論集團公司財務總監(jiān)委派制

試論集團公司財務總監(jiān)委派制簡介：集團公司推行財務總監(jiān)委派制是解決集團公司監(jiān)督弱化問題的一種財務監(jiān)督機制。正確認識和理解財務總監(jiān)制,是財務總監(jiān)制得以良好運行的基礎和保障,也是實際工作的客觀要求。本文試圖從理論和實踐兩方面來闡述財務總監(jiān)制不僅在理論上是有依據(jù)的,而且在實踐中是可行有效的,從而證明財務總監(jiān)委派制是科學的、合理的、行之有效的集團公司監(jiān)管制度。財務總監(jiān)委派制,是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下,通過財政管理部門或國有資產(chǎn)管理部門直接向企業(yè)委派財務總監(jiān),參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度。實行財務總監(jiān)委派制,是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有權(quán)監(jiān)督,維護企業(yè)資產(chǎn)所有者權(quán)益的需要。 一、集團公司實行財務總監(jiān)委派制的作用 集團公司是單獨的公司法人,在大多數(shù)情況下有較多的下屬企業(yè),或關(guān)聯(lián)、控股公司,實質(zhì)上構(gòu)成一個利益群體。 在市場經(jīng)濟條件下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是企業(yè)制度的根本特征,從實際情況看,在“兩權(quán)”關(guān)系上,存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控。在目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)中, 資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使。許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令,而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負責,實際上是架空了國有企業(yè)的所有權(quán),割裂了在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互關(guān)系。同時,由于會計信息具有外部性、共用品和不對稱信息的經(jīng)濟學特征,容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制、內(nèi)部人對“搭便車”行為的反抗、內(nèi)部人的敗德行為三種現(xiàn)象。為減少或避免上述現(xiàn)象的發(fā)生,使所有者和經(jīng)營者的目標盡可能地保持一致,所有者設計了各種各樣的激勵方案,試圖以此來彌補兩者之間的效用差異。然而,激勵方案的存在僅僅能夠縮小但并不能從根本上消除所有者與經(jīng)營者效用目標的差異,無法避免內(nèi)部人控制等現(xiàn)象的發(fā)生。因此,需要設立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu),實行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度,來激勵并約束企業(yè)經(jīng)營者為所有者謀取最大利益。 財務總監(jiān)制度,是順應現(xiàn)代企業(yè)制度要求而建立的一種有效監(jiān)督機制。國家作為所有者擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán),企業(yè)經(jīng)營者以全部法人財產(chǎn)權(quán)依法獨立自主經(jīng)營,并對國有資產(chǎn)承擔保值增值的責任。財務總監(jiān)制的建立,對集團公司的意義是多方面的:其一是能夠加強國有資產(chǎn)的管理,防止國有資產(chǎn)流失,對保證國有資產(chǎn)安全與保值增值有積極的作用;其二是財務總監(jiān)可以適當制衡經(jīng)營者的權(quán)力,同時起到抵制腐敗和不良社會風氣的侵蝕的作用;其三是財務總監(jiān)制度的建立是對約束機制的一種嘗試,對完善法人治理,建立現(xiàn)代企業(yè)制度是非常有益的。 (一)使所有者快捷地獲取內(nèi)部人信息 在現(xiàn)行財務報告披露制度下,企業(yè)對外披露會計信息是有時間性的,除上市公司每年披露兩次報表即中期報告和年度報告外,一般是按年對外提供會計報表;所有者也主要是從有限的會計信息披露中獲取內(nèi)部人信息。