財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析

.,1,第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析,第十一章財(cái)務(wù)預(yù)算管理,.,2,第十一章財(cái)務(wù)預(yù)算管理,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,.,3,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述,一、全面預(yù)算管理體系以貨幣為計(jì)量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一整套相互關(guān)聯(lián)的計(jì)劃。,財(cái)務(wù)預(yù)算以價(jià)值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一系列預(yù)算的總稱。,圖111全面預(yù)算體系圖,.,4,.,5,第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述,二、財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)分析,財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達(dá)方式。是財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。,.,6,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。例111,缺點(diǎn)：當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)算無(wú)意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。,.,7,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,例111ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算見表11-1。表11-1ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算表單位：元預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件,.,8,該產(chǎn)品預(yù)算起的實(shí)際產(chǎn)量是1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。企業(yè)編制成本業(yè)績(jī)報(bào)告表如下：,在實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)計(jì)產(chǎn)量不一致的情況下，若不按變動(dòng)后的產(chǎn)量對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)因業(yè)務(wù)量不一致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性，但如果所有項(xiàng)目都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不科學(xué)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包括一部分固定制造費(fèi)用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。,.,9,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）1彈性預(yù)算的概念與適用性（1）彈性預(yù)算的概念在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。,.,10,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（2）彈性預(yù)算的適用范圍彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等。由于實(shí)務(wù)中的收入及利潤(rùn)預(yù)算往往采用概率預(yù)算方式編制，故彈性預(yù)算多被用于成本費(fèi)用預(yù)算，特別是用于制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用等間接費(fèi)用的預(yù)算。這是因?yàn)橹苯硬牧稀⒅苯尤斯さ戎苯映杀究梢园礃?biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)算方式。所以在實(shí)務(wù)中，彈性預(yù)算用于間接費(fèi)用預(yù)算的頻率較高。,.,11,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,2彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟：（1）選擇和確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；（2）根據(jù)預(yù)測(cè)確定可能達(dá)到的各種業(yè)務(wù)量水平；（3）根據(jù)成本性態(tài)將成本費(fèi)用劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別，對(duì)于混合性成本費(fèi)用也應(yīng)利用高低點(diǎn)法、回歸分析法、經(jīng)驗(yàn)分解法等方法事先予以分解。彈性成本費(fèi)用預(yù)算固定成本費(fèi)用預(yù)算單位變動(dòng)成本費(fèi)用率業(yè)務(wù)量水平,.,12,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（1）公式法yiaibixi優(yōu)點(diǎn)：不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，工作量小。缺點(diǎn)：必須首先將諸如“輔助材料”、“水費(fèi)”、“維修費(fèi)”等混合費(fèi)用進(jìn)行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的變量關(guān)系。公式法只是計(jì)算出費(fèi)用總數(shù)，沒有分項(xiàng)目列出，不利于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核。（2）列表法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用預(yù)算分項(xiàng)列示，且比較精確，便于考核和控制。缺點(diǎn)：工作量相對(duì)較大。,.,13,例112表112所列為A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料，其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)過事先分解，該公司生產(chǎn)能力為50000機(jī)器臺(tái)時(shí)，利用率預(yù)計(jì)在90105（即4500052500臺(tái)時(shí)）之間。表112A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料,.,14,（1）公式法制造費(fèi)用彈性預(yù)算固定制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率業(yè)務(wù)量水平本例當(dāng)生產(chǎn)能力利用率為100（即50000臺(tái)時(shí)）時(shí)：制造費(fèi)用1200030004000200010001500(210.150.200.10)50000196000（元）同樣，利用上式可以計(jì)算出4500052000臺(tái)時(shí)之間任一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)，比較方便。,.,15,（2）列表法該種方法一般以5為業(yè)務(wù)量間距（實(shí)務(wù)中可視具體情況大一些或小一些），按費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。表113A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算單位：元,.,16,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算指以基期實(shí)際成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。,缺點(diǎn)：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點(diǎn)：工作量少，簡(jiǎn)便易行。