2015中國企業(yè)財務共享服務中心建設情況調查報告

.【調查報告】管理會計轉型始于財務共享服務2015中國大型企業(yè)集團財務共享服務中心建設情況調查報告北京國家會計學院 張慶龍 聶興凱一、調查背景第一，從政策背景來看，2015年，十八屆五中全會首提共享經(jīng)濟概念，可以預計，以信息化為手段的共享服務理念是對未來共享經(jīng)濟在服務領域的一個重要支撐。而早在此前，2013年12月6日，財政部就曾以財會201320號文印發(fā)了企業(yè)會計信息化工作規(guī)范。其中第三十四條規(guī)定：“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心?！?這些制度和內容為我國大型企業(yè)集團建立和實施財務共享服務提供了重要的政策依據(jù)。 第二，從管理會計改革實踐背景來看，當前，在會計領域全面深化改革的一項重要內容，就是大力加強管理會計工作，以推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)管理升級，增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進經(jīng)濟轉型升級 余蔚平：全面發(fā)展中國特色管理會計 加快推進我國經(jīng)濟轉型升級 ，2014年11月26日在關于全面推進管理會計體系建設的指導意見發(fā)布會上的講話，來源：財政部會計司網(wǎng)站。從財務會計轉型到管理會計，是當前我國會計領域的一大變革。但最大的難題是先要將傳統(tǒng)財務會計人員所從事的會計核算工作中解脫出去，否則會計人員無法從重復性的低附加值勞動中釋放出去，這對于大型企業(yè)、企業(yè)集團來說，尤為重要。況且，管理會計工作也需要財務會計工作精細化、標準化，不斷產生管理會計所需要的數(shù)據(jù)、信息。通過建立財務共享服務中心的方式，可以將會計基礎核算等低附加值的作業(yè)勞動集中起來，基于流程再造和IT系統(tǒng)整合，可以最終提升會計核算業(yè)務處理效率。在鞏固財務會計基礎、加強管控的同時，作為后臺服務的財務共享服務中心，可以為戰(zhàn)略、經(jīng)營決策等管理會計工作提供重要的信息和分析，以支持更能為公司創(chuàng)造價值的管理會計活動。本文的研究正是基于以上背景和事實，通過走訪中興通訊、陽光保險、四川長虹、平安集團、華為集團、寶鋼集團、蘇寧電器、中鐵建集團等一大批較早實踐財務共享服務的大型企業(yè)集團，在初步了解我國財務共享服務的現(xiàn)狀基礎上，提出的問卷調查報告。本文也是在全國和地方會計領軍人才、總會計師素質提升工程培訓班的基礎上發(fā)放和回收了400余份調查問卷，經(jīng)過調查數(shù)據(jù)整合分析后，形成得以下調研報告。調研從以下七個方面展開：財務共享服務中心建立情況；財務共享服務中心運行實施；財務共享服務中心人員管理；財務共享服務的運營標準；財務共享服務中心信息化程度；財務共享服務中心新技術應用；財務共享服務中心運行效果；作為一種實踐調查研究，本研究具有重要的現(xiàn)實意義和實踐參考價值。二、調查基本情況（一）建立情況1.加強集團管控是國內財務共享服務中心建設的首要驅動因素圖1-1當前，對于大型企業(yè)集團來說，他們已經(jīng)認識到建立財務共享服務中心的重要意義，在建立財務共享服務中心的目的方面，加強集團管控、提高業(yè)務標準化、規(guī)范化和整合財務資源加強戰(zhàn)略支持是企業(yè)的核心訴求?？梢?，國內企業(yè)建設財務共享服務中心更多的考慮能夠通過財務管理模式的轉變，更好的支持企業(yè)管理，提高集團化管理水平。2.外部經(jīng)驗的引進能夠推動企業(yè)財務共享服務中心更快更好的建設圖1-2 調查結果顯示，只有12%的人選擇不借助外部力量，說明企業(yè)財務人員的思維越來越開放，盡量選擇更專業(yè)的人員來實現(xiàn)自己的工作規(guī)劃。在近90%借助外部力量建設財務共享的人員中，有一半多的人選擇方案設計階段借助咨詢公司，實施落地自己負責。由于借助外部力量可以緩解內部由于改革創(chuàng)新所帶來的矛盾和沖突，也有利于借助其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，在最短的時間內建設財務共享服務中心。