末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用(-),所得稅費用,會計分錄,1.計算所得稅時借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅2.實際交納時借：應交稅費應交所得稅貸：銀行存款3.月末結轉時借：本年利潤貸：所得稅費用,二、利潤分配的核算,利潤分配對象凈利潤,利潤分配什么？,可供分配的利潤=當期實現的凈利潤+年初未分配利潤（-未彌補虧損）企業(yè)實現的凈利潤，根據國家規(guī)定，企業(yè)當年實現的凈利潤，首先應彌補以前年度未彌補的虧損，對剩余部分，應按下列順序進行分配；,1.提取法定盈余公積金，應按當年實現的凈利潤的一定比例提取，公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取，其他企業(yè)可以根據需要確定提取比例，但不得低于10%，企業(yè)提取的法定盈余公積金累計金額超過注冊資金50%以上的，可以不再提取。當期提取盈余公積=當期實現凈利潤10%2.向投資者分配利潤或股利（可供分配的利潤盈余公積）分配比率,舉例,例：本期實現凈利潤100萬元，年初未分配利潤（未彌補虧損）10萬元，向投資者分配比率40%。（1）提取法定盈余公積金10010%=10萬元（100-10）10%=9萬元（2）向投資者分配利潤（100+1010）40%=40萬本年末未分配利潤=100+101040=60萬,1.“利潤分配”賬戶（所有者權益類）核算內容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。,利潤分配-未分配利潤,年初未分配利潤年末從“本年利潤”賬戶轉入的本年凈利潤（本期實現的凈利潤）（+）,（年初未彌初虧損年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年凈虧損）,余額：年末累計未分配利潤,向投資者分配利潤（-）,提取法定盈余公積,余額：（年末累計未彌補虧損）,利潤分配會計分錄,1.年終結轉凈利潤時借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤2.年終結轉凈虧損時借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤3.提取法定盈余公積時借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積,利潤分配會計分錄,4.向投資者分配利潤借：利潤分配應付普通股股利貸：應付股利投資人,2.“盈余公積”賬戶（所有者權益類）核算內容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積盈余公積,提取法定盈余公積提取任意盈余公積（+）,彌補虧損,轉增資本,分配現金股利（-）,余額：盈余公積實有數,會計分錄,1.提取盈余公積金借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積2.彌補虧損借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤分配其他轉入,會計分錄,3.盈余公積轉增資本借：盈余公積法定盈余公積貸：實收資本4.用盈余公積分配現金股利借：盈余公積法定盈余公積貸：應付股利投資人,3.“應付股利”賬戶（負債類）核算內容：核算企業(yè)分配的現金股利或利潤,應付股利,應支付的現金股利（+）,實際支付的現金股利（-）,尚未支付的現金股利,會計分錄,1.計算應分配的利潤、股利借：利潤分配應付普通股股利貸：應付股利投資人2.實際支付時借：應付股利投資人貸：銀行存款,例1企業(yè)收到某單位的違約罰款收入16000元，存入銀行。,借：銀行存款16000貸：營業(yè)外收入16000,例2企業(yè)用銀行存款40000元，支付一項公益性捐贈。,借：營業(yè)外支出40000貸：銀行存款40000,例3期末結轉有關損益類賬戶的余額如下：主營業(yè)務收入465000元，其他業(yè)務收入20000，營業(yè)外收入16000，投資收益158000，主營業(yè)務成本372600元，其他業(yè)務成本15000，營業(yè)稅金及附加2320元，營業(yè)外支出40000元，財務費用7212元，管理費用1000元，銷售費用2000。,借：主營業(yè)務收入465000其他業(yè)務收入20000投資收益158000營業(yè)外收入16000貸：本年利潤659000,借：本年利潤440132貸：主營業(yè)務成本372600其他業(yè)務成本15000營業(yè)稅金及附加2320財務費用7212管理費用1000銷售費用2000營業(yè)外支出40000,例4計算本期應交所得稅。借：所得稅費用54717貸：應交稅費應交所得稅54717,利潤總額659000-440132=218868（元）,所得稅費用2188682554717（元）,例6結轉本期所得稅費用借：本年利潤54717貸：所得稅費用