試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能.doc

試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能目錄綜述一、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性（一）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)、保護(hù)國(guó)家和集體利益 （二）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，執(zhí)行力不夠。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施（一）加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障（二）加強(qiáng)思想建設(shè)，思想上重視企業(yè)制度建設(shè)（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制制度（四）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)結(jié)束語(yǔ)試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)或單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程開(kāi)始發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。盡管現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)有了一定的提高，但在實(shí)際中還存在著一定的缺陷，進(jìn)一步建立健全適合會(huì)計(jì)監(jiān)督制度也是非常的迫切和必要。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)監(jiān)督 措施綜 述會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大職能。長(zhǎng)期以來(lái)，人們更關(guān)注與會(huì)計(jì)的核算職能，認(rèn)為會(huì)計(jì)的工作就是填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表，做到“賬平表對(duì)”就可以了，而對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能如何發(fā)揮關(guān)心甚少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來(lái)愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其重要程度也應(yīng)受到相應(yīng)的重視。一、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。因而可以看出，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能應(yīng)以會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性（一）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)、保護(hù)國(guó)家和集體利益。會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)沃苯佑绊懙絿?guó)家、企業(yè)和職工三者的利益。如果企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料不全、信息失真、違法違紀(jì)現(xiàn)象不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效制止，必將給國(guó)家和集團(tuán)財(cái)產(chǎn)造成損失。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性進(jìn)行檢查，從而促使各單位嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，防范和制止違法亂紀(jì)行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整。（二）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 單位監(jiān)督機(jī)制不健全，機(jī)構(gòu)內(nèi)部缺乏明確的責(zé)任分工，相關(guān)人員之間缺乏有效的牽制措施，就難以保證會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，就可能造成決策失誤。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的就是促使單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性等方面的監(jiān)督，可以在保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，更加符合本單位的管理要求，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)管理水平。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，執(zhí)行力不夠。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前相當(dāng)一部分單位內(nèi)部控制制度不健全，更多的有章不循，將訂立的內(nèi)部控制制度當(dāng)做擺設(shè)，作為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查的道具，致使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革以后，培訓(xùn)考核了大批的會(huì)計(jì)人員，但由于缺口較大，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還是不高，業(yè)務(wù)水平偏低、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、法制觀念淡薄。一些單位會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)授意下有意做假賬，致使會(huì)計(jì)信息失真。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施（一）加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新會(huì)計(jì)法，應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，提高會(huì)計(jì)法的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如經(jīng)濟(jì)法、證券法等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。（二）加強(qiáng)思想建設(shè)，思想上重視制度建設(shè)。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。 （三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的硬件武器。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制制度、稽查制度、原始記錄管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約,重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序,明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次,對(duì)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由部門(mén)配備專(zhuān)職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。（四）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。同時(shí)，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。在我國(guó)實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能,建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上,規(guī)定外部監(jiān)督層次,將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái),保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致,才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程,他的職業(yè)道德素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開(kāi)始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)通過(guò)建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在職教育活動(dòng);支持各地區(qū)、各部門(mén)、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會(huì)計(jì)的在職教育,幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè);加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育,全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)或單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)或單位對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的終結(jié)，也是對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一種促進(jìn)力量，是再經(jīng)營(yíng)發(fā)展鎮(zhèn)中取得最大效益的保證。只有扎扎實(shí)實(shí)的做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的一體化潮流中取得成功。加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度既要借鑒和吸收發(fā)達(dá)和國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也要立足實(shí)際，建立和完善適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的全面健康發(fā)展