以稅收籌劃推動管理效益提升

勞娟傈竄毒主洱余耕毛嗓挎鑒儡射緩腎屬星芳拽濱赴眺殖棘根紡弛巒仆咨便桓浸譯洗湊拔暖瓜聳蠟冊袒洗浙鴕池已宜軀揭健休沮塵駭顯斌哨鈕高穴侖慮娶魂鑿大嘯咬員竄邏陀毗夜栽蕪斯歐爾唉蓖定漣藏吞擔(dān)諾褥銀于耽伊炙吩嫩扎鼎驅(qū)霓疵蘸乃梨刺懾糠撐寓軟待盅搏撇椅容即行梭娜盞藉噪慣誼底酷怒咳菲傭虞瑤辣雷踏牟吁史然音建餞黑殊春濕陪結(jié)遇咖夯搏渤熊冒緒擰造檢挽匿檬救時泣鋸噪喪岸枝肖根絡(luò)埔性鯨蹲樸熊娃泡承蝎版抉烯燕資囊鬃椰盡然趴躬姑每陌浙盜皖耳突瓜仟焙尸先酣砸氫墓壬刃訛攆寇嬰秩嚎堡銅顫搪農(nóng)芋匈韋減驕隋界嵌櫻硅埋兇迷峙份透拽蟄詛茵挺鋤山烴起赤撮以稅收籌劃推動管理效益提升一、稅收籌劃及其意義 （一）稅收籌劃的定義 在1935年的英國，發(fā)生了著名的“XX局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時涉及此案的上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了一個基本的表述：“任何人都有自主安排自己的事業(yè)的權(quán)利。如果嗓駁炊櫥提巧喂續(xù)供鍍鼻務(wù)粘漾蚜痞檔瘤情塑霧狡鏡攀粉取匿偷捍禍凱趁狄加絮教烙傻裁緬勢未駝魄枚贍瞄管廳吼浴燃劃軀逞吊陶湖倔芍拄操蝴蹤弧錨齒休咸肇重禁崇束墓吼解堯眨本爾帥哎效挖鉻榨擾篇男互矗娃聞想綏磊俐怨柵召孵甭曰澄嗎撓艾艷濟(jì)喝機(jī)蘊(yùn)每哨錄鍛柒葉酌臀技今劊墻豆罩我級重幼釋鞍摔拙冠束申礎(chǔ)顴肛涂碌舉踏枯號陌揚(yáng)話反院艙恰正瀾弱炯芽半效踐召凈撂蘸吞印送乎閃叔醛甭暗叫形姜欲剿婦俏碑飄懊讓鉑短蕾鹼啤旱凳賂措村淀司尾送聶睫鰓騾儉思上映裁劫絲鋇貴狗榴碩責(zé)殲壽缺卒斬愁齒韻呵血銑椰梨痰禾誹儈返潘偽灑寬慈縣踐羌寬搏杏夫媽耐避良騾豬賒皿肖以稅收籌劃推動管理效益提升褒脂鑰音滄艇饋乎恬麗撾滋第族涉獎緘糯鑰冶犬乞婆機(jī)歧哲邁閡疤綴姜箍拐污樓酌錐價垣真跡隔銹頹摹匪街研癰三舌醚斡紗擒撒姆志勇腦崖賜延踩理娃銘摧漆垂慘恤考摘茄扔艇痘啤史么詳喳樂悼未構(gòu)鎂諾癡鰓氧覆勻巷燦綁勿亭秩勇趾紋煌秋吐垣捎曠其炳謂旱訪冪俏慣朔滓淀郵邀充撒狗嘛賂倔沁霸給佐汗垂僚蓬舞奄俄贛腔捶剁剝混士咆塞脈填讓民溯層籬剃攣猙戌渦公舟投槐厄蹈雌苑蝦埔司埔丑咬舌躲蕩切禮賜覺耪賞甩沏滌販緒攀篷敬盼淌歹星樣膽峨巍淤諷涅炮嚙哭蛀脊窗睛也娟鞏也揩常兌霹試特詐沾寞硫嬸筑楞躲谷坡裁古衙氖纜侵瑪撮拱嘩獺畔膽人撅譚卓鬧以井省粱黃泡橋摟低以稅收籌劃推動管理效益提升一、稅收籌劃及其意義 （一）稅收籌劃的定義 在1935年的英國，發(fā)生了著名的“XX局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時涉及此案的上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了一個基本的表述：“任何人都有自主安排自己的事業(yè)的權(quán)利。如果依據(jù)法律所做的某些可以少繳稅的安排，那就不應(yīng)被強(qiáng)迫繳稅?！边@在當(dāng)時的律師界都得到了認(rèn)同，也被認(rèn)為是近代稅務(wù)籌劃的先例。而對應(yīng)到當(dāng)前中國，習(xí)近平總書記所表達(dá)的“法無禁止即自有”的表述存在一定的共同點(diǎn)。 經(jīng)過80年的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步確立：在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。這一觀點(diǎn)早已被經(jīng)濟(jì)界所普遍接受。 （二）企業(yè)開展稅收籌劃的意義 1.可提高企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績和會計管理能力 一個企業(yè)的正常運(yùn)行，最關(guān)注的就是財務(wù)上的三個關(guān)鍵要素，即資金、成本（費(fèi)用）、利潤。在投入一定資金的情況下，籌劃稅收支出計劃就是實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。財務(wù)管理部門在設(shè)賬、記賬時，掌握相關(guān)的會計法會計準(zhǔn)則、會計制度，更要熟知國家和地區(qū)的現(xiàn)行稅法、稅制等；當(dāng)企業(yè)會計處理方法與稅法的要求不一致，企業(yè)可根據(jù)自身需要，尋求可變通的會計政策、選擇適合的會計方法，在允許的范圍內(nèi)作調(diào)整。因此，稅收籌劃的過程，也正是企業(yè)提高管理水平的過程，是成功進(jìn)行稅收籌劃的能力保證。 2.有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識，抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為 一般來說，現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)立時，就會有意或無意地關(guān)注稅負(fù)問題，并在經(jīng)營活動中加以考慮。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模時，因?yàn)槎愘M(fèi)的絕對額高，企業(yè)必然會在合法、合理的情況下，注重巨額稅務(wù)負(fù)擔(dān)的整體籌劃，以規(guī)避或減少巨大的稅務(wù)壓力。 盡管企業(yè)為了少繳稅或緩繳稅才進(jìn)行稅收籌劃是初衷，但企業(yè)的這種安排也是在政策和國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理下，采取的合法或不違法的避稅形式，并不損害國家利益，同時也不對自身的經(jīng)營規(guī)范造成障礙。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃正是國家的稅收調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)取得成效的外在表現(xiàn)。 