第八章-所得稅會計PPT課件

第八章所得稅會計,2020/5/22,1,內(nèi)容,第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)會計和稅法差異第五節(jié)企業(yè)所得稅的核算第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳及會計處理,2020/5/22,2,第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容,概念納稅義務(wù)人：注冊登記地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示稅目稅率繳納辦法：期限和地點扣繳,2020/5/22,3,居民企業(yè)與非居民企業(yè)政策圖示,居民企業(yè),非居民企業(yè),有機構(gòu)場所無機構(gòu)場所,.所得與機構(gòu)場所有關(guān).所得與機構(gòu)場所無關(guān),同等對待,2020/5/22,4,企業(yè)所得稅稅率,2020/5/22,5,第二節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)稅務(wù)處理生物資產(chǎn)稅務(wù)處理長期待攤費用的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,2020/5/22,6,第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算,計算公式收入的確認收入總額、不征稅收入、免稅收入準予扣除項目成本、費用、稅金、損失、其他具體扣除項目和標準不得扣除項目居民企業(yè)核定征收與境外所得的抵扣虧損彌補：后轉(zhuǎn)5年補虧,2020/5/22,7,具體扣除項目和標準,2020/5/22,8,第四節(jié)會計和稅法差異,永久性差異*在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。暫時性差異資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。暫時性差異=資產(chǎn)或負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,9,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),概念及理解具體固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異金融資產(chǎn)（公允價值計量）的計稅基礎(chǔ)及差異長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)及差異其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異,2020/5/22,10,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念及理解,企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額通常：取得時：入賬價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)成本本期和以前期間已稅前列支的金額理解：例1例2,2020/5/22,11,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)舉例1,企業(yè)擁有一項存貨，賬面價值80萬，企業(yè)為了收回存貨，將其賣出（轉(zhuǎn)讓），假設(shè)賣價90萬。從稅法的角度，應稅經(jīng)濟利益（收入）為90萬，可以減去80萬元的主營業(yè)務(wù)成本（存貨轉(zhuǎn)入），余額為所得額10萬，用以計算繳納所得稅。這里，可稅前扣除的80萬，就是稅法規(guī)定的這項存貨的計稅基礎(chǔ)。即：該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額,2020/5/22,12,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)舉例2,企業(yè)擁有一項存貨，歷史成本80萬，計提減值準備4萬，賬面價值76萬。企業(yè)為了收回存貨，將其賣出（轉(zhuǎn)讓），假設(shè)賣價90萬。從稅法的角度，應稅經(jīng)濟利益（收入）為90萬，可以減去仍然為80萬元的主營業(yè)務(wù)成本（存貨轉(zhuǎn)入），而非76萬（稅法不認可提前提取的減值準備）。這里，這項存貨的計稅基礎(chǔ)仍然是可稅前扣除的80萬。而其會計賬面價值為76萬，兩者差額-4萬即為暫時性差異。,2020/5/22,13,固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異,初始確認：取得時固定資產(chǎn)入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)持有期間后續(xù)計量：會計賬面實際成本累計折舊（會計）減值準備計稅基礎(chǔ)實際成本累計折舊（稅收）例題,2020/5/22,14,累計折舊的稅會差異,2020/5/22,15,固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)例題,A企業(yè)于207年12月20日取得的某環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價750萬元，使用年限10年，會計上采用年限平均法，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。計算該固定資產(chǎn)209年12月31日計稅基礎(chǔ)及會計賬面價值固定資產(chǎn)賬面余額=750752=600萬，大于可收回金額550萬，計提50萬固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值=750752-50=550萬計稅基礎(chǔ)=75075020%60020%=480萬,2020/5/22,16,無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異,無形資產(chǎn)的初始確認外購：會計賬面=計稅成本內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本累計攤銷（會計）減值準備計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷（稅收）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本減值準備計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷（稅收）例題2,2020/5/22,17,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)研究階段開發(fā)階段到預定用途前研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。加計150%所形成的差異，按所得稅會計準則的規(guī)定確認，但是不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響例題1,符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出,2020/5/22,18,無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)例題1,大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司當期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。