第2章 商品流轉(zhuǎn)核算概述

商品流通企業(yè)會計,第二章商品流轉(zhuǎn)核算概述,一、商品流轉(zhuǎn)的特點,商品流通企業(yè)的基本任務(wù)是組織商品流轉(zhuǎn),商品流轉(zhuǎn)是指將工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品，通過買賣行為，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。,商品流通企業(yè)的基本任務(wù)是組織商品流轉(zhuǎn),商品流轉(zhuǎn)具有兩個基本特征：（1）商品實物的轉(zhuǎn)移；（2）通過貨幣結(jié)算的買賣行為。二者缺一不可,二、商品流轉(zhuǎn)的內(nèi)容,二、商品流轉(zhuǎn)的內(nèi)容,商品流轉(zhuǎn)主要內(nèi)容包括商品的購進、銷售和儲存等經(jīng)濟活動。,（一）商品購進,商品購進是指商品流通企業(yè)為了出售或加工后出售，通過貨幣結(jié)算而取得商品的交易行為。,（一）商品購進,商品購進必須同時具備三個條件：（1）購進商品以出售為目的。（2）通過貨幣結(jié)算支付貨款。（3）取得商品所有權(quán)。三者缺一不可,不屬于商品購進范圍：,企業(yè)自用的商品委托加工收回的商品溢余的商品銷貨退回的商品接受其他單位捐贈的商品樣品,委托加工收回的商品,商品流通企業(yè)為了適應(yīng)市場變化情況，增加商品花色品種，擴大貨源，發(fā)揚經(jīng)營特色，更好地滿足社會上各方面的需求，以增強企業(yè)參與市場競爭的能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，除了積極開展商品購銷業(yè)務(wù)外，還可以根據(jù)經(jīng)營需要，采取定點定牌的方式，將初級庫存商品委托其他單位進行加工，或者將不適銷的庫存商品，根據(jù)市場新的需求，委托其他企業(yè)進行加工改制。當加工成品收回后，按照規(guī)定的加工計費標準支付加工費用和增值稅額等。,委托加工收回的商品,商品進行委托加工，在發(fā)出庫存商品時不辦理貨款結(jié)算，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。但企業(yè)有關(guān)職能部門要監(jiān)督“委托加工商品合同”的執(zhí)行情況，確保按質(zhì)、按量、按時收回加工成品。,溢余的商品,商品盤點溢余是指商品盤存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。,銷貨退回的商品,因錯發(fā)商品或商品質(zhì)量不合格而被購買方退回的商品。,商品購進來源渠道主要有：,向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進商品；向其他單位核算的商品流通企業(yè)購進商品；國外進出口商品。,（二）商品銷售,商品銷售是指商品流通企業(yè)出售本企業(yè)所經(jīng)營的商品，通過結(jié)算收取貨款或取得收款權(quán)利得交易行為。,（一）商品銷售,商品銷售必須同時具備三個條件：（1）銷售的是本企業(yè)經(jīng)營的商品。（2）通過結(jié)算收取貨款或取得收款的權(quán)利。（3）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。三者缺一不可,不屬于商品銷售范圍：,出售本企業(yè)自用的包裝用品、材料物資加工發(fā)出的商品損耗及短缺的商品進貨退出的商品贈送其他單位的樣品,（三）商品儲存,商品儲存是指商品流通企業(yè)已購進但尚未銷售的商品。,商品儲存范圍包括：,存放在本企業(yè)倉庫的商品委托其他單位代為儲存的商品存放在營業(yè)門市部的商品委托外企業(yè)代銷的商品,一、商品購銷的交接方式,購銷商品的交接貨方式通常是根據(jù)商品銷售的交接特點和運輸條件，由交易雙方協(xié)商決定。購銷商品的交接方式主要有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。,（一）提貨制,提貨制又稱“取貨制”，是購貨方派專人或委托他人到供貨方倉庫或指定地點提取商品的一種商品交接方式。,一般適用現(xiàn)貨交易的同城商品購銷業(yè)務(wù)。,（二）發(fā)貨制,發(fā)貨制是供貨方根據(jù)合同或要貨函件所規(guī)定的日期、商品品種、規(guī)格、數(shù)量，將商品委托運輸部門發(fā)運到購貨方所在地的車站、碼頭或指定地點交貨的一種商品交接方式。,一般適用異地商品采購。,（二）發(fā)貨制,當購貨方接到運輸部門的到貨通知后，憑承運部門提貨單到車站或碼頭提貨，然后點驗入庫。發(fā)貨過程中，一般規(guī)定商品交接以前發(fā)生的費用和商品損耗由供貨單位負擔，商品交接以后所發(fā)生的費用和商品損耗購貨單位負擔。,（三）送貨制,送貨制是供貨方將商品送到購貨方倉庫或指定地點交貨的一種商品交接方式。,一般適用于商品的銷貨對象比較固定的商品購銷業(yè)務(wù)。,二、商品購銷的確認,（一）商品購進的確認是指商品購進的入賬時間，應(yīng)以取得商品所有權(quán)或支配權(quán)的時間作為依據(jù)。,商品購進具體入賬的時間：,1、同城購進商品2、異地購進商品3、采用匯兌結(jié)算預(yù)付貨款方式購進商品4、進口商品,商品購進具體入賬的時間：,1、同城購進商品（具體會計處理見后）,商品購進具體入賬的時間：,1、同城購進商品（具體會計處理見后）2、異地購進商品,托收承付,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位根據(jù)合同對單或?qū)ψC驗貨后,向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。,委托收款,是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,1、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點限制。凡在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位，各種款項結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,根據(jù)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為l千元。,托收承付和委托收款，有什么區(qū)別？,2、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行了；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。,2、異地購進商品,凡結(jié)算憑證先到，商品后到，以支付貨款的時間作為商品購進。凡商品先到，貨款后付，以收到商品的時間，作為商品購進。,3、采用匯兌結(jié)算預(yù)付貨款方式購進商品,以收到所購商品的時間，作為商品購進的入賬時間。,4、進口商品,以支付貨款的時間，作為商品購進的入賬時間。,二、商品購銷的確認,（二）商品銷售收入的確認是指企業(yè)銷售商品什么時間作為商品銷售收入記賬。,同時符合下列五個條件：,條件之一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。,實質(zhì)重于形式原則：,是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。,憑證或?qū)嵨锝桓?，就意味著商品所有?quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。,同時符合下列五個條件：,條件之二：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。,同時符合下列五個條件：,條件之三：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。,例如：甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為1000萬元，售價為2000萬元，專用發(fā)票上標明的增值稅款為340萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失。此筆貨款收回的可能性不大，意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應(yīng)確認收入，而應(yīng)當進行如下的賬務(wù)處理。（1）借：發(fā)出商品10000000貸：庫存商品10000000（2）借：應(yīng)收賬款3400000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400000,同時符合下列五個條件：,條件之四：收入的金額能夠可靠地計量。,【例】2008.8.1甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務(wù)，合同總收入580萬元，2008年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬元，但無法可靠地計量該項勞務(wù)交易的結(jié)果。若預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為150萬元，則甲公司2008年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為（）A.580B.150C.230D.290,同時符合下列五個條件：,條件之五：相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。,【例】乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺機床，銷售價格為100萬元，M企業(yè)已支付全部款項，該機床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。此時乙企業(yè)不能確認銷售收入，雖然收入能夠可靠地計量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計量，無法實行收入與費用在同一會計期間的相互配比，因而在實際收到款項時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：銀行存款1