云南省中級會計師《中級會計實務》考試試卷B卷 (附解析).doc

云南省中級會計師中級會計實務考試試卷B卷 (附解析)考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區(qū)填寫無關的內(nèi)容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、海洋公司融資租人一臺設備，其原賬面價值為215萬元，租賃開始口公允價值為205萬元，最低租賃付款額為250萬元，按出租人的內(nèi)含利率折現(xiàn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值為210萬元，發(fā)生的初始直接費用為5萬元。則在租賃開始口，海洋公司租賃資產(chǎn)的入賬價值、未確認融資費用分別是（ ）。A210萬元和45萬元B205萬元和50萬元C210萬元和40萬元D215萬元和40萬元2、2017年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2017年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償400萬元的可能性為70%，需要賠償200萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追償100萬元。2017年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。A.300B.240C.400D.3403、某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年4月20日。公司在2007年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。A發(fā)生重大企業(yè)合并B2006年銷售的商品100萬元，國產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2007年2月8日退貨C處置于公司D公司支付2006年度財務會計報告審計費20萬元4、甲公司為增值稅一般納稅人,2018年8月2日外購批原材料,取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為120萬元,增值稅稅額為19.2萬元,支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費1.2萬元，增值稅稅額為0.12萬元。原材料在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺0.5%,系合理損耗。則原材料的入賬金額為（ ）萬元。A.121.2B.140.4C.140.52D.120.955、甲公司因新產(chǎn)品生產(chǎn)需要，2013年10月份對一臺生產(chǎn)設備進行改良，12月底改良完成，改良時發(fā)生相關支出共計72萬元，估計能使設備延長使用壽命3年。根據(jù)2013年10月改良前的賬面記錄，該設備的賬面原值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用2年，已計提折舊320萬元，未計提減值準備。若被替換部分的賬面原值為200萬元，則該企業(yè)2013年12月份改良后固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A、432B、368C、376D、726、2013年12月乙公司因某業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組。按照重組計劃，預計將發(fā)生重組直接支出4000000元、留用職工崗前培訓支出500000元。該重組業(yè)務有詳細、正式的重組計劃并已對外公告，則乙公司2013年末應確認的預計負債為（ ）元。A、0B、4000000C、4500000D、35000007、交易性金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入（ ）科目。A營業(yè)外支出B投資收益C公允價值變動損益D資本公積8、約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（ ）。A.廠房折舊B.廠房租金支出C.高管人員基本工資D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用9、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票10000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計200萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。2016年5月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為70000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（ ）萬元。A.49000B.55000C.50200D.4920010、甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A.320B.325C.351D.37611、下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。A負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務B資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D收入是所有導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入12、下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是（ ）。A、會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎會計中級考試時間B、對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性C、會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進行處理D、某項變更難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理13、2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，原賬面價值為5500萬元。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2017年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2017年度損益的影響金額為（ ）萬元。A.500B.3100C.6000D.700014、甲公司為增值稅一般納稅人,銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。2017年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元,市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額。假定不考慮其他因素,甲公司在2017年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（ ）萬元。A.1200B.1540C.2340D.200015、甲公司2013年12月計入成本費用的工資總額為400萬元，至2013年12月31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當期計入成本費用的400萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬元，剩余的100萬元當期不允許稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項，則2013年確認的遞延所得稅金額為（ ）萬元。A、0B、250C、275D、25 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列關于會計估計變更的說法中，正確的有（ ）。A、會計估計變更的累積影響數(shù)無法確定時，才采用未來適用法B、會計估計變更一律采用未來適用法C、如果以前期間的會計估計變更影響數(shù)包括在特殊項目中，則以后期間也應作為特殊項目處理D、會計估計變更不改變以前期間的會計估計2、財務報告目標的主要內(nèi)容包括（ ）。A.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息B.向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關的會計信息C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況D.反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要3、下列關于購買少數(shù)股東權(quán)益的會計處理的說法中，正確的有（ ）。A、在個別財務報表中對增加的長期股權(quán)投資應當按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資第四條規(guī)定處理B、因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整合并財務報表中的“資本公積資本溢價/股本溢價”，“資本公積資本溢價/股本溢價”的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益C、因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示D、在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映4、在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，估計售價的確定方法有（ ）。A、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的基礎 B、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計量基礎 C、沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎 D、用于出售的材料等，應當以其預計售價作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎 5、下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證6、下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（ ）。 A.接受志愿者無償提供的勞務 B.受到捐贈人未限定用途的物資 C.受到捐贈人的捐贈承諾函 D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金 7、2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務重組協(xié)議，減免其債務200萬元，剩余債務立即用現(xiàn)金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。此前，甲公司已計提壞賬準備230萬元。下列關于甲公司債務重組的會計處理表述中，正確的有（ ）。A.增加營業(yè)外支出200萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.減少應收賬款余額550萬元D.減少資產(chǎn)減值損失30萬元8、下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的說法中，正確的有（ ）。A、材料生產(chǎn)的產(chǎn)品過時，導致其市場價格低于產(chǎn)品成本，可以表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 B、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎 C、如果持有的存貨數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎 D、用于出售的材料等，通常以其所生產(chǎn)的商品的售價作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎 9、下列關于或有事項的說法中，不正確的有（ ）。 A. 企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債 B. 待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認預計負債 C. 或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 D. 與或有事項有關的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項負債 10、下列關于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設備會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.未確認融資費用按實際利率進行分攤B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益C.初始直接費用計入當期損益D.由家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。2、( )資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。3、( )企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。4、( )企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。5、( )用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的政府補助，在收到時確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間計入當期損益。6、( )企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應當根據(jù)收益對象不同將該住房每期應計提的折舊記入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。7、( )企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。8、( )企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。9、( )增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相關的費用應計入當期損益。10、( )企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床，單位銷售價格為 45萬元/臺。2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機床的庫存數(shù)量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15 萬元/臺。