大海公司當期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A0B270C135D405.【答案】D計稅基礎(chǔ)=280150%-攤銷10150%=405會計賬面=280-10=270注意：此項差異不形成遞延所得稅資產(chǎn),2020/5/22,19,無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)例題2,2013年1月企業(yè)取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)應按不短于10年的期限攤銷。計算2013年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)賬面價值160萬元計稅基礎(chǔ)160160/10=144（萬元）暫時性差異=160144=16（萬元）,2020/5/22,20,公允價值計量的金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及差異,會計賬面：公允價值計稅基礎(chǔ)：歷史成本注意會計上公允價值變動損益的處理有所差別：可供出售金融資產(chǎn)：資本公積交易性金融資產(chǎn)：當期損益例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？賬面價值860萬元計稅基礎(chǔ)800萬元暫時性差異=60萬元,2020/5/22,21,長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)及差異,賬面價值=賬面余額長期股權(quán)投資減值準備計稅基礎(chǔ)=初始投資成本差異：相關(guān)費用稅法計入成本，而會計核算列入管理費用權(quán)益法初始投資成本小于份額的差額投資收益其他權(quán)益變動但：投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響，除非持有意圖轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售。,2020/5/22,22,其他資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異,投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量通常采用成本模式；滿足特定條件的采用公允價值模式。成本模式：類似于固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公允價值模式：類似于交易性金融資產(chǎn)其他（存貨、應收賬款等）涉減值準備的存在差異,2020/5/22,23,負債的計稅基礎(chǔ),負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來按稅法可予抵扣的金額負債的確認與償還，一般不影響企業(yè)的損益和應納稅所得額，即：未來計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)=賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額。預計負債的計稅基礎(chǔ)預收賬款的計稅基礎(chǔ)應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)其他負債的計稅基礎(chǔ),2020/5/22,24,預計負債的計稅基礎(chǔ),相關(guān)支出實際發(fā)生時，允許稅前扣除產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等計稅基礎(chǔ)賬面價值-未來計稅可扣除=0相關(guān)支出未實際發(fā)生時，不允許稅前扣除比如債務(wù)擔保等確認的預計負債計稅基礎(chǔ)賬面價值-未來計稅可扣除=賬面價值例題,2020/5/22,25,預計負債的計稅基礎(chǔ)例題,A公司于2013年12月31日“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2014年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2010年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元，2014年12月31日該項負債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A0.B120C90D110【答案】A計稅基礎(chǔ)=120（余額）-120（未來發(fā)生質(zhì)量保證費時可稅前列支的金額）=0,2020/5/22,26,預收賬款的計稅基礎(chǔ),稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定相同會計作為負債反映，不計入當期的收入和利潤稅法不計入當期的應納稅所得額計稅基礎(chǔ)賬面價值稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同會計作為負債反映，不計入當期的收入和利潤稅法計入當期納稅所得。未來期間會計上計入利潤時，可全額稅前扣除計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可扣金額=0例題,2020/5/22,27,預收賬款的計稅基礎(chǔ)例題,大海公司2010年12月31日收到客戶預付款100萬元。要求：（1）若預收款不計當期應納稅所得，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)【解】賬面價值：100萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除0=100萬（2）若預收款計入當期應納稅所得，計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)【解】賬面價值為100萬元因按稅法規(guī)定預收款項已計入當期所得，以后年度預收賬款確認收入時，計算所得應將其扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟利益中扣除100=0,2020/5/22,28,應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ),應付職工薪酬：一般情況：不形成差異，計稅基礎(chǔ)=賬面價值例外情況：職工教育經(jīng)費超過工資薪金總額2.5%的部分，當年不得扣除，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。則計稅基礎(chǔ)=賬面價值-以后可稅前抵扣的金額注意：稅法中“超標準不得扣除，以后年度也不得扣除”的規(guī)定，因以后年度應納稅所得額也不得扣除，故：計稅基礎(chǔ)=賬面價值以后可稅前抵扣的金額0，并不會產(chǎn)生差異例題,2020/5/22,29,應付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)例題,A公司2012年發(fā)生職工教育經(jīng)費120萬，該經(jīng)費尚未支付。稅法規(guī)定當年稅前只能扣除100萬，超過部分以后年度扣除。負債賬面價值=120萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=12020=100萬元暫時性差異=20萬,2020/5/22,30,其他負債的計稅基礎(chǔ)及差異,主要為稅前不能扣除的罰款和滯納金等會計準則：尚未支付時確認為費用，同時作為負債。