財務(wù)會計第十章--所有者權(quán)益ppt課件

.,第十章所有者權(quán)益,.,所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)總額扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。故又稱為“凈權(quán)益”或“凈資產(chǎn)”。,.,第一節(jié)所有者權(quán)益的性質(zhì)和種類第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益,.,第一節(jié)所有者權(quán)益的性質(zhì)和種類,企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益所有者權(quán)益的種類,.,一、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益,企業(yè)組織形式?jīng)Q定了企業(yè)所有者對企業(yè)所承擔的義務(wù)、風險及應(yīng)享有的權(quán)益，而這恰恰是所有者權(quán)益會計所要解決的主要問題。按照企業(yè)組織形式，企業(yè)可分為獨資、合伙和公司三種。,.,獨資企業(yè)的所有者權(quán)益獨資企業(yè)是指由單個出資者出資設(shè)立的企業(yè)。獨資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)具有下列特征：不是獨立的法律主體；對企業(yè)的債務(wù)單獨負無限的清償責任；不是納稅主體；對企業(yè)的財產(chǎn)、利潤具有完全的支配權(quán)。,.,獨資企業(yè)的所有者權(quán)益用一個科目反映業(yè)主權(quán)益。增加投資、賺得利潤，業(yè)主權(quán)益增加；從企業(yè)提款、發(fā)生虧損，業(yè)主權(quán)益減少。,.,合伙企業(yè)的所有者權(quán)益合伙企業(yè)是由兩個以上自然人、法人或其他組織按照協(xié)議出資成立、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。一般認為合伙企業(yè)是一種以合同關(guān)系為基礎(chǔ)的企業(yè)組織形式。,.,合伙企業(yè)的特征：不是獨立的法律主體；不是納稅主體；各合伙人之間互為代理；除有限合伙人之外，各合伙人對企業(yè)的債務(wù)負有連帶無限責任；合伙企業(yè)財產(chǎn)共有。,.,合伙企業(yè)所有者權(quán)益也是用一個會計科目反映合伙人權(quán)益。在一級科目下按各合伙人設(shè)明細科目。核算原理和業(yè)主權(quán)益相同。,.,公司的所有者權(quán)益公司是依法成立的以營利為目的的企業(yè)法人。在我國，所謂公司指的是有限責任公司和股份有限公司。,.,有限責任公司的所有者權(quán)益有限責任公司是指由五十個以下股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。,.,特征：有限責任公司是法律主體，在法律上具有獨立的法人資格；以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔有限責任；是納稅主體；股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓。,.,有限責任公司所有者權(quán)益的相關(guān)法律規(guī)定：出資期限和出資額公司法規(guī)定，有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。,.,出資方式股東可以用貨幣出資、也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。,.,其他規(guī)定股東應(yīng)當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當將貨幣出資額存入有限責任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。,.,股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。有限責任公司成立后，應(yīng)當向股東簽發(fā)出資證明書。股東按照實繳的出資比例分取紅；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。,.,有限責任公司的所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,.,股份有限公司的所有者權(quán)益股份有限公司是全部資本分成等額股份，股東以其所認購股份對公司承擔有限責任，公司以其全部財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔有限責任的企業(yè)法人。,.,特征：獨立的法律主體和納稅主體；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離；有限的償債責任；所有權(quán)多元化和連續(xù)性；巨大的融資能力。,.,設(shè)立方式股份有限公司的設(shè)立，可以采用發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立的方式。發(fā)起設(shè)立是指由發(fā)行人認購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司；募集設(shè)立是指由發(fā)起人認購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余部分向社會公開募集而設(shè)立公司。,.,發(fā)起人人數(shù)設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當有二人以上二百人下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。法定資本最低限額股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。,.,發(fā)起人的出資形式發(fā)起人可以用貨幣出資、也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于股份有限公司注冊資本的30%。,.,發(fā)起方式設(shè)立的股份公司出資以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當書面認足公司章程規(guī)定認購的股份；一次繳納的，應(yīng)即繳納全部出資；分期繳納的，全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。,.,募集方式設(shè)立的股份公司的出資以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%發(fā)起人向社會公開募集股份，必須公告招股說明書，并制作認股書。發(fā)起人向社會公開募集股份，應(yīng)當由依法設(shè)立的證券公司承銷，簽訂承銷協(xié)議。,.,發(fā)起人向社會公開募集股份，應(yīng)當同銀行簽訂代收股款的協(xié)議。發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。目前我國的股份有限公司均為募集方式設(shè)立的，且均為上市公司。,.,股份有限公司的所有者權(quán)益分為股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,.,公司可以籌集大量社會閑散資金，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增強市場競爭力，具有獨資和合伙企業(yè)所不具有的生命力和優(yōu)越性。公司組織，尤其是股份有限公司，已是當今社會最廣泛采用的企業(yè)組織形式。本章主要介紹公司組織的所有者權(quán)益,.,二、所有者權(quán)益的種類,所有者權(quán)益按形成來源分類，可分為投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和留存收益。投入資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。,.,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益是企業(yè)稅后利潤的留存部分。,.,目的這種分類的目的之一是讓股東和債權(quán)人知道，公司給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。根據(jù)公司法規(guī)定，只有當前稅后利潤和前期未分配利潤才可用于股利的分派。企業(yè)利潤分配的相關(guān)限制，既是法律的約束，也反映了公司持續(xù)經(jīng)營的愿望。,.,這種分類的另一個目的在于讓股東根據(jù)累積利潤來判斷管理當局的稱職程度。股東一般不直接參與公司的經(jīng)營管理，他們將公司管理當局視為投入資本的經(jīng)營責任者，將累積利潤與投入資本相比較即可評價其經(jīng)營管理的成績。,.,對所有者權(quán)益做進一步分類，將投入資本劃分為實收資本（股本）和資本公積實收資本是有限責任公司股東對注冊資本的出資額。股本是股份有限公司對外發(fā)行的股票的面值總額。它們是企業(yè)經(jīng)營的法定資本，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)也是債權(quán)人權(quán)益的基本保障。,.,注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。,.,為保證債權(quán)人的權(quán)益，公司法規(guī)定，公司增加或者減少注冊資本，應(yīng)當依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記。公司減少注冊資本應(yīng)在一定期限內(nèi)通知債權(quán)人，債權(quán)人有權(quán)要求公司清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔保。