,.,17,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（二）零基預(yù)算l零基預(yù)算的概念指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。,.,18,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,2零基預(yù)算的程序（1）提出費(fèi)用計(jì)劃方案。（2）分析每項(xiàng)費(fèi)用及其相應(yīng)的效益，評(píng)價(jià)開支計(jì)劃的重要程度。（3）按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。,.,19,例ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。(1)經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如下表所示。ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：元,.,20,(2)根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)進(jìn)行成本-效益分析：ABC公司成本-效益分析表,(3)按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算項(xiàng)目。因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故列為第一層次。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目。其中廣告費(fèi)的成本-效益較大，列為第二層；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本-效益較小，列為第三層。,.,21,假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力只有700000元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：(1)確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額：150000100000120000370000(元)(2)確定可分配的資金數(shù)額：700000370000330000(元)(3)按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配資金：3300004(46)132000(元)廣告費(fèi)分配資金：3300006(46)198000(元),.,22,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,3零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，能精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。缺點(diǎn)：工作量繁重，編制時(shí)間長(zhǎng)。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。,.,23,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）定期預(yù)算指以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制的預(yù)算方法。,優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。滯后性預(yù)算的靈活性差。缺點(diǎn)盲目性預(yù)算的遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。間斷性預(yù)算的連續(xù)性差。,.,24,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（二）滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）1滾動(dòng)預(yù)算的概念指預(yù)算期不與會(huì)計(jì)年度脫掛鉤，始終保持為12個(gè)月的預(yù)算編制方法。,2滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。優(yōu)點(diǎn)及時(shí)性強(qiáng)。透明度高。缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。,.,25,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,3滾動(dòng)預(yù)算的方式及其特征（1）逐月滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖11-2。特點(diǎn)：預(yù)算比較精確，但工作量太大。,（2）逐季滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。特點(diǎn)：預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精度較差。,.,26,圖112逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖,.,27,第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法,（3）混合滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，對(duì)第一個(gè)季度按月份編制預(yù)算，后面三個(gè)季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動(dòng)的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。特點(diǎn)：對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。以此減少預(yù)算工作量。參見圖113,.,28,圖113混合滾動(dòng)示意圖,.,29,第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述1現(xiàn)金預(yù)算的意義現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計(jì)和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測(cè)每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流出量。企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有兩個(gè)目的，即計(jì)劃目的和現(xiàn)金管理目的。,編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制。編制依據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算,.,30,第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,2現(xiàn)金流入與流出途徑現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如圖114所示。,.,31,.,32,（1）現(xiàn)金流入途徑。總的來看，獲取收入、增加負(fù)債及投資者追加投資、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)等，都會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流入量的增加，具體看，企業(yè)現(xiàn)金流入的主要途徑包括：產(chǎn)品銷售收入與其他銷售收入。這是企業(yè)現(xiàn)金流入的最重要的渠道；非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少。例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的減少，通常意味著企業(yè)債權(quán)的減少和現(xiàn)金的增加；企業(yè)債務(wù)的增加。如發(fā)行債券或向銀行借款等，都會(huì)使企業(yè)取得大量現(xiàn)金；對(duì)股份有限公司來說，增發(fā)新股或配股也是取得現(xiàn)金收入的重要途徑；非股份制企業(yè)吸收聯(lián)營(yíng)投資也可能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量；出售固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；其他途徑。如對(duì)外投資所獲得的利潤(rùn)、存款或債券的利息收入等。