第十一章 ：存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

第十一章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì),本章要點(diǎn)第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象第二節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì),本章要點(diǎn),1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)2.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄3.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試4.存貨監(jiān)盤計(jì)劃和檢查程序5.存貨截止測(cè)試和存貨計(jì)價(jià)測(cè)試6.原材料、庫(kù)存商品和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序7.營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序8.應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,第一節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)對(duì)象,一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)計(jì)記錄,一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),(1)制訂生產(chǎn)計(jì)劃，按計(jì)劃組織生產(chǎn)。(2)發(fā)出原材料。(3)領(lǐng)用原材料。(4)核算產(chǎn)品成本。(5)產(chǎn)成品入庫(kù)。(6)發(fā)出產(chǎn)成品。,二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和會(huì)計(jì)記錄,(1)生產(chǎn)任務(wù)通知單。(2)領(lǐng)發(fā)料憑證。(3)產(chǎn)量和工時(shí)記錄。(4)工資匯總表和人工費(fèi)用分配表。(5)材料費(fèi)用分配表。(6)制造費(fèi)用分配匯總表。(7)成本計(jì)算單。(8)存貨明細(xì)賬。,第二節(jié)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試,一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試,一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制,(一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制(二)工薪內(nèi)部控制,(一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制,1.職責(zé)分工2.授權(quán)審批3.憑證和記錄4.成本費(fèi)用預(yù)算5.成本費(fèi)用控制6.成本費(fèi)用核算7.監(jiān)督檢查,(二)工薪內(nèi)部控制,1.職責(zé)分工2.授權(quán)審批3.人事管理制度4.考勤記錄或產(chǎn)量記錄5.工薪結(jié)算表審核與工資發(fā)放6.分配和記錄工薪費(fèi)用,二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試,(一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試(二)工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試(三)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),(一)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試,(1)觀察或詢問職責(zé)分工的情況。(2)檢查成本費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過(guò)審批及執(zhí)行情況。(3)抽查成本計(jì)算單。(4)檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。,(二)工薪內(nèi)部控制的控制測(cè)試,1.抽查工薪匯總表2.抽查工薪單,(三)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制，并重新估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。,第三節(jié)存貨審計(jì),一、存貨的審計(jì)目標(biāo)二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序三、存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序,一、存貨的審計(jì)目標(biāo),(1)確定報(bào)告日存貨是否存在；(2)確定報(bào)告日存貨是否歸被審計(jì)單位所有；(3)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4)確定存貨計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理；(6)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng),二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序,(一)獲取或編制存貨明細(xì)表(二)實(shí)施分析程序(三)存貨的監(jiān)盤(四)存貨截止測(cè)試(五)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(六)檢查存貨的列報(bào)是否恰當(dāng),(三)存貨的監(jiān)盤,1.存貨監(jiān)盤的含義存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨的監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)的存貨。存貨監(jiān)盤的目的，是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性直接影響到這三個(gè)認(rèn)定。,(三)存貨的監(jiān)盤,2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃(1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。檢查存貨的范圍。,(三)存貨的監(jiān)盤,3.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)。觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃。,(三)存貨的監(jiān)盤,3.存貨監(jiān)盤程序(2)檢查程序?qū)嵤z查程序的目的在于：一是判斷被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試)；二是證實(shí)被審計(jì)單位存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性程序)。逆查法。即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。順查法。即從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。,(四)存貨截止測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試。,(五)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,1.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注兩個(gè)問題：一是存貨計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計(jì)價(jià)金額的正確性。2.存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本審計(jì)、直接人工成本審計(jì)和制造費(fèi)用審計(jì)。,制造費(fèi)用審計(jì)案例,【基本案情】ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在208年1月份審閱該公司207年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了207年12月份“制造費(fèi)用一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用100000貸：銀行存款100000,制造費(fèi)用審計(jì)案例,該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫(kù)存商品甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月月末沒有余額，全部已對(duì)外銷售。,制造費(fèi)用審計(jì)案例,【存在問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。,制造費(fèi)用審計(jì)案例,【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000貸：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：提取法定盈余公積7500貸：盈余公積法定盈余公積7500,三、存貨相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序,(一)原材料的實(shí)質(zhì)性程序(二)庫(kù)存商品的實(shí)質(zhì)性程序(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,原材料審計(jì)案例,【基本案情】208年1月25日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)207年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存材料成本差異為5000元，本月收入材料成本差異為13000元。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為220000元，本月收入材料計(jì)劃成本為680000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為660000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實(shí)際成本為675180元。,原材料審計(jì)案例,【審計(jì)測(cè)試】為了驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了如下復(fù)算：本月材料成本差異率=(5000+13000)/(220000+680000)100%=2%本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?6600002%=13200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=660000+13200=673200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)數(shù)額為：675180673200=1980元【存在問題】由于材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，造成發(fā)出材料實(shí)際成本數(shù)額反映不正確，多計(jì)了1980元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。,第四節(jié)營(yíng)業(yè)成本審計(jì),一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序,一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo),(1)確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生；(2)確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否與被審計(jì)單位有關(guān)；(3)確定營(yíng)業(yè)成本的記錄是否完整；(4)確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；(5)確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；(6)確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；(7)確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比；(8)確定營(yíng)業(yè)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表。(2)編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表(見表11.3)，與總賬核對(duì)相符。(3)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。(4)分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序,(5)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比。(6)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有充分理由，其會(huì)計(jì)處理是否正確。(7)在采用計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等情況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確。(8)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。,三、其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)和總賬數(shù)核對(duì)相符，并結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)分析比較本期其他業(yè)務(wù)成本和上期其他業(yè)務(wù)成本，檢查是否有重大波動(dòng)。如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。(3)檢查其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容是否真實(shí)，計(jì)算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并抽查原始憑證予以核實(shí)。(4)對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。(5)檢查其他業(yè)務(wù)成本的列報(bào)是否恰當(dāng)。,第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì),一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo),(1)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；(2)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；(3)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；(4)確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；(5)確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。,二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。(2)實(shí)施分析程序。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。(4)檢查職工薪酬的計(jì)提和分配。(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。(6)檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用。(7)檢查被審計(jì)單位的工薪制度。,應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例,【基本案情】208年1月23日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司207年10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中有虛列工薪問題，決定進(jìn)一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應(yīng)付職工薪酬的有關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結(jié)算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負(fù)責(zé)人收據(jù)一張。詢問銷售部門負(fù)責(zé)人時(shí)，證實(shí)該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。