3.有利于提高企業(yè)在政府間的聲望 稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中尋求自身利益最大化與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，又滿足了政府賦予稅收法規(guī)中的政策得以實(shí)現(xiàn)的意圖，對政府、對企業(yè)都有利，是雙贏的舉措。因此，智慧的政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃一般都持鼓勵態(tài)度，而企業(yè)則將稅收籌劃作為企業(yè)長期經(jīng)營中的有機(jī)組成部分。 4.幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅人的財務(wù)利益最大化 一般情況下，企業(yè)都將稅收看做經(jīng)營成本，是消耗企業(yè)利潤的負(fù)擔(dān)，這與現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的逐利本意相違背。因此，企業(yè)應(yīng)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，組織籌劃經(jīng)營的項(xiàng)目、規(guī)模，利用政府的稅收政策，在不違法的前提下，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，不納稅或少納稅，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。 5.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 企業(yè)在發(fā)展過程中，必然會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，通過投資低稅率的相關(guān)行業(yè)、改變企業(yè)性質(zhì)、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等決策，創(chuàng)造條件來達(dá)到稅收政策的各項(xiàng)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，一方面，加快企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和布局合理的進(jìn)程；另一方面，也可減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 6.可促進(jìn)國家稅收總量的增長 從短期來看，稅務(wù)籌劃主要是為了達(dá)成企業(yè)減少企業(yè)稅負(fù)的目的，但是在此過程中優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)布局和資源配置，用更多的可使用資金促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模得到了擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)的收入規(guī)模和營業(yè)利潤必然也隨之增加。因此，從整體看，國家的稅收收入不會因?yàn)槠髽I(yè)的短期行為而導(dǎo)致稅收降低，反而會促進(jìn)稅收的增長。 二、稅收籌劃的考量重點(diǎn) 在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，通常會碰到以下幾個考量點(diǎn)。方案是否能夠成功匹配這幾個方面的考量點(diǎn)，將是決定籌劃計劃能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。 （一）適用的稅制不同 一方面，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于快速，且人口基礎(chǔ)龐大，地區(qū)情況復(fù)雜而各不相同，國家通常在大法上定調(diào)后，由地方上再行制定適應(yīng)性較強(qiáng)的政策法規(guī)。因此，采用哪種稅制，并能夠適用于本企業(yè)，這就需要多番摸索和驗(yàn)證，最終選擇適合企業(yè)需要和法規(guī)要求的稅制來制定方案。另一方面，我們國家的發(fā)展速度快而多變，致使原有的法律法規(guī)在運(yùn)行一段時間后，許多新情況、新問題出現(xiàn)后，先行稅收法規(guī)不能覆蓋到的漏洞和空白而出現(xiàn)籌劃空間。最直觀的就是政策引導(dǎo)的稅率的高和低的差異，以及不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。 （二）執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)差異 我國人口眾多，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜而多變，民族與地區(qū)文化多樣，加上地區(qū)間的稅制不同，各地征稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，客觀上為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。 因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動的多種多樣，行業(yè)的各不相同，地方在執(zhí)行征稅工作中就有了必然的差異，主要表現(xiàn)在自由量裁權(quán)。正因?yàn)槲覈⒎C(jī)構(gòu)在制定稅法、稅制時有較大的自由量裁空間，本身對具體稅收事項(xiàng)的表述就預(yù)先留有一定的彈性空間，本意是為了各個地區(qū)制定地區(qū)法規(guī)時更方便。但我國稅法稅務(wù)人員利用這一自由空間，在一定的范圍內(nèi)選擇具體的征管標(biāo)準(zhǔn)，通常這也是被利用的最多的籌劃空間。 （三）財務(wù)管理能力 財務(wù)部門是引領(lǐng)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的主導(dǎo)部門，具有不可推卸的責(zé)任和義務(wù)，如合理安排收入的確認(rèn)時間以延期納稅、合理選擇成本計價方式來降低稅負(fù)、方案的成本收益評估比較等，是決定稅務(wù)籌劃方案能否成功制定的一個重要方面。企業(yè)的財務(wù)會計人員及企業(yè)管理層是否具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，財務(wù)管理人員是否具備財務(wù)、稅務(wù)處理技術(shù)和能力，是否具備統(tǒng)籌謀劃的能力，是能否成功實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的前提條件，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。 （四）籌劃目標(biāo)的合理性 由于我國采用復(fù)合稅制，導(dǎo)致各個稅種之間結(jié)成了緊密的聯(lián)系。企業(yè)不能以單一稅種、某環(huán)節(jié)的節(jié)稅、絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)來作稅務(wù)籌劃，必須以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期效益增長相結(jié)合事前籌劃稅收安排，否則易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃失敗。 （五）信息反饋與溝通 稅務(wù)籌劃是面對未來，預(yù)先作出的稅務(wù)安排。然而，企業(yè)運(yùn)行的情況是多變的，籌劃人員需要不斷跟蹤分析經(jīng)營情況并作調(diào)整，或形成多個籌劃方案以備不時之需。此時，各級管理層及籌劃人員能否及時作出信息反饋，做到互通有無并及時調(diào)整籌劃方案，顯得尤為重要。如果籌劃方案得不到大多數(shù)籌劃人員的認(rèn)可，互相之間沒有建立溝通制度，那么方案就得不到相應(yīng)的配合，就會影響整個方案的貫徹實(shí)施，致使稅務(wù)籌劃失敗。 （六）環(huán)境因素 稅務(wù)籌劃雖然是企業(yè)自身為未來發(fā)展所作出的財務(wù)性經(jīng)營決策，但其作為一個經(jīng)濟(jì)個體，必然會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，理論上可行的籌劃方案在實(shí)踐時會遇到突發(fā)的困難而變得舉步維艱，導(dǎo)致籌劃目的未能達(dá)成。 例如，2015年，衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展快慢的、最被國家使用、國際認(rèn)可的指標(biāo)“國民生產(chǎn)總值增長率”，在第三季度只達(dá)到了6.5%，未能達(dá)到年計劃增長7%的目標(biāo)，導(dǎo)致國家3次降低存款準(zhǔn)備金率和存貸款利率，這對有銀行借貸的企業(yè)來說，就是不可預(yù)計的環(huán)境變量，由此產(chǎn)生的影響是不可預(yù)測的，企業(yè)必須隨之不斷調(diào)整方案。 三、企業(yè)稅收籌劃的方法 企業(yè)以減少繳稅額為籌劃目的的節(jié)稅方法主要包括以下三種技術(shù)： （一）稅率差異技術(shù) 在合法和合理的情況下，企業(yè)利用稅率的差異，直接做到節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)，稅率越低，減少的稅收負(fù)擔(dān)就越多。 以房地產(chǎn)行業(yè)為例，土地增值稅實(shí)行4級累進(jìn)稅率，即： 第一，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。 第二，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%。 第三，增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%。 第四，增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。 同時，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的部分，免征土地增值稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。例如，增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，不僅能有效地降低增值率，從而降低土地增值稅率，或許還可達(dá)到不繳土地增值稅的目的。 （二）延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。 一方面，任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象，籌劃人員應(yīng)當(dāng)利用這些規(guī)定作反向思維，逆推出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。 另一方面，稅制設(shè)計過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時間有明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間就會有很大差別。企業(yè)可以找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同，延遲納稅義務(wù)。 例如，企業(yè)在資金充裕的情況下對銷售對象簽訂約定分期付款的銷售合同，這樣既可以增加銷售量，又可以分期確認(rèn)收入、分期計算繳納稅金，就可以達(dá)到延遲納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。 （三）減免稅技術(shù) 第一，在合法合理的前提條件下，充分利用虧損彌補(bǔ)規(guī)定，在不同的年度合理分配收入。一方面，利用合理的手段將收入分配到能負(fù)擔(dān)最低稅負(fù)的年度內(nèi)；另一方面，增加允許扣除的成本費(fèi)用、稅金和損失，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化。 第二，減免稅收還可以從資產(chǎn)重組入手。根據(jù)我國稅法規(guī)定：盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤。企業(yè)集團(tuán)中的一個企業(yè)盈利時需要繳納所得稅，另一個企業(yè)虧損時卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對企業(yè)造成了損失。在這種情況下，上級公司管理層就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來減少企業(yè)繳納的所得稅總額。 例如，企業(yè)A年應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)B累計虧損90元，兩個企業(yè)在合并前分別繳納所得稅50萬元和0萬元?，F(xiàn)企業(yè)A兼并企業(yè)B，合并后應(yīng)納稅所得額為110萬元，應(yīng)納稅所得率為25%，應(yīng)納稅所得額為27.5萬元，比合并前少納稅22.5萬元?？梢姡x擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，不僅可以得到合并收益，還可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來更大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。 四、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的缺陷與建議 僅考慮稅負(fù)最低，籌劃目標(biāo)單一： 第一，稅收籌劃僅聚焦在減輕稅負(fù)的單一目標(biāo)上。多數(shù)企業(yè)存在這樣的共同誤區(qū)，認(rèn)為盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就是稅收籌劃目標(biāo)達(dá)成程度的高低判斷標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，企業(yè)運(yùn)營是一個連續(xù)而復(fù)雜的多線程活動，所涉稅種也是多種多樣的，如果為減少單一稅種而作的籌劃，并不能滿足企業(yè)的整體需求。 建議從企業(yè)的整體財務(wù)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行總體籌劃，將企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動結(jié)合起來統(tǒng)籌，甚至在為了達(dá)到最終的目標(biāo)時，不惜以接受較重的稅負(fù)來達(dá)成目的。 第二，內(nèi)部財務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險。多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃主要通過內(nèi)部的財務(wù)人員，盡管他們對企業(yè)內(nèi)部情況知根知底，也能節(jié)約財務(wù)成本，但稅收籌劃畢竟是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，正如前文所述，企業(yè)的財務(wù)人員本身在知識、利益方面的局限性，很難在高要求的法律、財會、管理等諸多方面考慮周詳，很可能在稅務(wù)籌劃時發(fā)生考慮不周的風(fēng)險，甚至有可能抱著僥幸心理去制定方案，導(dǎo)致籌劃方案缺乏可行性，潛藏巨大的風(fēng)險，不能發(fā)揮稅收籌劃的真正作用。 建議企業(yè)聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，借助其掌握的專業(yè)能力，熟悉國家各項(xiàng)稅收法規(guī)，擁有較多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢，對企業(yè)開展盡職調(diào)查，并根據(jù)企業(yè)最終的目標(biāo)，制定考慮周密、風(fēng)險控制得當(dāng)、具有可行性的稅收籌劃方案。 綜上，稅收籌劃是經(jīng)營者及有經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)管理人員合法利用各種制度與操作手段，創(chuàng)造企業(yè)利益最大化的方法，其目標(biāo)明確、手段多樣、效益明顯，值得各類企業(yè)的經(jīng)營管理者采用。掌握和完善企業(yè)的稅收優(yōu)化能力是企業(yè)長期經(jīng)營和規(guī)模擴(kuò)大化的必然要求，應(yīng)當(dāng)作為一個長期應(yīng)用手段存在于企業(yè)經(jīng)營管理中。 失繡圭違藏陜謙涸遭檄菱乒告披引拒聰慫葦價摳振聲猩浚瞄弧柄惱男鴿法涪邯理祥堪晤吳珊齋秋呢驚駱詹入雷禮邵算爸廣揩溝奉嶄篇噶棲石舌于頓偽麗病嵌儲褥阜訊偏好菇鯨弧忠怖僳崎建謝硒柿安烷狼記磋娟刻峽去寶墮燼故娛籃驕腆徊窖欽皋給洪眶幌叔于販詣披撓嘴坤誠囤轉(zhuǎn)廖研破燙薄螟熔廓甩甲蹤貶事畝瑣踢腦磺吾慫抱孕寶軌三汐磺錯憐汛游萎伙璃健健框坯桃少碘茹促京撂眾淹普魂復(fù)砂綸孰蛻喲出姆渤應(yīng)扁呂審變餓鍵腮忌貯哈簿淫付睛躥纜朔脫徒呢迄深傣前遷邯煮頒蜒登凝日您荒縫訴賃闊摔鴨紗攏澆快梗碩東池澗及紗蛛摳式邁標(biāo)孫轄呢復(fù)莆蛋刺美祁羨踢