,.,33,（2）現(xiàn)金流出途徑?？偟膩砜?，費(fèi)用支出的發(fā)生、負(fù)債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會(huì)引起現(xiàn)金的流出，具體途徑主要包括：材料物資的采購(gòu)；以現(xiàn)金支付費(fèi)用；以現(xiàn)金償還各種債務(wù)；利潤(rùn)分配。如分配股利、上繳利潤(rùn)、向聯(lián)營(yíng)單位分配利潤(rùn)等；以現(xiàn)金繳納所得稅。,.,34,3現(xiàn)金預(yù)算編制方法（1）現(xiàn)金收支法現(xiàn)金收支法是在對(duì)現(xiàn)金流入、流出量進(jìn)行預(yù)測(cè)并在編出業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的基礎(chǔ)上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金收支法又稱“直接編制法”，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)所能發(fā)生的一切現(xiàn)金收支項(xiàng)目分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。,.,35,現(xiàn)金收支法基本步驟：第一步，根據(jù)本期銷售預(yù)算等資料，確定本期的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入量和其他現(xiàn)金流入量。第二步，根據(jù)本期的采購(gòu)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等資料，確定本期的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流出量和其他現(xiàn)金流出量。第三步，計(jì)算預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流量?jī)纛~：現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量第四步，計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量：期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量現(xiàn)金流量?jī)纛~第五步，將現(xiàn)金的最佳儲(chǔ)備量與期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量進(jìn)行比較，計(jì)算“現(xiàn)金余缺額”，對(duì)現(xiàn)金不足應(yīng)設(shè)法籌資彌補(bǔ)，多余現(xiàn)金可用來對(duì)外短期投資和安排償還負(fù)債?，F(xiàn)金余缺額計(jì)算公式為：現(xiàn)金余缺額期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備量,.,36,（2）凈損益調(diào)整法凈損益調(diào)整法又稱“間接編制法”，它是以預(yù)計(jì)損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的稅后凈利潤(rùn)為現(xiàn)金預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將稅后凈利潤(rùn)調(diào)整為本期現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。,.,37,凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的基本步驟：第一步，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)計(jì)稅后利潤(rùn)數(shù)，加上不減少現(xiàn)金的費(fèi)用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的稅后利潤(rùn)；第二步，在收付實(shí)現(xiàn)制下稅后利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加上與本期損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金支出，計(jì)算出本期現(xiàn)金流量?jī)纛~；第三步，根據(jù)期初現(xiàn)金儲(chǔ)備量和本期現(xiàn)金流量?jī)纛~計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)備量；第四步，結(jié)合最佳現(xiàn)金儲(chǔ)備計(jì)算現(xiàn)金余缺額。,.,38,第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)。1銷售預(yù)算銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份（季度）、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表11-4是A公司的銷售預(yù)算。表114銷售預(yù)算,.,39,預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入,在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60，另外的40現(xiàn)金要到下季度才能收到。,.,40,2生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初存貨、期末存貨和生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。表11-5是A公司的生產(chǎn)預(yù)算。表115生產(chǎn)預(yù)算單位：件,存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10安排期末存貨。年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)來確定，本例假設(shè)年初有存貨20件，年末留存40件。,.,41,3直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以編制直接材料預(yù)算，同時(shí)要根據(jù)原材料存貨水平調(diào)整直接材料的采購(gòu)量。直接材料預(yù)算中，“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按20計(jì)算。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)各季度“采購(gòu)量”根據(jù)下式計(jì)算確定：預(yù)計(jì)采購(gòu)量（生產(chǎn)需用量期末存量）期初存量,.,42,.,43,預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出,每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款有50在本季度內(nèi)付清，另外50在下季度付清。這個(gè)百分比是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。,.,44,4直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。表117直接人工預(yù)算,.,45,5制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算通常分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用兩部分。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。根據(jù)表11-8，計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算：固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用/人工總工時(shí)19200/128001.5（元小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用/人工總工時(shí)6400/128000.5（元小時(shí)）,.,46,表11-8制造費(fèi)用預(yù)算單位：元,折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。,.,47,6產(chǎn)品成本和存貨預(yù)算預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。,.,48,表119成本預(yù)算,.,49,7銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。