因此，借助外部的力量尤其是咨詢公司完成財務共享服務中心建設是大多數(shù)企業(yè)的選擇。在調查結果中，借助外部力量建設財務共享成為大部分被調查單位的選擇，只有12%的人選擇不借助外部力量。3.集團管控及會計服務并重更適合國內企業(yè)財務共享服務中心的職能定位圖1-3從理論上來說，成本降低與加強管控是財務共享服務中心建立的根本動因。但從我國的被調查者反映來看，集團管控與會計核算服務并重的職能定位成為大多數(shù)被調查者的選擇。這是與財務共享服務率先在我國大型國有企業(yè)集團開展和實踐有著密切的關系。甚至在一些探索建立的企業(yè)中出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)實。當然，對于初期建立財務共享服務的企業(yè)來說，其核心定位還是為集團提供高質量的會計服務業(yè)務。（二）運行實施情況 1.基于業(yè)務職能進行中心內部架構設置優(yōu)于按區(qū)域或客戶的組織架構設置圖2-176%的企業(yè)根據(jù)財務共享的標準化、統(tǒng)一化的特點，采取了根據(jù)業(yè)務事項進行內部架構設置，不分地域、不分客戶。選擇此種模式企業(yè)，財務共享的標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化做的最徹底，規(guī)模效應更明顯。根據(jù)不同客戶再進行細化的方式，可以在財務共享初創(chuàng)期或者企業(yè)集團各模塊業(yè)務分化很嚴重，方考慮此種模式。一般情況下，不分客戶、不分地域的財務共享的架構雖然在建設期相對困難，但是在運營期會更平穩(wěn)，對財務共享的內部運營如人員培訓等，以及對集團化管控會發(fā)揮更大的支撐作用。2.流程再造、管理層支持、信息技術的支持是財務共享服務中心成功建設的主要因素圖2-2財務共享服務中心取得成功的關鍵因素，從技術角度看，流程的標準化再造最為關鍵。業(yè)務標準化決定了企業(yè)的接受程度、信息系統(tǒng)的建設、財務共享員工的招聘定位以及培訓投入等，可以說，流程的標準化和優(yōu)化是財務共享建設的基礎。 此外，從管理角度看，財務共享涉及業(yè)務流程變革、人員管理模式變革、集團組織架構變革、信息系統(tǒng)變革等情況，新模式增加必然會帶來很多不穩(wěn)定因素。高級管理層的支持，是決定是否變革、變革是否徹底、變革是否可持續(xù)、變革是否能夠真正起到作用的基礎和核心，所以說財務共享的建設是一把手工程并不為過。3.流程再造、財務人員轉型、組織定位是財務共享服務中心建設的三大主要阻力圖2-3財務共享服務中心建設本身就是一場財務領域的革命，其核心就是變革。因此，流程再造、財務人員轉型和組織定位也就成為財務共享服務中心建設的三大主要阻力。首先，流程再造涉及所有流程環(huán)節(jié)人員的操作習慣和操作感受，而改變管理者的習慣是一件非常困難的事情；其次，財務人員的思維本身就相對固化，財務共享的建設涉及到的轉型和轉崗，從根本上動搖了相關人員的職業(yè)發(fā)展，甚至很多不思進取的人員面臨下崗的風險；第三，財務共享的建設是在企業(yè)中平添了一個部門，此部門如何在組織中定位，必然會涉及到其他組織的利益，以及財務共享在未來整個組織中尤其是財務組織中的地位。4.共享業(yè)務再外包模式初見端倪圖2-4財務共享建設的過程是將原來分散、不規(guī)范業(yè)務進行集中、規(guī)范、整合、再造的過程，財務共享模式讓業(yè)務更專業(yè)、更細分。國外已有成熟案例，將共享的細分的業(yè)務再進行外包，轉包給獨立的、規(guī)?；幚淼募毞謽I(yè)務組織，從而集合更多的集團化企業(yè)進行集中操作，更能產生規(guī)?；恼{研數(shù)據(jù)看，可喜的是，國內財務共享在短短發(fā)展的10余年內，已經(jīng)在一些非關鍵、非核心會計業(yè)務中，例如會計檔案管理、工資薪酬開始嘗試這種新的業(yè)務模式。（三）人員管理情況1.大專是財務共享服務中心的最低學歷要求，但現(xiàn)實中本科學歷員工占比達87%從財務共享服務中心的人員構成看，最低學歷要求未大專的企業(yè)占比56%，也就是說從理論上企業(yè)認為大專生能夠滿足企業(yè)的需要，但是從企業(yè)實際招聘人員構成看，大部分員工是本科學歷的企業(yè)占比高達87%。