內(nèi)部控制基本理論框架及其推廣應(yīng)用ppt課件

.,一、內(nèi)部控制理論起源與推廣,三、內(nèi)部控制理論框架對(duì)比及現(xiàn)實(shí)應(yīng)用,二、內(nèi)部控制理論在我國的推廣應(yīng)用,2020/4/27,.,內(nèi)部牽制制度,內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,內(nèi)部控制系統(tǒng)框架,2020/4/27,.,2,3,4,5,內(nèi)部牽制制度,內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,COSO內(nèi)部控制框架,薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)制要求,SEC對(duì)內(nèi)部控制的要求,公司制的形成&“所有權(quán)”與“經(jīng)營權(quán)”分離,控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序,COSO委員會(huì)出臺(tái)內(nèi)部控制整體框架,2002年美國國會(huì)通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求,規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和格式,1,2020/4/27,.,內(nèi)部牽制制度,18世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命掀起了經(jīng)濟(jì)發(fā)展高潮，出現(xiàn)了公司制這種企業(yè)組織形式。20世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使股份公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，管理者不可能面面俱到，于是一些企業(yè)建立起了“內(nèi)部牽制制度”。,1,3,2,1,公司制企業(yè)組織形式的形成,股份公司的出現(xiàn),所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,內(nèi)部控制的雛形內(nèi)部牽制制度的形成,2020/4/27,.,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),二戰(zhàn)后，內(nèi)遷制逐漸演變成更為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，將內(nèi)部控制要素從制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定，即：（1）控制環(huán)境；（2）會(huì)計(jì)制度；（3）控制程序。,2,控制環(huán)境,會(huì)計(jì)制度,控制程序,1,2,3,2020/4/27,.,COSO內(nèi)部控制框架,90年代COSO委員會(huì)出臺(tái)內(nèi)部控制整體框架，該文件提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，并指出內(nèi)部控制整體框架包含五要素。,3,監(jiān)督,控制活動(dòng),信息與溝通,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,COSO內(nèi)部控制整體框架,控制環(huán)境,2020/4/27,.,薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制要求的強(qiáng)化,2000年安然、世通的案發(fā)暴露了公司內(nèi)部控制存在缺陷。2002年美國國會(huì)通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求，迅速推動(dòng)了內(nèi)部控制理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。,4,世通,安然,SOX404條款,2020/4/27,.,8,SEC的跟進(jìn),SEC亦相應(yīng)地于2003年8月發(fā)布規(guī)則，具體規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的內(nèi)容和格式。這進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部控制理論在實(shí)踐中的應(yīng)用進(jìn)程。,5,薩班斯法案,COSO內(nèi)部控制在美國的推廣,SEC,內(nèi)部控制在全球的推廣,.,一、內(nèi)部控制理論起源與推廣,三、內(nèi)部控制理論框架對(duì)比及現(xiàn)實(shí)應(yīng)用,二、內(nèi)部控制理論在我國的推廣應(yīng)用,2020/4/27,.,.錢、物、賬三分管的內(nèi)部控制雛形,20世紀(jì)80年代,.內(nèi)部控制理論初步起步,.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段,.,統(tǒng)一實(shí)施與國際接軌雙重趨勢(shì),強(qiáng)制實(shí)施和逐步統(tǒng)一階段,2005年至今,內(nèi)部控制框架階段,1985年-2004年,1985年以前,2020/4/27,.,我國內(nèi)部控制理論起步背景,我國雖然很早就有錢、物、賬三分管的內(nèi)部控制的雛形，但總的來說，內(nèi)部控制發(fā)展速度較慢，理論研究起步較晚，在一定程度上制約了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制理論起步較晚，大約起于20世紀(jì)80年代。90年代開始，我國政府加大企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)力度。,1,錢,財(cái),物,古之實(shí)踐,今之理論,內(nèi)控,2020/4/27,.,1985年以前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段,這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部控制規(guī)范集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，主要以法規(guī)、條例等形式體現(xiàn)，包括：全國人大1984年發(fā)布的中華人民共和國會(huì)計(jì)法（1993年第一次修訂）、1988年發(fā)布的中華人民共和國審計(jì)條例等，國務(wù)院1978年發(fā)布的會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例，財(cái)政部1984年發(fā)布的會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則等。這一時(shí)期的內(nèi)部控制法規(guī)著重從法律的角度明確了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)人員的任免和獎(jiǎng)懲等。,2,理論研究剛剛起步,實(shí)踐中以推行會(huì)計(jì)控制相關(guān)法規(guī)、條例為主,2020/4/27,.,1985年至2004年間的內(nèi)部控制框架階段,在這一時(shí)期，多個(gè)部門、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和職業(yè)團(tuán)體從監(jiān)管角度發(fā)布了各自的內(nèi)部控制規(guī)范，但沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范層次體系。,3,保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì),人民銀行,財(cái)政部,2020/4/27,.,國內(nèi)首次正式提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容,1996年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容，規(guī)定CPA審查企業(yè)的內(nèi)部控制。