,.,50,表1110銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算單位：元,.,51,8現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于表111表1110；年初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；所得稅、購(gòu)置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。,.,52,表1111現(xiàn)金預(yù)算單位：元,.,53,“現(xiàn)金多余或不足”部分列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資。差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。假設(shè)本例中，該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為12000元，不足此數(shù)時(shí)需要向銀行借款，假設(shè)銀行借款的金額要求是1000元的倍數(shù)。根據(jù)各季現(xiàn)金多余還是不足，并考慮期末需保留的現(xiàn)金余額，可計(jì)算出需借款或還款。,.,54,第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,二、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）預(yù)計(jì)損益表的編制（二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,.,55,第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析,第十二章財(cái)務(wù)控制與業(yè)績(jī)考核,.,56,第十二章財(cái)務(wù)控制與業(yè)績(jī)考核,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任中心及其分類第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,.,57,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,一、財(cái)務(wù)控制的意義控制對(duì)一個(gè)組織的活動(dòng)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運(yùn)行的過程。財(cái)務(wù)控制利用財(cái)務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使之按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的過程。,.,58,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,財(cái)務(wù)控制的主要特征是：財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制手段財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制對(duì)象日常財(cái)務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點(diǎn)目的,.,59,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,二、財(cái)務(wù)控制體系組織系統(tǒng)責(zé)任中心信息系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)考核制度業(yè)績(jī)考核獎(jiǎng)勵(lì)制度業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合,.,60,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,三、財(cái)務(wù)控制的種類（一）按財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類財(cái)務(wù)收支控制現(xiàn)金控制,（二）按財(cái)務(wù)控制內(nèi)容分類資金控制成本費(fèi)用控制銷售收入控制利潤(rùn)控制,.,61,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,（三）按財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類財(cái)務(wù)目標(biāo)控制財(cái)務(wù)預(yù)算控制財(cái)務(wù)制度控制,（四）按財(cái)務(wù)控制主體分類出資者財(cái)務(wù)控制經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心的財(cái)務(wù)控制,.,62,第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述,（五）按實(shí)施控制的時(shí)間分類事前財(cái)務(wù)控制事中財(cái)務(wù)控制事后財(cái)務(wù)控制,.,63,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,一、責(zé)任中心的含義指承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。責(zé)任中心的特征：（1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體。（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都是可控的。（4）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。,.,64,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,二、責(zé)任中心的種類（一）成本中心1成本中心的含義指只對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。2成本中心的類型標(biāo)準(zhǔn)成本中心：為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，但不進(jìn)行貨幣計(jì)量。費(fèi)用中心：為企業(yè)提供專業(yè)性的服務(wù)，不產(chǎn)生用貨幣計(jì)量的成果。,.,65,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,3成本中心的可控成本和責(zé)任成本,可控成本的三個(gè)條件：可以預(yù)計(jì)：成本中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的成本；可以計(jì)量：成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量；可以控制：成本中心能夠通過自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡不能同時(shí)具備上述三個(gè)條件的成本則為不可控成本。,.,66,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,責(zé)任成本：某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和。注意：可控成本與不可控成本是針對(duì)特定的成本中心、特定時(shí)期來說的。原因如下：（1）成本是否可控，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)。（2）成本是否可控，與責(zé)任中心的管轄范圍及業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。（3）某些成本從短期看是不可控的，從較長(zhǎng)期間來看則是可控的。,.,67,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,4.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系5.責(zé)任成本與按其他標(biāo)志分類的成本之間的關(guān)系,.,68,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,（二）利潤(rùn)中心1利潤(rùn)中心的含義指既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。,2利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心按其收入特征可分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種基本類型。