【稅務解析】新三板稅務全程指引(珍藏一)

【稅務解析】新三板稅務全程指引（珍藏一） 一、“新三板”掛牌前后22個稅務風險點及應對策略【導讀】：由于掛牌“新三板”準入條件相對于較低，企業(yè)多為中小公司，稅務管理崗位及制度建設長期缺失，在“股改”等環(huán)節(jié)因稅務誘發(fā)的歷史問題常常成 為很多企業(yè)掛牌中的“攔路虎”；與此同時，一些企業(yè)掛牌成為“公眾”公司后，由于涉稅事項處理的不規(guī)范，受到主管稅務機關的處罰，其被社會媒體“放大” 后，對企業(yè)帶來的負面作用明顯。華稅本期為您解讀企業(yè)掛牌“新三板”前后，面臨的20個涉稅事項，并給出建議。根據全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)第二章的規(guī)定，股份有限公司申請在“新三板”(全國股份轉讓系統(tǒng))掛牌的條件之一為“公司治理機制 健全，合法規(guī)范經營”；與此同時，全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)第四章“公司治理”部分對公司掛牌后在“信息披露”、“關聯(lián)交易”、“股 權激勵”等均提出了要求。梳理企業(yè)掛牌“新三板”前后最容易遇到的20個稅務問題，并給出應對的策略：1、發(fā)票問題問題：發(fā)票無小事，無論是“股改”過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問題，都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”，尤其是“營改增”后，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的“刑事風險”無論對公司高管還是公司本身，都具有不可估計的破壞力。對策：加強公司內部發(fā)票的規(guī)范性管理，尤其在開具、接收過程中，嚴格按照發(fā)票管理的程序，重點審核“賬”、“票”的一致性。2、個人股東盈余公積、未分配利潤轉增股本未繳納個人所得稅問題：“股改”過程中，個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。對策：按照稅法規(guī)定，該情形下應視同進行利潤分配，需要按照20%的稅率繳納個人所得稅。3、個人以非貨幣性資產投資未繳納個人所得稅問題：個人股東以無形資產等非貨幣性資產投資入股，沒有繳納個人所得稅，且已經按照一定年限對無形資產進行了攤銷。對策：根據關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知(財稅【2015】41號文)，個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產 和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的公允價值確 認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。4、關聯(lián)交易定價不合理問題：部分企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間的“稅負差”轉移利潤，實現(xiàn)降低稅負的目的；對策：關聯(lián)交易應按照企業(yè)所得稅以及特別納稅調整的規(guī)定，提交留存相關資料，以證明定價的合理性。5、特殊性稅務處理未進行備案問題：企業(yè)在進行重組中，適用了特殊性的稅務處理，卻沒有按照規(guī)定到主管機關進行備案。對策：選擇特殊稅務處理應按關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959號)第11條規(guī)定備案；如企業(yè)重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方可向稅務機關申請，層報省級稅務機關確認。6、整體改制中的契稅、營業(yè)稅、土增稅問題問題：企業(yè)在整體改制中，涉及到大量資產的轉讓行為，沒有按照稅法規(guī)定繳納相應的契稅、營業(yè)稅、土地增值稅等。對策：依照稅法規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉 讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。根據關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知 (財稅20155號)，符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。7、消除同業(yè)競爭，未進行稅務注銷問題：企業(yè)掛牌新三板前，為了消除同業(yè)競爭問題，對部分項目公司進行了注銷，卻沒有進行稅務注銷。對策：企業(yè)應該按照規(guī)定，及時進行稅務注銷，進而進行工商注銷，從法律上消滅主體資格。8、稅收遷移問題問題：企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，實施了稅收遷移，但是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、實際辦公地址、稅務登記證存在不一致的情形。對策：企業(yè)應該盡快按照工商、稅務部門的要求，實現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、稅務登記等的一致性。