,金融領(lǐng)域的跟進(jìn),人民銀行1997年發(fā)布了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、保監(jiān)會(huì)1999年發(fā)布了保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則、證監(jiān)委員會(huì)2001年發(fā)布了證券公司內(nèi)部控制指引、銀監(jiān)會(huì)2004年發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法和商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引,會(huì)計(jì)領(lǐng)域的跟進(jìn),2001年6月財(cái)政部頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）及相關(guān)具體規(guī)范，將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。,2020/4/27,.,2005年至今的強(qiáng)制實(shí)施和逐步統(tǒng)一階段,2006年上海證券交易所發(fā)布上交所上市公司內(nèi)部控制指引、深圳證券交易所發(fā)布深交所上市公司內(nèi)部控制指引；同年國資委員會(huì)發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，這標(biāo)志著內(nèi)部控制在上市公司和央企進(jìn)入了強(qiáng)制實(shí)施階段。自2006年7月15日，經(jīng)商國務(wù)院有關(guān)部門同意，財(cái)政部成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，為建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供政策指導(dǎo)和咨詢服務(wù)，我國內(nèi)部控制規(guī)范逐步進(jìn)入了統(tǒng)一發(fā)展的軌道。：,4,2020/4/27,.,統(tǒng)一實(shí)施,國際接軌,內(nèi)控理論推廣趨勢(shì)分析,5,2020/4/27,.,統(tǒng)一實(shí)施2006年7月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合成立中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并于2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合倡導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺(tái)，要求我國上市公司在2009年7月1日全面實(shí)施。,國際接軌2004年底中注協(xié)發(fā)布審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，提出了基于COSO框架的評(píng)價(jià)方法。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)部控制五大基本要素在總體上是借鑒了COSO內(nèi)部控制整合框架中的五要素理論，同時(shí)吸收了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架八要素的精神實(shí)質(zhì)?！敖梃b國際”使我國的內(nèi)控法規(guī)在主要內(nèi)容上與國際標(biāo)準(zhǔn)保持了一致，為今后我國的內(nèi)控領(lǐng)域的國際趨同乃至等效奠定了基礎(chǔ)。,.,一、內(nèi)部控制理論起源與推廣,三、內(nèi)部控制理論框架對(duì)比及現(xiàn)實(shí)應(yīng)用,二、內(nèi)部控制理論在我國的推廣應(yīng)用,2020/4/27,.,內(nèi)部控制,制,要,素,控,內(nèi)部控制理論框架的核心差異,0,研究?jī)?nèi)部控制要素是建立內(nèi)部控制系統(tǒng)框架不可回避的問題。要素（essentialfactor，keypoint）是指事物必須具有的實(shí)質(zhì)或本質(zhì)、組成部分?；蛘哒f要素是構(gòu)成事物的最重要和必要的因素，缺少了任何一個(gè)因素，事物的本質(zhì)將發(fā)生變化。內(nèi)部控制系統(tǒng)要素是指能反映內(nèi)部控制本質(zhì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)組織部分的各個(gè)因素。,2020/4/27,.,三要素觀點(diǎn),關(guān)于內(nèi)部控制三要素觀點(diǎn)或提法有許多，歸納起來主要有兩種思路：一是從控制職能角度出發(fā)，將內(nèi)部控制的要素從管理程序進(jìn)行界定，即：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)；（2）評(píng)價(jià)績(jī)效；（3）糾正偏差。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者非常多，只是表述略有差異，如Robinson提出了控制的三要素：（1）預(yù)測(cè)結(jié)果；（2）記錄結(jié)果；(3)指出偏差及責(zé)任。Newman界定了控制過程的三個(gè)關(guān)鍵步驟（要素）：（1）依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)；(2)檢驗(yàn)和報(bào)告業(yè)績(jī)；(3)采取糾偏行動(dòng)。二是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，將內(nèi)部控制要素從制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定，即：（1）控制環(huán)境；（2）會(huì)計(jì)制度；（3）控制程序。,1,2020/4/27,.,四要素觀點(diǎn),關(guān)于四要素觀點(diǎn)，一是彼得羅倫基和麥克爾S.斯科特在其“管理控制系統(tǒng)框架”（LorangeandScottMorton，1974）一文中認(rèn)為，管理控制系統(tǒng)的根本目標(biāo)是幫助管理部門完成組織目標(biāo)，這要通過以下幾點(diǎn)（要素）為管理控制提供一個(gè)規(guī)范化的框架來實(shí)現(xiàn)：（1）相關(guān)控制變量的鑒別；（2）良好的短期計(jì)劃的設(shè)計(jì)；（3）整套控制變量中短期計(jì)劃實(shí)際完成程度的記錄；（4）偏差的分析。二是羅伯特.安東尼在其管理控制系統(tǒng)（RobertNAnthony，1998）一書中認(rèn)為，內(nèi)部管理控制系統(tǒng)包括計(jì)量、評(píng)估、執(zhí)行與溝通四個(gè)要素。（1）計(jì)量用于確認(rèn)被控制過程中發(fā)生的事件，即如實(shí)反映實(shí)際狀況；（2）評(píng)估用于比較實(shí)際發(fā)生事件偏離標(biāo)準(zhǔn)的程度，即將實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比較；（3）執(zhí)行用于糾正實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，即糾正偏差；（4）溝通用于在計(jì)量、評(píng)估與執(zhí)行間的信息及時(shí)傳遞或交流。