,.,69,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,（1）自然利潤(rùn)中心：可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。特征：直接面向市場(chǎng)，具有產(chǎn)品銷售權(quán)，價(jià)格制定權(quán)，材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán),（2）人為利潤(rùn)中心：指對(duì)內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。特征：一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品，只對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取“內(nèi)部銷售收入”。,.,70,第二節(jié)責(zé)任中心及其種類,（三）投資中心指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投入的全部投資或資產(chǎn)的使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的特點(diǎn)：是最高層次的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。從組織形式上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心可以是獨(dú)立法人，也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心通常是獨(dú)立法人。,.,71,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),一、責(zé)任報(bào)告二、業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是指企業(yè)以責(zé)任核算資料和責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯定成績(jī)，糾正不足，實(shí)施獎(jiǎng)懲，借以促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算。,.,72,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（一）成本中心的業(yè)績(jī)考核成本降低額預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本成本降低率,例121,.,73,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（二）利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核,1利潤(rùn)中心的成本計(jì)算（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算其可控成本，不分擔(dān)其不可控的共同成本適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱?chǎng)合。利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)為“可控邊際貢獻(xiàn)總額”。一般適用于人為利潤(rùn)中心。,.,74,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算其可控成本，還要計(jì)算和分?jǐn)偛豢煽氐墓餐杀具m用于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱?chǎng)合。是實(shí)際利潤(rùn)之和。一般適用于自然利潤(rùn)中心。,.,75,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),2利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)（1）人為利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)?？煽剡呺H貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心銷售收入總額一該利潤(rùn)中心可控成本總額可控邊際貢獻(xiàn)增減額預(yù)算可控邊際貢獻(xiàn)總額一實(shí)際可控邊際貢獻(xiàn)總額,.,76,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（2）自然利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)。利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心銷售收人總額該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤(rùn)總額各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,.,77,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),例122,.,78,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（三）投資中心的業(yè)績(jī)考核1投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率也稱為投資利潤(rùn)率、投資收益率，是投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額或資產(chǎn)占用額之間的比率。投資報(bào)酬率,例123,.,79,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),投資報(bào)酬率銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,.,80,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),優(yōu)點(diǎn)：（1）反映投資中心的綜合盈利能力。（2）可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。（3）具有橫向可比性。（4）可正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。,.,81,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),局限性：（1）在通貨膨脹下，無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。（2）使投資中心只顧自身利益而放棄對(duì)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目。（3）投資報(bào)酬率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量不同，無(wú)法比較。（4）投資報(bào)酬率的計(jì)量不全是投資中心可控制的。,例124,.,82,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),2剩余收益剩余收益利潤(rùn)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)或投資額規(guī)定的最低報(bào)酬率,例125,.,83,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),剩余收益的優(yōu)點(diǎn)：（1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系（2）避免本位主義剩余收益的缺點(diǎn)：不能在投資額不同時(shí)，比較投資中心的業(yè)績(jī)。,.,84,第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),3現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量（1）現(xiàn)金回收率,例126,（2）剩余現(xiàn)金流量剩余現(xiàn)金流量營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量部門資產(chǎn)資金成本率,例127,.,85,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)帳所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部結(jié)算指企業(yè)各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格清償債權(quán)、債務(wù)。