稅法：不允許稅前扣除計稅基礎(chǔ)=賬面價值以后可稅前抵扣的金額0不會產(chǎn)生差異例：A公司2012年12月因違反環(huán)保法規(guī)接受罰款500萬元，該罰款尚未支付。負債賬面價值為500萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間可稅前扣除=5000=500萬,2020/5/22,31,計稅基礎(chǔ)綜合例題,【單選題】下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預計負債.B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認了預計負債1000萬元C.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元【答案】A,2020/5/22,32,第五節(jié)企業(yè)所得稅的核算,所得稅會計要解決的會計問題核算方法簡介與比較資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算定義P205適用：大多數(shù)國家包括我國基本核算流程（計算步驟）具體核算,2020/5/22,33,所得稅會計要解決的會計問題,稅法與會計準則存在差異從權(quán)責發(fā)生制和配比原則來看當期所得稅費用會計準則基礎(chǔ)當期應交所得稅稅法基礎(chǔ)兩者之間可能存在差額會計問題：差額是否確認不確認：應付稅款法確認，如何確認？納稅影響會計法：遞延法和利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法,2020/5/22,34,所得稅會計核算方法簡介與比較,應付稅款法：稅會差異直接計入當期損益，不遞延到以后各期,即：所得稅費用=應交所得稅。例題執(zhí)行小企業(yè)會計準則的中小企業(yè)適用納稅影響會計法遞延法：將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期。利潤表債務(wù)法：計算本期時間性差異對所得稅的影響時，以以后各期可“轉(zhuǎn)回”的金額為依據(jù)資產(chǎn)負債表債務(wù)法：以資產(chǎn)負債為基礎(chǔ)，以估計轉(zhuǎn)銷年度的所得稅影響為依據(jù)，計算遞延所得稅款例題總結(jié),2020/5/22,35,應付稅款法例題,某企業(yè)2013年會計利潤23萬，其中含國庫券利息3萬，已扣減的業(yè)務(wù)招待費7萬，其中按稅法規(guī)定可扣減的業(yè)務(wù)招待費為3萬。該企業(yè)適用所得稅稅率為25，計算應交所得稅并做會計處理。解：應稅收益234324萬應交所得稅24256萬會計分錄借：所得稅費用6萬貸：應交稅費應交所得稅6萬,2020/5/22,36,核算方法比較例題,某企業(yè)20122014年度會計利潤均為300萬，適用所得稅稅率均為25%，假設(shè)會計和稅法差異只有一項固定資產(chǎn)引起。該固定資產(chǎn)2011年12月購入，原值60萬（無凈殘值），使用年限3年。企業(yè)采用年數(shù)總和法折舊，稅法規(guī)定只能用平均年限法折舊。試按不同方法計算并進行20122014年所得稅核算。應付稅款法納稅影響會計法（1）遞延法納稅影響會計法（2）利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法,2020/5/22,37,解答（1）應付稅款法,會計核算借：所得稅費用77.5/75/72.5貸：應交稅費所得稅77.5/75/72.5,2020/5/22,38,解答（2）納稅影響會計法遞延法,計算表同上2012年會計核算：借：所得稅費用75（會計利潤30025%）貸：應交稅費應交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會計核算：借：所得稅費用75（會計利潤30025%）貸：應交稅費應交所得稅75（所得額30025%）2014年會計核算：借：所得稅費用75（會計利潤30025%）貸：應交稅費應交所得稅72.5（所得額29025%）,遞延所得稅2.5（差額倒擠）,遞延所得稅2.5（差額倒擠）,2020/5/22,39,解答（3）納稅影響會計法債務(wù)法,計算表同上2012年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅75（所得額30025%）2014年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅72.5（29025%）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬2014年稅率25%）,遞延所得稅資產(chǎn)0（差異0萬）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬2014年稅率25%）,2020/5/22,40,解答（4.1）資產(chǎn)負債表債務(wù)法,會計核算,2020/5/22,41,解答（4.2）資產(chǎn)負債表債務(wù)法,計算表2012年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅77.5（所得額31025%）2013年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅75（所得額30025%）2014年會計核算：借：所得稅費用75（倒擠）貸：應交稅費應交所得稅72.5（29025%）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異10萬未來稅率25%）,遞延所得稅資產(chǎn)0（差異10萬未來稅率25%期初）,遞延所得稅資產(chǎn)2.5（差異0萬期初）,2020/5/22,42,總結(jié),應付稅款法不核算差異遞延法：由當前差異遞延到后期，遇稅率變動不予調(diào)整，按以前年度遞延的金額進行“轉(zhuǎn)回”（攤銷）債務(wù)法：計算當前差異時，按以后可“轉(zhuǎn)回”的金額核算，遇稅率變動，需按未來稅率計算可“轉(zhuǎn)回”金額，并將變化倒擠本期資產(chǎn)負債表債務(wù)法：按資產(chǎn)負債表項目計算差異遇稅率變化隨時調(diào)整期末余額為當前未“轉(zhuǎn)回”差異的總額未來稅率本期發(fā)生額=期末余額期初余額差額倒擠本期所得稅費用,2020/5/22,43,資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算流程,確定資產(chǎn)和負債的賬面價值,確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異,計算遞延所得稅資產(chǎn)和負債,計算當期應交所得稅,確定所得稅費用,注意賬面價值不等于賬面余額,關(guān)鍵步驟。難點、重點,按稅法規(guī)定計算,依據(jù)期末與期初的差額計算,所得稅會計核算的終極目的,2020/5/22,44,資產(chǎn)負債表債務(wù)法具體核算,暫時性差異的類型可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異簡易判斷特殊項目的暫時性差異遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債基本核算例題：例題1例題2例題3遞延所得稅賬務(wù)處理的特殊情形不確認為遞延所得稅的情形綜合例題,2020/5/22,45,可抵扣暫時性差異,在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,46,資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),存貨賬面價值負債計稅基礎(chǔ),可抵扣暫時性差異,未來少交稅,確認遞延所得稅資產(chǎn)（滿足條件時）,未來可扣除大，應稅所得比較小,未來,負債的計稅基礎(chǔ)：賬面未來可稅前扣除的金額,2020/5/22,48,可抵扣暫時性差異例題,【多選題】下列項目，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有()。