2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對 S 型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產(chǎn) W 型機床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格總額為 68 萬元，估計銷售費用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機床訂單。W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計銷售費用為 0.1 萬元/臺。2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備-M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現(xiàn)凈值。（2）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。2、甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2012年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：(1)A產(chǎn)品庫存100臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預計運雜費等銷售稅費為平均每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。要求：判斷A產(chǎn)品期末是否計提存貨跌價準備。說明A產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目列示的金額。（2）B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2013年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺5萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4 萬元。B產(chǎn)品的存貨跌價準備期初余額為50萬元。要求：計算B產(chǎn)品計提的存貨跌價準備金額并編制相關會計分錄。說明B產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的金額。（3）C產(chǎn)品存貨跌價準備的期初余額為270萬元，2012年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備195萬元。年末C產(chǎn)品庫存1 000臺，單位成本為3.7萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.5萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。要求：計算C產(chǎn)品本期計提或者轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。說明C產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的金額。（4）D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，合計900萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺D產(chǎn)品，預計加工成D產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。D產(chǎn)品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺3萬元價格銷售400臺。預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。要求：判斷D原材料是否計提存貨跌價準備，說明D原材料期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額。 （5）E配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為24萬元，市場價格為20萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入34萬元。E產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件57.4萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費2.4萬元。E配件期初的存貨跌價準備余額為0。要求：計算E配件計提存貨跌價準備的金額并編制相關會計分錄，說明E配件期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額（6）甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2013年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應支付違約金60萬元。2012年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，市場價格為每件0.4萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。要求：計算F產(chǎn)品應計提存貨跌價準備。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下： （1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。 甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。 丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。 （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。 （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。 （4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。 假定有關交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。 要求： （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。 （3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。 （4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。 （5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。 （6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2014年度資料1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄）（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄）第 21 頁 共 21 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、答案：A2、【答案】A3、B4、參考答案：A5、A6、B7、答案：C8、【答案】D9、正確答案:B10、【答案】B11、參考答案：B12、【參考答案】 A13、【答案】B14、參考答案:C15、A二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【正確答案】 BCD2、【正確答案】 ABC3、【正確答案】 ABD4、【正確答案】 ACD5、【答案】ACD6、【答案】BD7、【答案】CD8、【正確答案】 ABC9、【正確答案】 BD10、【答案】ABD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、錯2、對3、對4、對5、對6、對7、錯8、對9、錯10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）對于有合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=10（45-0.18）=448.2（萬元）； 對于無合同部分，S 型機床可變現(xiàn)凈值=4（42-0.15）=167.4（萬元）。 所以，S 型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2）S 型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S 型機床成本=44.2510=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值 448.2 萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S 型機床成本=44.254=177（萬元），可變現(xiàn)凈值 167.4 萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S 型機床發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 9.6貸：存貨跌價準備 9.6（3）M 材料用于生產(chǎn) W 機床，所以應先確定 W 機床是否發(fā)生減值，W 機床的可變現(xiàn)凈值=10（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W 機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。M 材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）10-50=69（萬元），M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備-M 材料科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 6貸：存貨跌價準備 62、答案如下：（1）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值100(181)1 700(萬元)，A產(chǎn)品成本100151 500(萬元)，可以得出A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，則A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。2012年12月31日A產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的金額為1 500萬元 （2）簽訂合同部分300臺可變現(xiàn)凈值300（50.3）1 410（萬元）成本3004.51 350（萬元）則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值200（40.4）720（萬元）成本2004.5900（萬元）應計提存貨跌價準備（900720）50130（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 130貸：存貨跌價準備 130B產(chǎn)品期末在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的金額=1 350+7202 070（萬元）（3）可變現(xiàn)凈值1 000（4.50.5）4 000（萬元）產(chǎn)品成本1 0003.73 700（萬元）產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，所以期末存貨跌價準備科目余額為0應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備=270-195=75（萬元）【計提=期末0-期初270+借方發(fā)生額195=-75】借：存貨跌價準備 75貸：資產(chǎn)減值損失 75C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額為3 700萬元。（4）D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值400（30.3）1 080（萬元），D產(chǎn)品的成本4002.254000.381 052（萬元），由于D產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。D原材料期末在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列報金額的為900萬元。（5）E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應先判斷E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值80件（57.42.4）4 400（萬元）E產(chǎn)品成本100公斤2480件345 120（萬元）E產(chǎn)品發(fā)生減值。進一步判斷E配件的減值金額:E配件可變現(xiàn)凈值 80件（57.4342.4）1 680（萬元）E配件成本100公斤242 400（萬元）E配件應計提的存貨跌價準備2 4001 680720（ 萬元）借：資產(chǎn)減值損失720貸：存貨跌價準備-E配件 720E配件期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額為1 680萬元（6）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標的資產(chǎn)，應計提存貨跌價準備。執(zhí)行合同損失=180-0.45300=45（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為60萬元，退出合同最低凈成本為45萬元，所以選擇執(zhí)行合同。由于存貨發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備45萬元。借：資產(chǎn)減值損失 45貸：存貨跌價準備-F產(chǎn)品 45五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:（1）對甲公司而言： 收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1000+400）=14.29%25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 對丙公司而言： 支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/（1000+400）=14.2925%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-（1200-200-100）-50=50（萬元）。 會計處理為： 借：長期股權(quán)投資1200 無形資產(chǎn)減值準備100 累計攤銷200 銀行存款200 貸：無形資產(chǎn)1200 應交稅