,2,2020/4/27,.,五要素觀點(diǎn),一是Gutenberg教授給出了一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五個(gè)要素：（1）標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行控制首先必須有控制標(biāo)準(zhǔn)，否則將使判斷沒有依據(jù)；（2）信息系統(tǒng)，可提供管理控制過程中實(shí)際發(fā)生的各種事件的信息；（3）評(píng)估能力，能夠依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)控制中發(fā)生的情況進(jìn)行分析判斷；（4）執(zhí)行矯正的能力，能夠根據(jù)判斷結(jié)果糾正偏差，使其符合標(biāo)準(zhǔn)；（5）聯(lián)系能力，能夠及時(shí)將標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)、評(píng)估能力和執(zhí)行矯正能力聯(lián)系起來，形成一個(gè)有機(jī)整體。二是COSO報(bào)告歸納出內(nèi)部控制的五大要素：（1）控制環(huán)境，指組織進(jìn)行控制所面臨的環(huán)境，控制環(huán)境影響控制方式與手段的選擇；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指在組織控制中應(yīng)能辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素，并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估；（3）控制活動(dòng)，指能幫助管理層使其指令被執(zhí)行的政策與程序，包括授權(quán)、調(diào)節(jié)等；（4）信息與溝通，指組織在進(jìn)行控制過程中應(yīng)保證信息真實(shí)完整，組織內(nèi)部及外部溝通及時(shí)；（5）監(jiān)督控制，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的過程。三是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中考慮的五個(gè)要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制措施；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)督檢查。,3,2020/4/27,.,八要素觀點(diǎn),2004年COSO委員會(huì)在ERM框架中提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）目標(biāo)設(shè)定；（3）事項(xiàng)識(shí)別；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（5）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；（6）控制活動(dòng)；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)督控制。,4,三要素,四要素,五要素,八要素,2020/4/27,.,內(nèi)部控制理論框架不同要素觀的應(yīng)用,突出體現(xiàn)在相關(guān)法規(guī)、指引、上市公司監(jiān)管規(guī)定上。例如：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范五要素上市公司監(jiān)管規(guī)定：SEC：五要素上交所：八要素深交所：八要素,5,三要素,四要素,五要素,八要素,.,一、內(nèi)部控制理論起源與推廣,三、內(nèi)部控制理論框架對(duì)比及現(xiàn)實(shí)應(yīng)用,二、內(nèi)部控制理論在我國的推廣應(yīng)用,.,COSO內(nèi)部控制框架簡(jiǎn)介,內(nèi)部控制系統(tǒng)整體架構(gòu),.,COSO內(nèi)部控制框架簡(jiǎn)介,內(nèi)部控制體系各要素的內(nèi)在聯(lián)系,控制環(huán)境是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是起點(diǎn)控制設(shè)計(jì)是核心信息與溝通是關(guān)鍵監(jiān)督是內(nèi)部控制的再控制五要素共同組成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng),.,COSO理論框架,控制活動(dòng)確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。,監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理層和監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作。,控制環(huán)境營造單位氣氛讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ),信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)-形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ),所有的五個(gè)部分必須同時(shí)作用才能使內(nèi)部控制得以產(chǎn)生影響,2020/4/27,.,COSO理論框架的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì),COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的定義和要素未作較大的改變但它將控制環(huán)境的影響和作用上升到一個(gè)新的高度主要表現(xiàn)在：認(rèn)為控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)COSO報(bào)告認(rèn)為控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它決定著其他控制要素作用的發(fā)揮并影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)“人”在控制環(huán)境及內(nèi)部控制中的核心地位。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制受董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他員工的影響通過人及其行為來完成只有人才能制定目標(biāo)并設(shè)置控制機(jī)制，反過來，內(nèi)部控制也會(huì)影響人的行為。強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用“軟控制”主要指那些屬于精神層面的要素，如管理當(dāng)局的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境集中反映為董事會(huì)與管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。,1,2020/4/27,.,COSO理論框架的延伸全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）,COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的定義和要素未作較大的改變但它將控制環(huán)境的影響和作用上升到一個(gè)新的高度主要表現(xiàn)在：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一套由董事會(huì)與管理層共同設(shè)立、與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的管理流程。它的功能是識(shí)別那些會(huì)影響企業(yè)運(yùn)作的潛在實(shí)踐和把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理到一個(gè)企業(yè)可接受的水平，從而幫助企業(yè)達(dá)到它的目標(biāo)。美國內(nèi)控研究委員會(huì)（COSO),2,COSO委員會(huì)ERM框架,2020/4/27,.,COSO委員會(huì)的ERM框架是在COSO報(bào)告五要素基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)置、事件確定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素形成的