第3章-現金和應收款項ppt課件VIP

.,.,第3章現金與應收款項,現金與應收款項是企業(yè)金融資產的重要組成部分。通過本章的學習，了解庫存現金的特點、使用范圍、現金的內部控制制度，銀行結算方式的類型，應收賬款的計價方法及應收票據的計價、貼現的計算，重點掌握庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金的會計核算；應收賬款的形成與收回以及壞賬損失的核算；應收票據的計價、貼現的計算以及應收票據取得、收回和貼現的會計核算。,學習導讀,.,3.1現金,現金是指在企業(yè)生產經營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分金融資產?，F金有廣義和狹義之分，其中：廣義的現金包括出納保管的庫存現金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結算方式引起的具有特定用途的其他貨幣資金，也稱為貨幣資金；狹義的現金是指庫存現金。,3.1.1現金的概述,.,3.1.2庫存現金,（1）庫存現金的使用范圍職工工資、津貼。個人勞務報酬。根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等。向個人收購農副產品和其他物資的價款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。結算起點（1000元）以下的零星開支。中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。,1庫存現金的管理,.,（2）庫存現金限額的核定,庫存現金限額一般為35天的日常零星開支，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)，限額可以多于5天，但最多不得超過15天的需要量。庫存現金限額一經開戶銀行核定，企業(yè)必須嚴格遵守。,.,（3）庫存現金的內部控制,現金收入的內部控制對企業(yè)銷售商品或提供勞務取得的現金收入，一般要經歷業(yè)務部門開票、出納收款、倉庫發(fā)貨及會計審核記賬等環(huán)節(jié)現金支出的內部控制一般來說，現金支出必須經歷現金使用單位或個人提出使用（或報銷）申請，有關主管人員授權批準，會計審核，出納付款等環(huán)節(jié)庫存現金的內部控制庫存現金的內部控制的主要目的是保證庫存現金的安全完整，每天保留的庫存現金限額合理可靠,.,3庫存現金的核算,（1）庫存現金的總分類核算即由企業(yè)會計人員根據反映現金收付款業(yè)務的記賬憑證或根據其他會計核算形式所規(guī)定的登記總賬的依據登記“現金總賬”，以提供企業(yè)現金增減變動的總括性核算指標所進行的核算。（2）現金的明細分類核算則由企業(yè)出納人員依據反映現金收付款業(yè)務的記賬憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記“現金日記賬”，以提供企業(yè)現金增減變動的明細指標所進行的核算。,.,（3）庫存現金的清查,對有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”賬戶核算，待查明原因后，再根據不同的情況進行不同的處理。對于現金短缺，應按以下情況處理：屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款責任人”或“庫存現金”；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款”；屬于無法查明的部分，根據管理權限，經過批準后，借記“管理費用現金短缺”。對于現金溢余，應按以下情況處理：如屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款個人或單位”；屬于無法查明原因的現金溢余，經過批準后，貸記“營業(yè)外收入現金溢余”。,.,3.1.2銀行存款,企業(yè)在銀行開立的賬戶可分為：基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶,1銀行存款賬戶的管理,.,2銀行結算方式,企業(yè)目前可以選擇使用的票據結算工具主要包括：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票企業(yè)可以選用的結算方式主要包括：匯兌托收承付委托收款信用卡結算在國際貿易中還可以采用：匯款托收信用證結算,.,3銀行存款的核算,（1）銀行存款的總分類核算“銀行存款”屬于資產類賬戶，增加數登記在借方，減少數登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。（2）銀行存款的明細分類核算銀行存款日記賬是由企業(yè)的出納員根據銀行收付款憑證、現金付款憑證序時登記的。,.,4銀行存款的核對,企業(yè)應定期將“銀行存款日記賬”的記錄與銀行送來的對賬單核對，每月至少一次。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致，其原因有兩個：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項一般有以下幾種：企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項；企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項；銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項；銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項。