9、稅務優(yōu)惠資格存疑問題：企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術企業(yè)等)后，管理不規(guī)范，沒有按規(guī)定提交相應的備案等材料。對策：掛牌前，企業(yè)已經取得的稅收優(yōu)惠資格，比如高新技術企業(yè)、雙軟企業(yè)等，應該符合國家相關法律、文件的要求，獲得相應的批準，進行備案，以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。10、存在欠稅問題問題：掛牌前，公司存在欠繳稅款行為。對策：及時申報繳納稅款是企業(yè)的應盡義務，如果企業(yè)因為特定的原因不能及時繳納稅款，可以按照規(guī)定申請延期繳納稅款，否則，會受到相應的行政制裁，并會成為掛牌新三板的障礙。11、存在補稅行為問題：部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤，調增利潤，從而補交稅款，還有因為會計差錯補交稅款。對策：企業(yè)掛牌前補交大量稅款，需要有合理的說明，否則會構成掛牌新三板的障礙因素。而對于因會計差錯，不交少量的稅款，一般不會影響新三板掛牌。12、存在逃稅行為問題：公司在以往的經營過程中存在偷逃稅的行為。對策：具有主觀故意的偷逃稅行為，會構成“新三板”審核中的實質性障礙，應避免偷逃稅的發(fā)生。13、因涉稅事項被稅務機關處罰問題：企業(yè)因為違法相關稅法規(guī)定，被稅務機關行政處罰。對策：應判斷處罰行為是否構成重大違法違規(guī)行為，具體需要結合主觀方面、涉案的金額等作出判斷，由律師出具法律意見書，稅務機關出具證明。14、其他涉嫌稅收重大違法違規(guī)行為問題：因其他涉稅事項受到稅務機關的行政處罰。對策：需要結合具體的情形，作出是否構成重大違法違規(guī)的判斷，并由律師出具法律意見，稅務機關出具證明材料。15、股權代持稅務問題問題：基于特定的原因，公司存在代持股的情形。對策：在不構成經營障礙的前提下，應做到股權的實名制，如果客觀上需要代持股，代持股協(xié)議應明確雙方的權利義務，代持人應該按照規(guī)定依法繳納稅款。16、存在稅務爭議問題：公司在掛牌過程中，與稅務機關存在稅務爭議。對策：與發(fā)達國家相比，我國的稅收立法層級較低，上位法簡單，包容性小，在稅收征管中大量部門規(guī)章、內部規(guī)范性文件在實際發(fā)揮作用，由此帶來稅務機關 執(zhí)法的自由裁量權過大；另一方面，從實踐中看，一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權益的案例時有發(fā)生。如果企業(yè)的合法權益確實受到侵害，可以尋求專業(yè)稅務 律師的幫助，通過專業(yè)的稅法分析和有效的溝通化解爭議。17、股權激勵涉稅事項不合規(guī)問題：股權激勵計劃中，沒有按照稅法規(guī)定繳納代扣代繳個人所得稅，或者實施了過于激進的稅務籌劃方案。對策：依據目前我國稅收政策，股權激勵應適用個人所得稅“工資薪金”的稅目，公司應代扣代繳個人所得稅。18、過于激進的稅務籌劃方案問題：公司在經營過程中，稅務籌劃方案缺少合理商業(yè)目的，過于激進。對策：稅務籌劃需要有相應的商業(yè)目的，需要有相應的證明材料，否則會按照實質課稅的原則，而被納稅調整。19、未進行股權及稅務架構設計問題：投資者由于沒有事前進行稅務架構的優(yōu)化，而在投資退出時，繳納了25%的企業(yè)所得稅，以及20%的個人所得稅。對策：我國為了發(fā)展中西部地區(qū)經濟，鼓勵產業(yè)轉移，國家及省、市、縣各層面已經出臺了許多稅收優(yōu)惠政策和財政補貼政策，公司可以事前優(yōu)化稅務架構，以降低經營，尤其是投資退出的稅負。20、個人股東股權轉讓未及時申報繳納個人所得稅問題：公司個人股東發(fā)生的股轉轉讓等行為，沒有按照稅法的規(guī)定及時繳納個人所得稅。對策：2014年12月7日，國家稅務總局發(fā)布了股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)(國稅總局公告2014年第67號)并自2015年1月 1日起施行，按照67號文規(guī)定，當股權轉讓協(xié)議簽訂生效后，納稅義務即產生，而無論此時是否已經收到股權轉讓款。此時扣繳義務人和納稅人應當在次月15日 內向主管機關申報納稅。21、資本交易的稅務風險問題：股權交易中的歷史遺留稅務問題，缺少籌劃背景下稅負成本阻礙交易的進行；沒有及時按規(guī)定申報納稅；間接股權轉讓被納稅調整等等。對策：資本交易涉及金額巨大，隱藏的稅務風險眾多，從2011年以來，資本交易一直是國家稅務總局公布的“指令性”稽查項目，尤其，2015年一季 度，全國稅務部門組織稅收收入27121億元(已扣減出口退稅)，比上年同期僅增長3.4%。 據悉，國家稅務總局將于今年5月份發(fā)起針對金融行業(yè)的稅務大檢查。具體應對包括三個方面，第一，在進行重大資本交易前應做稅務盡職調查；第二，應事前對交 易的架構和方式進行稅務籌劃；第三，應提高日常稅務風險管理意識和水平。22、股權轉讓印花稅問題：企業(yè)或個人轉讓股權未按照要求繳納印花稅。對策：與企業(yè)股東的處理一致，自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權轉讓書據，依書立時實際成交金額，由出讓方按 1的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅?？偨Y部分新三板企業(yè)由于長期經營的不規(guī)范，存在“內外賬”等情形，涉稅事項管理粗放，需要全面優(yōu)化稅務管理事項。與