涉稅合同與納稅籌劃.doc

涉稅合同與納稅籌劃 市場(chǎng)是一種契約經(jīng)濟(jì)，各種交換行為的規(guī)范，是通過符合條款的經(jīng)濟(jì)合同加以約束和實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)權(quán)益，恪盡義務(wù)；然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：交易雙方在訂立合同時(shí)，往往比較注重合同的格式，注重法律文書的表述方式，以避免日后合同履行過程中引起法律糾紛而往往忽視了合同與稅收的關(guān)系，以致由于合同的原因墊付或多繳稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，涉稅合同必須注重納稅籌劃，要求納稅人依法對(duì)納稅事宜作出事先安排并承擔(dān)合理的稅負(fù)，這是每個(gè)納稅人應(yīng)注意的。一、采購(gòu)合同在采購(gòu)合同納稅籌劃的問題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來說，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票；使銷貨方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等等。二、銷售合同產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在很大程度上決定了企業(yè)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。而不同的銷售結(jié)算方式，決定著產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷售方式的籌劃過程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開發(fā)票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)椴扇∵@兩種結(jié)算方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。5.多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除扣額后的余額為計(jì)稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷售提供了節(jié)稅空間。而銷售折扣是不得從銷售額中扣除。因此，企業(yè)在確定銷售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分來。6.把握好銷售折讓的稅務(wù)處理。7.采用預(yù)收貨款能為企業(yè)創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組合同在企業(yè)合并行為中，應(yīng)注意產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題，吸收合并時(shí)，兼并方既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，如果兼并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時(shí)可以免稅，待股票出售后方損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)其實(shí)行輕稅辦法。因此，支付股票對(duì)被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。不過，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方法。如果兼并企業(yè)采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊；如果兼并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則兼并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般而言，支付價(jià)格往往高于被兼并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值，這個(gè)差額又會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大。折舊額越大，應(yīng)稅所得越小，則企業(yè)就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應(yīng)該對(duì)兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。四、籌資合同企業(yè)的，離不開籌資活動(dòng)，而對(duì)籌資方式的不同選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。從納稅籌劃角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的節(jié)稅效果最好，機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累方式效果最差。這是因?yàn)椋和ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、抵銷納稅利潤(rùn)規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。而且從稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系來看，自我積累資金要經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間才能完成，同時(shí)，企業(yè)投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù)。負(fù)債籌資則不一樣，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，所以，負(fù)債籌資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高效益資本收益率等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。 市場(chǎng)是一種契約經(jīng)濟(jì)，各種交換行為的規(guī)范，是通過符合條款的經(jīng)濟(jì)合同加以約束和實(shí)現(xiàn)，從而維護(hù)權(quán)益，恪盡義務(wù)；然而，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中：交易雙方在訂立合同時(shí)，往往比較注重合同的格式，注重法律文書的表述方式，以避免日后合同履行過程中引起法律糾紛而往往忽視了合同與稅收的關(guān)系，以致由于合同的原因墊付或多繳稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，涉稅合同必須注重納稅籌劃，要求納稅人依法對(duì)納稅事宜作出事先安排并承擔(dān)合理的稅負(fù)，這是每個(gè)納稅人應(yīng)注意的。一、采購(gòu)合同在采購(gòu)合同納稅籌劃的問題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來說，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票；使銷貨方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等等。二、銷售合同產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，在很大程度上決定了企業(yè)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。而不同的銷售結(jié)算方式，決定著產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷售方式的籌劃過程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開發(fā)票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。因?yàn)椴扇∵@兩種結(jié)算方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。5.多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除扣額后的余額為計(jì)稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷售提供了節(jié)稅空間。而銷售折扣是不得從銷售額中扣除。因此，企業(yè)在確定銷售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分來。6.把握好銷售折讓的稅務(wù)處理。7.采用預(yù)收貨款能為企業(yè)創(chuàng)造稅收屏蔽效應(yīng)。三、企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組合同在企業(yè)合并行為中，應(yīng)注意產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇問題，吸收合并時(shí)，兼并方既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，如果兼并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時(shí)可以免稅，待股票出售后方損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)其實(shí)行輕稅辦法。因此，支付股票對(duì)被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。不過，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方法。如果兼并企業(yè)采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產(chǎn)將按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊；如果兼并企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，則兼并中所取得的資產(chǎn)將支付價(jià)格作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。一般而言，支付價(jià)格往往高于被兼并資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值，這個(gè)差額又會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大。折舊額越大，應(yīng)稅所得越小，則企業(yè)就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應(yīng)該對(duì)兩種支付方式的獲利情況進(jìn)行比較。當(dāng)然以股票方式支付折舊基礎(chǔ)帳面價(jià)值較高的資產(chǎn)是最佳選擇。四、籌資合同企業(yè)的，離不開籌資活動(dòng)，而對(duì)籌資方式的不同選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。從納稅籌劃角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的節(jié)稅效果最好，機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累方式效果最差。這是因?yàn)椋和ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、抵銷納稅利潤(rùn)規(guī)模、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。而且從稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)