此對部分企業(yè)的訪談看，一方面從成本角度看，本科生和大專生的成本差別已經(jīng)不明顯，并且從技能掌握的速度、對專業(yè)知識的理解等方面看，本科生相較?？粕€是非常有優(yōu)勢。圖3-1從財務共享服務中心的人員構成看，最低學歷要求未大專的企業(yè)占比56%，也就是說從理論上企業(yè)認為大專生能夠滿足企業(yè)的需要，但是從企業(yè)實際招聘人員構成看，大部分員工是本科學歷的企業(yè)占比高達87%。此對部分企業(yè)的訪談看，一方面從成本角度看，本科生和大專生的成本差別已經(jīng)不明顯，并且從技能掌握的速度、對專業(yè)知識的理解等方面看，本科生相較?？粕€是非常有優(yōu)勢。2.集團總部的人事部門承擔更多的中心員工招聘培訓職責圖3-2人員招聘是否由專人、專部門負責，與財務共享服務中心的規(guī)模和在企業(yè)中的組織定位有關。從調研看，由集團總部人事部分統(tǒng)一負責占比較大，而中心資金專門的人事部門負責招聘的企業(yè)僅有20%。考慮財務共享的規(guī)模，在規(guī)模相對較小的前提下，財務共享很可能作為企業(yè)的一個部門存在，集團的人事部門有能力進行財務共享員工的定位及招聘。當財務共享規(guī)模達到一定程度如百人以上時，崗位設置更復雜，人員招聘數(shù)量增加，人員招聘需求更寬泛，此事就需要崗設置專門的部門負責招聘事項。3.財務共享服務中心人員管理方面：發(fā)展通道狹窄，晉升機制不足財務共享服務中心在許多其他部門看來，就是一個支付工廠或者會計加工廠。人員素質不高、簡單機械勞動是其人員的典型特征。正是由于這種認識上的不足，財務共享服務中心人員的晉升發(fā)展通道狹窄，職業(yè)發(fā)展規(guī)劃不足又造成晉升機制存在不足，進而造成流失率較高。從問卷調查結果來看，高達87%的受訪者認為財務共享服務中心缺少晉升機制和機會，76%的受訪者認為缺少與集團公司財務部門的溝通的良好機制。（四）運營標準情況1.專門客戶服務部門的設置是服務滿意度的直觀反映圖4-1從調研結果看，財務共享服務中心非常重視客戶滿意度，有客戶職能及計劃建立客戶職能的企業(yè)占比80%以上。從財務共享服務中心的定位看，純粹的管控職能很少，更多的是服務及服務管控兼顧，只要有服務即有服務標準，客戶服務部門的建立，更能夠體現(xiàn)財務共享服務中心對客戶滿意度的重視。專門的客戶服務部門可以提供財務共享相關問題解答、投訴及緊急事項處理，以及服務水平協(xié)議的簽訂與維護。2.效率、質量、滿意度是財務共享服務中心運營評價的關鍵指標圖4-2從企業(yè)對財務共享服務中心的評價標準來看，企業(yè)更注重財務共享服務中心的運營水平，即向企業(yè)提供服務的效率、質量及客戶滿意度。而對于財務共享的運營成本和業(yè)務范圍極少關注。此結果一方面服務品質是財務共享中心績效衡量的重要標準，是生命線，也表明企業(yè)在這方面的品質有待于提升當企業(yè)不再關注財務共享的運營水平而關注運營成本時，財務共享服務中心的發(fā)展才走上了更高的臺階。3.月度績效衡量能夠保證中心平穩(wěn)運行圖4-3從調研結果看，企業(yè)對財務共享的績效水平每月衡量一次占比在56%，說明企業(yè)對財務共享的績效水平關注度還是非常高的。企業(yè)對財務共享模式建立的期望比較高，希望能夠為企業(yè)提供持續(xù)、高效的服務與支持。而每年評價一次的企業(yè)，基本上視財務共享為企業(yè)的一個部門，對財務共享的關注度較低。（五）財務共享服務中心信息化程度1. 財務共享服務中心業(yè)務模塊均已實現(xiàn)信息化圖5-1從財務共享服務中心所使用信息系統(tǒng)明細看出，更多的企業(yè)業(yè)務范圍分布在會計核算、資金結算業(yè)務，因此核算系統(tǒng)、資金系統(tǒng)及支持財務共享模式的費控系統(tǒng)和影像系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)使用最多，而能夠提供財務共享價值服務的數(shù)據(jù)報表業(yè)務因為涉及的不多，所使用的系統(tǒng)自然也不多。這也是財務會計與管理會計有待于在財務共享服務中心未來相互結合的一個需要完善的方面。