,.,留存收益可分為盈余公積和未分配利潤。盈余公積是按稅后利潤一定比例提取的公積金，是已撥定用途的利潤。未分配利潤未撥定用途的稅后利潤，仍可供以后各期分派股利之用?？傊?，公司的所有者權(quán)益分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,.,第二節(jié)實收資本,按照我國有關(guān)法律，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無限償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。,.,實收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。,.,一、有限責任公司的實收資本,接受貨幣資金投資借：銀行存款貸：實收資本某投資者,.,接受非貨幣資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等科目貸：實收資本某投資者,.,例1：,甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責任公司A，公司注冊資本為100000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%、20%。2007年1月5日，A公司如期收到個投資者一次性繳足的款項。,.,做會計分錄：借：銀行存款100000貸：實收資本甲50000乙30000丙20000,.,實際出資額大于計入實收資本中的份額有限責任公司增資時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不計入“實收資本”科目，而作為資本公積，計入“資本公積”科目。,.,做會計分錄：借：銀行存款等貸：實收資本某投資者資本公積資本溢價,.,二、股份有限公司的股本,股份有限公司公開發(fā)行股票的程序首先應(yīng)具備法律規(guī)定的發(fā)行條件股東大會批準公司發(fā)行股票的決議在保薦人的輔導(dǎo)下準備申請文件，并報證監(jiān)會核準。證監(jiān)會核準后，于證券公司或銀行簽訂承銷協(xié)議，發(fā)行股票。發(fā)行成功，收取股款，付手續(xù)費。,.,發(fā)行股票的會計處理借：銀行存款貸：股本普通股資本公積資本溢價,.,例3,永華公司委托昌北證券公司代理向社會發(fā)行普通股20000000股，每股面值1元。手續(xù)費率1%。股票發(fā)行價格3.5元，收到發(fā)行單位交來的股款，存入銀行。借：銀行存款69300000貸：股本普通股20000000資本公積股本溢價49300000,.,三、實收資本增減變動的會計處理,相關(guān)規(guī)定中華人民共和國公司登記管理條例規(guī)定，公司增加注冊資本的，有限責任公司股東認繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認購新股，應(yīng)當分別依照公司法設(shè)立有限責任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,.,公司法定公積金轉(zhuǎn)增注冊資本的，驗資證明應(yīng)當載明留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。公司減少注冊資本的，應(yīng)當自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或債務(wù)擔保情況的說明。,.,公司變更實收資本的，應(yīng)當提交依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明，并應(yīng)當按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記。,.,實收資本增加的會計處理資本公積轉(zhuǎn)為實收資本借：資本公積資本溢價或股本溢價貸：實收資本或股本,.,盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本借：盈余公積貸：實收資本或股本,.,所有者投入借：銀行存款固定資產(chǎn)等貸：實收資本或股本等,.,實收資本減少的會計處理企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。企業(yè)減少實收資本一般要發(fā)還股款。借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金銀行存款,.,股份有限公司減少股本，發(fā)還股款，應(yīng)采用回購股票的方式?；刭徆善?，按回購價格，借：庫存股貸：銀行存款,.,注銷股票時，如回購價格大于該股票發(fā)行價格，差額依次沖銷“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”等科目。借：股本資本公積股本溢價盈余公積貸：庫存股,.,如回購價格低于股本，差額增加“資本公積股本溢價”。借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價,.,例：,B股份有限公司截至至2006年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素。,.,回購股票，借：庫存股12000000貸：銀行存款12000000注銷股票，借：股本3000000資本公積資本溢價6000000盈余公積3000000貸：庫存股12000000,.,例：,假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變?；刭徆善?，借：庫存股2700000貸：銀行存款2700000注銷股票，借：股本3000000貸：庫存股2700000資本公積資本溢價300000,.,第三節(jié)資本公積,資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。,.,資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本濫價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,.,資本公積一般應(yīng)當設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。,.,資本溢價在企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實收資本處理。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。,.,某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25。在會計處理時，將丁股東投入資金中的100萬元記入“實收資本”科目，其余80萬元記入“資本公積”科目。出資后“實收資本”400萬元的25%，即100萬元。,.,股本溢價股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。,.,A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。,.,公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=20000001.2（1-3）=2328000（元）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費=2000000（1.2-1）-20000001.23=328000（元）,.,做會計分錄：借：銀行存款2328000貸：股本2000000資本公積股本溢價328000,.,其他資本公積其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。,.,采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失應(yīng)當作相反的會計分錄。,.,當處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。,.,存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值）存貨跌價準備公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值的差額）,.,企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn)成本固定資產(chǎn)減值準備累計折舊公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額）貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值的差額）,.,待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務(wù)收入，借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入,.,可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的損失，借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,.,金融資產(chǎn)的重分類將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當仍然計入“資本公積其他資本公積”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。,.,將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。,.,資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照公司法的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所