在這種情況下,如果內(nèi)部人存在著敗德行為,所有者也只能是在會計報表披露之后才能了解到,這種滯后的監(jiān)督對于所有者來說在經(jīng)濟上已失去了意義。而實行財務總監(jiān)委派制,由于在制度設計上保證財務總監(jiān)進入企業(yè)決策部門,參與制定企業(yè)財務計劃、監(jiān)控企業(yè)的財務活動,從而為所有者及時獲取企業(yè)內(nèi)部信息創(chuàng)造了便利條件。 (二)有利于提高會計信息質(zhì)量 會計信息是國家進行宏觀經(jīng)濟管理以及企業(yè)有關(guān)方面進行決策的重要依據(jù)。目前,我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重,有些單位利用假發(fā)票、假賬本、假報表、假審計報告等進行偷稅漏稅、截留財政收入、侵占國有資產(chǎn)、騙取榮譽。造成會計失真的原因是多方面的,其主要原因是由于對經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的。治理會計信息失真問題,不可單純依靠會計本身的監(jiān)督,必須由會計信息系統(tǒng)以外的力量來實施才能標本兼治。在財務總監(jiān)委派制下,企業(yè)一切重大財務開支、資金調(diào)撥都必須有財務總監(jiān)的認可,財務總監(jiān)有對有關(guān)原始單據(jù)的審核權(quán),這猶如在經(jīng)營者與會計人員之間建立起一道堅固的屏障,可以在很大程度上保證會計信息的可靠性。(三)有效地降低所有者的監(jiān)督成本 監(jiān)督成本包括兩個方面:一是所有者為獲取內(nèi)部人信息所開支的費用,如專設機構(gòu)經(jīng)費、專職人員工資及各種福利等;二是由于監(jiān)督滯后,內(nèi)部人的敗德行為給所有者造成的經(jīng)濟損失。在傳統(tǒng)的所有者對內(nèi)部人的監(jiān)督方式下,由于信息不對稱的存在,作為非專業(yè)人士的外部股東,要了解企業(yè)的真實信息是非常困難的;再者即使事后確認了內(nèi)部人的敗德行為,但此時“木已成舟”,已無法挽回經(jīng)濟損失,所以這種監(jiān)督的成本是相當高昂的。但在財務總監(jiān)委派制下,除了能提高會計信息的可靠性之外,更重要的是財務總監(jiān)能將內(nèi)部人的敗德行為及時向委托人報告,便于委托方采取相應對策,如解除經(jīng)營者職務、凍結(jié)企業(yè)資產(chǎn)等,從而避免更大的經(jīng)濟損失。當然,向企業(yè)委派財務總監(jiān),也要有一定的費用,但相對于這種監(jiān)督形式所帶來的利益而言,這種監(jiān)督的成本實在是微乎其微。 (四)進一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu) 完善的公司治理結(jié)構(gòu),應該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎上的“三權(quán)”分立,即形成決策權(quán)(股東大會、董事會)、監(jiān)督權(quán)(監(jiān)事會)和經(jīng)營權(quán)(經(jīng)營者)“三套馬車”各司其職、相互制衡的運行機制。在我國一些已經(jīng)改制的集團公司中,監(jiān)事會形同虛設并非個別現(xiàn)象,這也是我國企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)運行失控的一個重要原因。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支必須體現(xiàn)所有者的利益和意志,這是任何社會經(jīng)濟制度下任何企業(yè)都應遵循的基本原則。財務總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè),賦予其代表所有者行使監(jiān)督的權(quán)力,實際上就是承擔監(jiān)事會的責任,這無疑是對現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進一步完善。 二、我國集團公司財務總監(jiān)委派制實施中存在的問題 我國自從在部分國有全資或控股企業(yè)推行財務總監(jiān)委派制以來,均取得了一定的經(jīng)濟效益和管理經(jīng)驗,財務總監(jiān)通過事中的運作,加強了企業(yè)財務管理,完善了企業(yè)財務規(guī)章制度,但同時也暴露出了一些問題。 (一)財務總監(jiān)委派制與總會計師制度本質(zhì)特征相混淆 目前,有些地方在委派了財務總監(jiān)后不設置總會計師崗位,甚至以財務總監(jiān)替代企業(yè)的財務主管,使財務總監(jiān)既是經(jīng)營者的監(jiān)督者,又是助手;既要代表所有者,又要代表經(jīng)營者,使財務總監(jiān)在執(zhí)行財務制度中無所適從,其結(jié)果是,既不能夠向經(jīng)營者負責,又不能代表所有者對經(jīng)營者實施有效的監(jiān)督或約束,從而造成財務管理混亂。 (二)財務總監(jiān)委派工作發(fā)展不平衡 財務總監(jiān)委派制是對財務管理體制的一種根本變革,必然會涉及到各方面的利益,特別是制約和限制了經(jīng)營者的財務審批權(quán)力,因此,一些部門與單位出于自身利益考慮,對財務總監(jiān)委派工作不積極,導致了部門間、地區(qū)間財務總監(jiān)委派工作發(fā)展的不平衡。 (三)財務總監(jiān)的業(yè)績難以衡量 對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績可以用稅后利潤和現(xiàn)金流量等有關(guān)指標來衡量,但是對于財務總監(jiān),其監(jiān)督的目的是為了得出真實的利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金的高效合理使用等指標,如果用利潤指標來衡量財務總監(jiān)的工作業(yè)績,反而會加大財務總監(jiān)作假的可能性。從理論上講,財務總監(jiān)代表所有者的意志,最終目的是為了實現(xiàn)國有資本的保值增值,似乎可以用國有資本的增值程度來衡量其業(yè)績,但是,由于國有資本的增值狀況難以精確計算,這就導致了難以衡量財務總監(jiān)的工作業(yè)績,同時也難以合理確定其薪酬方案。 (四)財務總監(jiān)的素質(zhì)有待提高 一是業(yè)務技能有待提高。雖然委派財務總監(jiān)是優(yōu)中選優(yōu),但是其業(yè)務技能難免參差不齊,從而導致完全適應工作要求的并不多;二是財務總監(jiān)的職業(yè)道德有待提高。雖然上級明確了財務總監(jiān)的職責、權(quán)利和義務,但一些接受委派的財務總監(jiān)受人情等因素的影響,對企業(yè)違規(guī)違紀問題睜一只眼閉一只眼,不能有效地履行監(jiān)督職能。三、強化集團公司財務總監(jiān)委派制的幾點建議 (一)正確把握財務總監(jiān)的角色定位 財務總監(jiān)的角色定位應該是,產(chǎn)權(quán)代表在財務上的職責實現(xiàn)。董事長是全方位的產(chǎn)權(quán)代表,財務總監(jiān)是在財務方面的產(chǎn)權(quán)代表。第一,它代表的是股東;第二,它只能在財務領域里活動。在財務總監(jiān)定位上各地區(qū)都有各自的定位原則。如,深圳投資管理公司在給財務總監(jiān)定位時有一條基本的原則,即到位不越位,參與不干預。這是否說明我們的財務總監(jiān)在某種程度上超越了其職責范圍呢?對此財務總監(jiān)們的看法非常一致,他們認為,要真正履行好職責,促使國有資產(chǎn)保值增值,不但要參與,有些事情一定要干預。比如,對重大的投資、銀行貸款擔保等,如果說只參與而不干預,是否意味著總經(jīng)理簽了,你就一定要簽呢?所以干預是必須的。在干預無效的情況下,可以向上一級產(chǎn)權(quán)部門反映,由上一級產(chǎn)權(quán)部門再去干預;否則的話,事前的監(jiān)督控制就起不到應有的作用。 目前,大部分地區(qū)建立了總經(jīng)理和財務總監(jiān)聯(lián)簽制度。這種制度難免使人產(chǎn)生迷惑,究竟財務總監(jiān)是比經(jīng)營者更高一級的管理者呢?還是獨立的監(jiān)督者?財務總監(jiān)對管理的直接參與很容易導致權(quán)責不清,會使財務總監(jiān)在評價經(jīng)營者時的客觀性受到威脅。杭州市針對特殊財務事項建立了審核備案制度取代聯(lián)簽制度,既不干預經(jīng)營者的合法權(quán)利,也不替代經(jīng)營者的經(jīng)濟責任,強調(diào)了財務總監(jiān)職權(quán)的獨立性。 作為一種先進的管理制度,財務總監(jiān)的職能僅僅定位于“監(jiān)督”是遠遠不夠的,更科學的定位應當是“監(jiān)督并決策”。在這方面上海市頒布了上海市國有企業(yè)財務總監(jiān)管理暫行規(guī)定,不僅將財務總監(jiān)參與擬訂文件的范圍擴大到有關(guān)公司經(jīng)營的重大計劃方案,如資金使用和調(diào)度計劃、費用開支計劃、籌資融資計劃,而且明確規(guī)定財務總監(jiān)可參與公司資金使用和調(diào)度計劃、貸款擔保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策活動,財務總監(jiān)制度成為現(xiàn)代集團公司決策機制的有機組成部分。 (二)建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制 財務總監(jiān)制度與總會計師制度的目的雖然都是對企業(yè)財務活動實行監(jiān)督與管理,都是為了規(guī)范企業(yè)行為,提高經(jīng)濟效益,但二者有著本質(zhì)的區(qū)別。 總會計師制度的建立源于總會計師條例和會計法規(guī)要求?？倳嫀煹奶崦腿蚊煽偨?jīng)理來決定,其職責主要體現(xiàn)在兩方面:其一是負責企業(yè)的財務組織工作和領導本單位的會計工作,以加強企業(yè)內(nèi)部財務管理工作;其二是協(xié)助經(jīng)理人對生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理做出決策,即為經(jīng)理人實施重大經(jīng)營決策提供財務支持。 財務總監(jiān)獨立于被監(jiān)督單位和企業(yè),是由國有資產(chǎn)管理部門或集團公司董事會派駐的,財務總監(jiān)并不接受總經(jīng)理的領導,其職責主要是以國有資產(chǎn)所有者代表的身份監(jiān)督企業(yè)的全部生產(chǎn)與經(jīng)營活動,其監(jiān)督活動是全方位和全過程的。財務總監(jiān)的個人利益與企業(yè)利益沒有任何直接關(guān)系,其身份與企業(yè)經(jīng)理人也沒有從屬關(guān)系,從而確保了工作的獨立性。 如果仍沿用總會計師單軌運行機制,那么,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展,所有者缺位、經(jīng)營者失控等問題仍就很難解決。但如果我們用財務總監(jiān)制完全替代總會計師制,也勢必會出現(xiàn)以下尷尬局面:要么財務總監(jiān)將因其“欽差大臣”的身份而無法得到企業(yè)領導的接受和重視;要么他事實上又變?yōu)榭倳嫀?。無論哪種結(jié)果,都違背了國家派駐財務總監(jiān)的初衷。因此,建立財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制無疑是明智的選擇。(三)正確處理各個層面的相互關(guān)系 一是財務總監(jiān)是由董事會聘任的,首先要對董事會負責,確保實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。董事會有權(quán)向財務總監(jiān)提出質(zhì)詢、建議,財務總監(jiān)有責任和義務定期向董事會匯報企業(yè)資產(chǎn)運行和財務狀況;二是財務總監(jiān)應是企業(yè)總經(jīng)理的得力助手和合作伙伴。兩者的工作目標是一致的,共同研究設計高效的理財方案,共同追求企業(yè)財富的最大化,保證所有者的資產(chǎn)安全有效地運行。但由于財務總監(jiān)的特殊地位,在參與經(jīng)營決策和實施具體目標時,應具有相對的獨立性,特別是當總經(jīng)理實施的具體目標與董事會制訂的終極目標發(fā)生碰撞時,必須及時加以制止、糾正,對可預見的經(jīng)營風險做到事先防范,協(xié)助總經(jīng)理避免產(chǎn)生重大經(jīng)營失誤;三是財務總監(jiān)負責組織審核企業(yè)計劃、財務報表以及日常財務會計審計活動,但是不能代替企業(yè)財務主管的角色。企業(yè)財務總監(jiān)要充分發(fā)揮財務人員的積極性,規(guī)范企業(yè)財務人員的操作行為,從嚴執(zhí)行會計監(jiān)督,使其提供及時、充分、可靠的財務信息和經(jīng)營情況。 (四)財務總監(jiān)要適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求努力提高自身素質(zhì) 歷史賦予了財務總監(jiān)新的使命,也對財務總監(jiān)提出了更高的要求。首先,財務總監(jiān)應具有堅定正確的理想和信念,有維護國有資產(chǎn)安全、確保國有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責任心,忠于職守,遵紀守法,捍衛(wèi)所有者權(quán)益;其次,擔任財務總監(jiān)的人員應具有扎實的企業(yè)財務知識和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎知識,熟悉經(jīng)濟、財務等方面的法律法規(guī),具有較強的業(yè)務能力和豐富的實務操作能力,熟悉審計規(guī)范和技巧;再次,擔任財務總監(jiān)的人員應具有較強的協(xié)調(diào)能力,善于應變。財務總監(jiān)既要堅持原則,又要不失靈活機動;既要實施嚴格監(jiān)控,更要保證經(jīng)營業(yè)務的有效開展。 (五)加強對財務總監(jiān)的再監(jiān)督 嚴格的選拔制度在一定程度上減少了財務總監(jiān)濫用職權(quán)的可能。較高的思想業(yè)務素質(zhì)和工