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文檔簡介
股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第二號(hào)中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部2001年4月4日首次公開發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引第一條為統(tǒng)一對(duì)首次公開發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料的審核標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范審核工作,根據(jù)公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及資產(chǎn)評(píng)估管理的有關(guān)規(guī)定,制定本指引。 第二條本指引適用于首次公開發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料(以下簡稱資產(chǎn)評(píng)估資料)的審核。 第三條審核資產(chǎn)評(píng)估資料的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面: 1、公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性; 2、公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性; 3、公司披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性。 第四條審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性,應(yīng)以國家資產(chǎn)評(píng)估管理部門和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估程序的規(guī)定及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告格式的規(guī)定等法規(guī)為依據(jù)。同時(shí),在審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料時(shí)應(yīng)審核資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具有證券從業(yè)資格許可證。 根據(jù)證監(jiān)發(fā)行字2000131號(hào)文的要求,2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票的公司,設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估的,應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。若設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估,但沒有聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)的,應(yīng)在股份公司運(yùn)行滿三年后才能提出發(fā)行申請(qǐng),在申請(qǐng)發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專業(yè)報(bào)告。 首次公開發(fā)行股票公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。同時(shí),根據(jù)有關(guān)規(guī)定,本次發(fā)行需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的, 聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。第五條審核公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性,應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的來判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整是否符合公司法及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。設(shè)立股份公司的主要方式包括:(1)新設(shè)股份有限公司;(2)有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司;(3)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司;(4)國有企業(yè)改制為股份有限公司。每種設(shè)立方式適用相關(guān)法規(guī)的情形如下:(一)新設(shè)股份有限公司 1、公司法第80條的規(guī)定,股份有限公司設(shè)立時(shí)“發(fā)起人可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán),必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),并折合為股份”。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,投資者投入股份公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價(jià)值作為入帳價(jià)值,因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值,并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,則應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入帳價(jià)值,并據(jù)以折為股份。 2、根據(jù)公司法第152條第三款的規(guī)定,股份有限公司申請(qǐng)其股票上市應(yīng)滿足“開業(yè)時(shí)間在三年以上,最近三年連續(xù)盈利”。因此,新設(shè)股份有限公司應(yīng)在滿足公司法上述要求的條件下方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。 (二)有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司,且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的,需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績,其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握: 1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第5條和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第6條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提”及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第19條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第11條第(十)款“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量”的規(guī)定,有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后,變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第19條及企業(yè)會(huì)計(jì)制度第11條的規(guī)定,不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。 2、如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí),根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的,則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司,按公司法規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。 3、根據(jù)公司法第99條規(guī)定,“有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí),折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額。”因此應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。 (三)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的,其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握: 1、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的,其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體,不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。 如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司時(shí),根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的,則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司,按公司法規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。 2、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司,運(yùn)行不足三年的,是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,應(yīng)按公司法等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 (四)國有企業(yè)改制為股份有限公司國有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí),按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法,需要根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。公司法第152條規(guī)定,股份有限公司申請(qǐng)其股票上市,必須“開業(yè)時(shí)間在三年以上,最近三年連續(xù)盈利;原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的,或者本法實(shí)施后新組建成立,其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的,可連續(xù)計(jì)算”。因此,國有企業(yè)改建的股份有限公司或國有大中型企
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