責(zé)任轉(zhuǎn)帳因責(zé)任成本的原發(fā)地點(diǎn)與承擔(dān)地點(diǎn)（或顯現(xiàn)地點(diǎn)）不同從而要進(jìn)行的一種責(zé)任追究。,.,86,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則全局性原則公平性原則自主性原則重要性原則,.,87,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型（一）市場(chǎng)價(jià)格指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為基價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。適用性：各責(zé)任中心可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)，產(chǎn)品和勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。注意：以市場(chǎng)價(jià)格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并不等于直接將市場(chǎng)價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算。,.,88,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,應(yīng)遵循的原則：（1）當(dāng)銷售方愿意對(duì)內(nèi)供應(yīng)，且售價(jià)不高于市價(jià)，則購(gòu)買方應(yīng)履行內(nèi)部購(gòu)進(jìn)之義務(wù)；（2）當(dāng)銷售方的售價(jià)高于市價(jià)，購(gòu)買方則應(yīng)有向外界市場(chǎng)購(gòu)買的自由；（3）當(dāng)銷售方寧愿對(duì)外銷售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)供應(yīng)之權(quán)利。局限性：中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價(jià)作為依據(jù)，從無(wú)法使用。,.,89,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,（二）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格即以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商而被雙方所接受的價(jià)格。適用場(chǎng)合：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移可使銷售或管理費(fèi)用減少時(shí)；（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品數(shù)量較大，有降低單位成本的可能；（3）銷售方具有剩余生產(chǎn)能力，可通過增加產(chǎn)量來降低成本；（4）買賣雙方均有討價(jià)還價(jià)之權(quán)利和可能。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。,.,90,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,采用的條件：（1）要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源。（3）最高管理階層的必要干預(yù)。要花費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間缺陷會(huì)受到雙方討價(jià)還價(jià)能力的影響而有失公允若由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)裁定，喪失了分權(quán)管理的初衷,.,91,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,（三）變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格以單位變動(dòng)成本定價(jià)，同時(shí)收取固定費(fèi)。固定費(fèi)總額為期間固定成本預(yù)算額與必要的報(bào)酬之和,.,92,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,（四）成本轉(zhuǎn)移價(jià)格指以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（1）以實(shí)際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（2）以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本加成。（4）以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。,.,93,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,（五）雙重價(jià)格買賣雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。雙重市場(chǎng)價(jià)格供應(yīng)方采用最高價(jià)，使用方采用最低價(jià)。雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格供應(yīng)方以市價(jià)為基礎(chǔ)，使用方以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)。注意：采用雙重價(jià)格，企業(yè)的利潤(rùn)不等于各責(zé)任中心的利潤(rùn)之和。,.,94,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,四、內(nèi)部結(jié)算方式（一）內(nèi)部支票結(jié)算方式（二）轉(zhuǎn)帳通知單方式（三）內(nèi)部貨幣結(jié)算方式,.,95,第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,五、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),六、責(zé)任核算責(zé)任核算是指以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為主體的責(zé)任會(huì)計(jì)核算。（一）雙軌制（二）單軌制,.,96,第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析,第十三章財(cái)務(wù)分析,.,97,第十三章財(cái)務(wù)分析,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述第二節(jié)基本財(cái)務(wù)比率分析第三節(jié)財(cái)務(wù)狀況綜合分析,.,98,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,一、財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生和發(fā)展,二、財(cái)務(wù)分析的涵義及特點(diǎn)（一）財(cái)務(wù)分析的涵義財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的分析方法。,（二）財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn),.,99,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,三、財(cái)務(wù)分析的主體及其分析目的投資人關(guān)心產(chǎn)權(quán)的保值與增值狀況債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的獲利能力是否能形成有效的支付能力。管理者了解和掌握企業(yè)理財(cái)?shù)母鱾€(gè)方面。國(guó)家,.,100,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,四、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容償債能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析獲利能力分析增長(zhǎng)能力分析綜合分析,.,101,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,五、財(cái)務(wù)分析的方法（一）比較分析法比較分析法是通過揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異來評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種分析方法。