,.,銀行存款余額調節(jié)表的格式一般采用以雙方的賬面余額為起點，加減各自的調整項目(未達賬項)，計算出雙方相等的正確的余額。銀行存款余額調節(jié)表,.,3.1.3其他貨幣資金,其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。,.,32應收款項,應收款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現款、商品或勞動的權利。它是企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各種債權，是企業(yè)重要的流動資產。一般包括以下四類：（1）應收賬款（2）應收票據（3）預付款項（4）其他應收款,3.2.1應收款項的概述,.,3.2.2應收賬款,應收賬款是企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務而享有的向顧客收取款項的權利。應收賬款計價時，需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售時，根據實際市場供需情況，或者是根據不同顧客等原因，在規(guī)定的價目表報價中給以顧客一個折扣，按打了折扣以后的金額作為發(fā)票價格?，F金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的期限內及早償還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給客戶一定數額的款項。,1應收賬款的確認,.,2應收賬款的核算,企業(yè)發(fā)生應收賬款時，借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等應交稅費應交增值稅（銷項稅額）收回應收賬款時，借：銀行存款等貸：應收賬款代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。,.,3.2.3應收票據,應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的將來向付款人收回款項的一種權利。1應收票據的入賬價值應收票據一律按照賬面價值入賬。,.,2、應收票據一般業(yè)務的核算,（1）企業(yè)收到票據時：借：應收票據貸：主營業(yè)務收入等應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）票據到期，企業(yè)收回款項存入銀行：借：銀行存款貸：應收票據（3）若A公司到期無力還款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)匯票時：借：應收賬款貸：應收票據,.,3、應收票據貼現業(yè)務的核算,企業(yè)以應收票據向銀行貼現的貼現息和貼現所得的計算公式如下：票據到期值票據面值（1+年利率x票據到期天數/360）票據面值（1+年利率x票據到期月數/12）貼現息=票據到期值年貼現率x貼現期貼現所得=票據到期價值貼現息,.,（1）貼現時，企業(yè)根據計算結果：借：銀行存款財務費用貸：應收票據（2）上述票據到期時，如果付款單位已經付款，則不作處理；如果付款人或承兌人無力還款，企業(yè)收到貼現銀行退回的票據時：借：應收賬款貸：銀行存款（或短期借款）,.,4、應收票據的背書轉讓業(yè)務的核算,如果企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓用于采購物資時，按應記入取得物資成本的價值，借記“原材料”賬戶等，按應收票據的賬面余額貸記“應收票據”賬戶，如有結算的差額收付時，借或貸記“銀行存款”或“庫存現金”賬戶。,.,3.2.4預付賬款,預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到貨物時借：材料采購、“原材料、“庫存商品”等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款,退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貨記“預付賬款”賬戶。,.,3.2.5其他應收款項,1應收股利應收股利是指企業(yè)因股權投資（或向其他單位投資）而收取的現金股利（或利潤）。2.應收利息應收利息是指企業(yè)因債權投資而應收取的利息，包括企業(yè)進行短期債權投資獲得的利息和長期債權投資但分期付息收取的利息。3.應收補貼款應收補貼款是企業(yè)按照國家規(guī)定給予的定額補貼款項。如企業(yè)按銷售量或工作量等，依據國家規(guī)定的補貼定額計算并按期給予的補貼。4其他應收款其他應收款是指企業(yè)除上述的應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利等以外的其他各種應收及暫付款項。,.,3.2.6應收款項的減值,按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發(fā)生應收款項減值的，應當計提壞賬準備。,1應收款項的減值的確認與計量,.,企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應用指南對應收賬款計提壞賬準備進行了如下規(guī)定：對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現金流量現值的金額。,.,企業(yè)應當根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。企業(yè)應該在計提應收賬款的壞賬準備時，應區(qū)分單項金額重大與非重大。單項金額重大的應收