也就是說下一步如何利用財務共享服務中心的大數(shù)據(jù)是未來應該考慮的問題。2.原始憑證保留在當?shù)胤现袊O(jiān)管國情圖5-2 財務共享服務中心建設集中了原有的會計核算業(yè)務，原始憑證存放地點是一個棘手的現(xiàn)實問題。根據(jù)調查結果顯示，63.53%的被企業(yè)選擇了原始憑證保存在當?shù)亍?4.71%的企業(yè)將原始憑證保存在財務共享服務中心。原始憑證及單據(jù)保存地點的選擇，更多的取決于企業(yè)檔案管理面臨的需求。保存在業(yè)務當?shù)?，對于受監(jiān)管嚴格的行業(yè)來說更有優(yōu)勢，檔案的查詢更便捷，也有利于當?shù)乇O(jiān)管部門的監(jiān)管需求。因此，原始憑證保存在當?shù)馗臃洗蠖鄶?shù)企業(yè)建設財務共享服務中心的檔案管理現(xiàn)實。（六）財務共享服務中心新技術應用1.自主創(chuàng)新、成熟應用是財務共享服務中心對新技術持有的積極態(tài)度圖6-1財務共享服務中心從變革中走來，中心的建設更多的使用了新技術新應用，所以財務共享服務中心會相對更有意愿了解、研究、應用成熟的新技術。并且，財務共享背負為企業(yè)提供價值服務、提高服務水平的責任，而新技術能夠在這些方面為財務共享提供幫助。此外，從調查中發(fā)現(xiàn)，有近10%的企業(yè)選擇了自主創(chuàng)新，也說明了中心人員的改革之心、動手之能力。2.基于系統(tǒng)接口的自動化技術是財務共享服務中心的關注重點圖6-2從信息系統(tǒng)功能看，自動生成憑證是基于財務共享模式下，系統(tǒng)間核算數(shù)據(jù)傳遞的基礎功能。單據(jù)自動派工能夠滿足單據(jù)池內單據(jù)無規(guī)則審批，實現(xiàn)單據(jù)的自動處理減少人為干預。在實施了會計核算集中及資金支付集中的財務共享服務中心，支付信息的自動校驗、傳遞及處理是業(yè)務流程化、流程系統(tǒng)化的真實反映，支付信息的自動處理，無論在支付安全和支付時效上都是顛覆性的改革措施。3.財務共享模式是實現(xiàn)財務主要數(shù)據(jù)治理、保證數(shù)據(jù)可靠的有效手段圖6-3從調研情況下，財務數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)主數(shù)據(jù)統(tǒng)一，并成為唯一管理數(shù)據(jù)源的企業(yè)占比達到65%，此情況說明財務共享服務對于財務數(shù)據(jù)的增值服務的基礎已有。財務共享在處理基礎會計核算業(yè)務的同時，能夠通過財務數(shù)據(jù)的整合和提取，為企業(yè)提供業(yè)務經(jīng)營支持和財務決策支持，方是目前財務共享提供最直接價值的方法。4.移動互聯(lián)技術在財務共享業(yè)務中悄然升起圖6-4從調研情況下，財務共享已經(jīng)嘗試與移動互聯(lián)網(wǎng)的整合，通過互聯(lián)網(wǎng)技術為企業(yè)提供更高效的服務。但是從功能應用看，依然停留在基礎業(yè)務如移動審批、移動商旅報銷等方面，雖然能夠更直接的解決員工和企業(yè)某一方面的問題，但是類似移動決策支持、移動運營管理等方面涉足尚少，財務共享的移動互聯(lián)技術需要更多的探索和嘗試。5.大數(shù)據(jù)方法直接應用于財務預測、成本績效分析等領域圖6-5大數(shù)據(jù)技術的應用對于財務共享服務中心，更多的是基于財務數(shù)據(jù)進行的數(shù)據(jù)整合與提取，如基于費用報銷的預算分析及預算，基于成本核算的成本盈利分析，基于收入支出核算的績效分析等。但是相對于與客戶相關的數(shù)據(jù)技術，需要財務數(shù)據(jù)與客戶數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)的整合，企業(yè)會認為并非財務共享獨立完成，所以選擇占比相對較低。從目前財務共享運營經(jīng)驗看，財務業(yè)務的標準化和規(guī)范化，直接推動財務數(shù)據(jù)的完整性和真實性，所以也使財務數(shù)據(jù)推動企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)的規(guī)范整合成為可能。 （七）財務共享服務中心運行效果1.強化總部管控力度、提高工作效率是財務共享實施后的顯著效果圖7-1從前期調研看，財務共享服務中心建立的目標首先是集團管控。首要重點工作之一為流程改造，所以工作效率的提升也是企業(yè)內部客戶滿意度的必然體現(xiàn)。財務共享人員經(jīng)過標準化培訓，并經(jīng)過一系列手段的監(jiān)控，能夠使得財務政策得到堅決執(zhí)行。此外，對于財務共享服務中心涉及資金收付的企業(yè)，因為整合了全集團的資金收付資源，從而在銀行關系、供應商關系方面能夠占到更強的談判能力。部分企業(yè)在財務共享的基礎上延伸出了咨詢服務、商旅業(yè)務等，獨立于財務共享成為企業(yè)的盈利點之一。2.國內財務共享已經(jīng)進入迅速發(fā)展階段圖7-2從調查情況看，80%的企業(yè)認為財務共享服務中心進入迅速發(fā)展階段。從目前國家政策的出臺、國家機構的參與討論論證、社會培訓機構財務共享培訓供不應求的情況看，從中國企業(yè)逐漸做大做強參與全球競爭看，財務共享服務中心建設目前進行了快速發(fā)展階段，一方面更多的企業(yè)在論證財務共享的可行性并付出實現(xiàn)，一方面成熟的財務共享服務中心正在嘗試或者將經(jīng)驗總結分享幫助更多的企業(yè)，或者開始探索基于財務共享為企業(yè)提供更多的管理增值服務。3.財務共享服務能夠有效推動企業(yè)管理會計、司庫建設和風險管理的發(fā)展圖7-3第一，國內企業(yè)財務共享服務中心目前更多的還是在完成基礎性的會計核算和資金收付等業(yè)務，如何通過核算信息進行財務計劃是未來在財務共享的基礎上需要探索的事項；第二，財務共享集中了企業(yè)的全部會計業(yè)務，業(yè)務的集中也是風險的集中，集中的風險如何進行有效管理也是財務共享需要長期研究的課題；第三，財務共享的資金收付職能，實現(xiàn)了支付工廠的職責，如何從資金的收付、賬戶管理等職責中梳理出資金風險管理、流動性管理，并在此基礎上為投融資管理等司庫管理職能對接，是在資金管理方面永恒的課題。三、主要政策建議（一）明確財政部在推動財務共享服務建設中的作用十八大報告明確提出:“經(jīng)濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系,必須更加尊重市場規(guī)律,更好發(fā)揮政府作用?！闭穆氊熀妥饔弥饕潜３趾暧^經(jīng)濟穩(wěn)定，保障公平競爭，維護市場秩序，推動可持續(xù)發(fā)展，彌補市場失靈?；谝陨险J識，我們認為，財務共享服務中心建設本身必須遵循一定的規(guī)律，具有一定的適用范圍，并不是每個企業(yè)都必須實施的一種變革。選擇是否建設財務共享服務中心更多的是企業(yè)自身需要思考的一種財務管理變革。企業(yè)需要結合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)特征、業(yè)務規(guī)模、控制環(huán)境、企業(yè)所處生命周期等多種因素評估實施的可行性。財政部作為全國主管會計政府監(jiān)管部門，應更多的從政府與市場職責劃分的角度出發(fā)，發(fā)揮正確引導、服務、溝通協(xié)調的作用，采取鼓勵但不要強制或者一刀切的態(tài)度。財政部應該針對財務共享服務認真組織相關課題或者調研研究，探討中國特色的財稅體制下財務共享服務建設與運營中存在的主要問題，積極從未來中國企業(yè)走出去、做強做優(yōu)的視角上，從法律法規(guī)、政策層面正確引導和幫助一些已經(jīng)建立、未來準備建設財務共享服務中心的企業(yè)掃除一些制度性的障礙，支持財務共享服務中心的建設與有效運營。（二）開發(fā)建立通用的可比的服務水平量化指標體系財務共享服務中心不是簡單的流程操作與標準化管理，它需要不斷的檢查和更新業(yè)績指標，通過服務水平協(xié)議的量化指標，以最低成本提供高效率、高質量、高滿意度的服務。這些指標必須能夠清晰的描述財務共享服務與客戶雙方最低可接受的服務水平。例如，一個財務共享服務中心承接一個客戶的報銷審核業(yè)務，那么協(xié)議中就要約定報銷時限、差錯率等指標。這些指標可以幫助財務共享服務中心清晰的認識顧客的需求，更好的滿足顧客的希望。但問題的