將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的絕對(duì)數(shù)額的大小和變動(dòng)的相對(duì)程度。,.,102,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)踐中證明有效并已被普遍接受的公認(rèn)數(shù)據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)或平均指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)將財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)以過去的同類數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)（上期、歷史同期、歷史最高）注意財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性。,.,103,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,（二）比率分析法是利用財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)的比率來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。相關(guān)比率財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目對(duì)比結(jié)構(gòu)比率財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目數(shù)值與項(xiàng)目總和對(duì)比動(dòng)態(tài)比率財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)項(xiàng)目不同時(shí)期的數(shù)值對(duì)比,.,104,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,（三）因素分析法（連鎖替代法、連環(huán)替代法）用來分析各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。計(jì)算步驟：（1）在衡量某一因素對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響時(shí)，假定只有這一因素在變動(dòng)而其余因素不變；（2）確定各個(gè)因素替代順序，然后按照這一順序替代計(jì)算；（3）把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定因素變動(dòng)所造成的影響。,.,105,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,注意：因素分解的關(guān)聯(lián)性各因素必須存在因果關(guān)系因素替換的順序性按一定的順序排列順序替代的連環(huán)性每次計(jì)算變動(dòng)均在上次的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算結(jié)果的假定性計(jì)算順序不同，結(jié)果不同,.,106,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,假設(shè)：財(cái)務(wù)指標(biāo)F由a、b、c三個(gè)指標(biāo)構(gòu)成。以下標(biāo)0為計(jì)劃數(shù)，1為實(shí)際數(shù)，以Da、Db、Dc反映因素變動(dòng)的影響。F0a0b0c0F1a1b0c0DaF1F0F2a1b1c0DbF2F1F3a1b1c1DcF3F2,.,107,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,差額分析法：Da（a1a0）b0c0Dba1（b1b0）c0Dca1b1（c1c0）例131,.,108,第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述,（四）、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法又稱水平分析法或動(dòng)態(tài)分析法。它是在連續(xù)數(shù)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，以第一年或另選一年為基期，計(jì)算每年各項(xiàng)目分別對(duì)基期各項(xiàng)目的趨勢(shì)比率，用以顯示其上升或下降的變動(dòng)趨勢(shì)的分析方法。,.,109,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,一、償債能力分析（一）短期償債能力分析指企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。1.流動(dòng)比率,流動(dòng)比率短期償債能力資金使用效率,理論上講等于1：1即可。公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為2：1,.,110,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為1。速動(dòng)比率小于1不能認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債到期肯定不能償還。,.,111,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率短期償債能力機(jī)會(huì)成本,.,112,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,（二）長(zhǎng)期償債能力分析1資產(chǎn)負(fù)債率,資產(chǎn)負(fù)債率償債能力杠桿效益凈資產(chǎn)盈利能力,資產(chǎn)負(fù)債率十資產(chǎn)權(quán)益率1,.,113,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2有形資產(chǎn)債務(wù)率有形資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額（無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損失）,.,114,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,3產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率盈利能力償債能力,.,115,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,4有形凈資產(chǎn)債務(wù)率有形凈資產(chǎn)債務(wù)率其中：有形凈資產(chǎn)總額有形資產(chǎn)總額負(fù)債總額或所有者權(quán)益無(wú)形資產(chǎn),.,116,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,5已獲利息倍數(shù)（利息保障倍數(shù)）已獲利息倍數(shù)注意：（1）息稅前利潤(rùn)不包括非正常項(xiàng)目。（2）利息費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和資本化利息兩部分。已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)該大于1，且比值越大越好。既反映企業(yè)獲利能力的大小，又反映償債能力的大小。,.,117,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,二、營(yíng)運(yùn)能力分析（一）人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析其中:產(chǎn)品銷售凈額銷售收入一銷售折扣與折讓勞動(dòng)生產(chǎn)效率人力資源利用,.,118,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,（二）、各項(xiàng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析1總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率其中：平均資產(chǎn)總額銷售收入凈額銷售收入銷售退回、折扣與折讓總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)速度營(yíng)運(yùn)能力,.,119,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)利用效率,.,120,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,3流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）其中：流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)利用效率,.,121,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,4應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率其中：平均應(yīng)收帳款余額賒銷收入凈額銷售收入凈額現(xiàn)銷收入企業(yè)外部主體一般直接銷售收入凈額來計(jì)算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)天數(shù)收帳速度壞帳損失銷售機(jī)會(huì),.,122,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,5存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)其中：平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率變現(xiàn)速度周轉(zhuǎn)額資產(chǎn)占用利潤(rùn),.,123,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,三、獲利能力分析獲利能力即企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。注意：分析企業(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除非正常項(xiàng)目帶來收益或損失。,（一）一般企業(yè)獲利能力分析1主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率,.,124,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率,主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率指標(biāo)反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的收益水平。,3資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)的利用效率,.,125,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,4凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)總資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股份制企業(yè)中一般使用“年末凈資產(chǎn)”。凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率反映企業(yè)所有者權(quán)益的投資報(bào)酬率，具有很強(qiáng)的綜合性。,.,126,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,5成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用的層次：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)成本、稅前成本和稅后成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本利潤(rùn)率該項(xiàng)比率反映企業(yè)每一元耗費(fèi)能給企業(yè)帶來的利潤(rùn)，反映企業(yè)在挖掘潛力、降低成本費(fèi)用方面的業(yè)績(jī)。,.,127,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,（二）股份制企業(yè)獲利能力分析1每股收益（每股盈余、每股利潤(rùn)）每股收益公式中的分母應(yīng)采用加權(quán)平均普通股股數(shù)。其計(jì)算公式為：加權(quán)平均普通股股數(shù)每股收益股東的投資效益,.,128,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2市盈率市盈率一般在5至30倍市盈率投資者預(yù)期企業(yè)未來成長(zhǎng)的潛力投機(jī)風(fēng)險(xiǎn),3股利發(fā)放率（股利支付率）股利發(fā)放率股利發(fā)放率留存收益率,.,129,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,4股利報(bào)酬率股利報(bào)酬率股利報(bào)酬率回報(bào)率5每股股利每股股利,.,130,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,四、增長(zhǎng)能力分析（一）增長(zhǎng)能力分析的目的,（二）增長(zhǎng)能力指標(biāo)分析1資產(chǎn)增長(zhǎng)率資產(chǎn)增長(zhǎng)率資產(chǎn)增長(zhǎng)率為正數(shù)，資產(chǎn)規(guī)模資產(chǎn)增長(zhǎng)率為負(fù)數(shù)，資產(chǎn)規(guī)模,.,131,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2資本積累率資本積累率資本積累率所有者權(quán)益反映企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)狀況良好資本積累率所有者權(quán)益反映企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)狀況不好,.,132,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,3銷售增長(zhǎng)率銷售增長(zhǎng)率銷售增長(zhǎng)率銷售情況注意：,.,133,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,4.利潤(rùn)增長(zhǎng)率利潤(rùn)增長(zhǎng)率利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率收益經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,資產(chǎn)增長(zhǎng)率、銷售增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等三種指標(biāo)相互聯(lián)系起來，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的增長(zhǎng)能力。,.,134,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,（三）持續(xù)增長(zhǎng)策略分析,.,135,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,五、現(xiàn)金流量分析（一）現(xiàn)金流量表的作用（1）有助于所有者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力（2）有助于所有者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利和對(duì)外籌資的能力（3）便于會(huì)計(jì)報(bào)表用戶分析本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間差異的原因。（4）便于會(huì)計(jì)報(bào)表用戶對(duì)報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。,.,136,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,（二）現(xiàn)金流量比率分析1現(xiàn)金流量與當(dāng)期債務(wù)之比現(xiàn)金流量與當(dāng)期債務(wù)之比當(dāng)期債務(wù)是指企業(yè)以契約形式承擔(dān)的短期債務(wù)加上當(dāng)年到期的部分長(zhǎng)期債務(wù)?，F(xiàn)金流量與當(dāng)期債務(wù)之比短期償債能力,.,137,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,2現(xiàn)金到期債務(wù)比率現(xiàn)金到期債務(wù)比率現(xiàn)金到期債務(wù)比率短期償債能力,.,138,第二節(jié)基本的財(cái)務(wù)比率分析,3現(xiàn)金負(fù)債總額比率現(xiàn)金負(fù)債總額比率現(xiàn)金負(fù)債總額比率舉借債能力,.,139,第二節(jié)