A.預提產(chǎn)品售后保修費用.B.計提存貨跌價準備.C.會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊.D.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊E.企業(yè)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)【答案】ABC,2020/5/22,49,應納稅暫時性差異,在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)例題,2020/5/22,50,資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),存貨賬面價值存貨計稅基礎(chǔ),應納稅暫時性差異,未來多交稅,確認遞延所得稅負債（滿足條件時）,可扣除少，應稅所得比較大,未來,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：未來可稅前扣除的金額,2020/5/22,51,負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),負債賬面價值負債計稅基礎(chǔ),應納稅暫時性差異,未來多交稅,確認遞延所得稅負債（滿足條件時）,可扣除少，應稅所得比較大,未來,負債的計稅基礎(chǔ)：賬面未來可稅前扣除的金額,2020/5/22,52,應納稅暫時性差異例題,在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有()。A.購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊.B.購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價值小于其初始確認金額C.購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算.D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值.E.企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值大于其初始確認金額.【答案】ACDE,2020/5/22,53,暫時性差異類型的簡易判斷,全部用“賬面價值計稅基礎(chǔ)”資產(chǎn)：正數(shù)差：遞延所得稅負債負數(shù)差：遞延所得稅資產(chǎn)負債：正數(shù)差：遞延所得稅資產(chǎn)負數(shù)差：遞延所得稅負債正數(shù)差逆方向，負數(shù)差順方向（正逆負順）,2020/5/22,54,特殊項目的暫時性差異,籌建費用：會計于發(fā)生時計入當期損益，稅法規(guī)定在開始經(jīng)營后5年內(nèi)分期計入應納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。廣宣費、職教費等超標準，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣：會計上未作為資產(chǎn)、負債確認，但按稅法規(guī)定以后可以抵扣，實質(zhì)構(gòu)成一項跨期攤配資產(chǎn)，形成可抵扣暫時性差異。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，不構(gòu)成會計上的資產(chǎn)負債，但能減少未來應納稅所得額，視同可抵扣暫時性差異。,2020/5/22,55,籌建費用的暫時性差異,A公司2012年籌建，2013年1月1日開始正常生產(chǎn)經(jīng)營。2013年之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，該費用在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計入應納稅所得額。計算2013年末的所得稅暫時性差異。會計：已按費用列支，資產(chǎn)賬戶賬面價值=0稅法：該費用2013年稅前扣除了100萬，未來稅前可以扣除400萬，則期末“長期待攤費用”計稅基礎(chǔ)為400萬。賬面價值計稅基礎(chǔ)=-400萬為可抵扣暫時性差異,2020/5/22,56,廣宣費、職工教育經(jīng)費的暫時性差異,某公司2013年共發(fā)生廣告費用120萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除48萬元，其余超標廣告費72萬元可在未來期間可抵扣。會計：已做費用列支，資產(chǎn)賬面價值為0稅法：只允許列支費用48萬，“長期待攤費用”計稅基礎(chǔ)=72萬可抵扣暫時性差異72萬費用若未實際支付，則形成會計上的負債，可以按負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間差異來判斷。,2020/5/22,57,可彌補虧損的暫時性差異,甲公司于2013年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看，可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。注意：時間上不能超過5年，超過不可抵扣,2020/5/22,58,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異所得稅稅率賬務(wù)處理：減少所得稅費用（倒擠）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用計量：以轉(zhuǎn)回期稅率計算，不折現(xiàn)編表日的復核：如不能實現(xiàn)，須按配比原則調(diào)減,2020/5/22,59,遞延所得稅負債,遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異所得稅稅率賬務(wù)處理：增加所得稅費用（倒擠）借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債計量：以轉(zhuǎn)回期稅率計算，不折現(xiàn),2020/5/22,60,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題1,甲公司于2011年1月1日開業(yè)，2011年和2012年免征企業(yè)所得稅，從2013年開始適用的所得稅稅率為25%。2011年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2011年12月31日賬面價值為8000萬元，計稅基礎(chǔ)為6000萬元；2012年12月31日賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為3600萬元。要求：計算2012年的遞延所得稅并做相應會計處理。2011年末應納稅暫時性差異2000萬元，遞延所得稅負債余額=200025%=500萬元2012年末應納稅暫時性差異2400萬元，遞延所得稅負債余額=240025%=600萬元借：所得稅費用100萬貸：遞延所得稅負債100萬,2020/5/22,61,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題2,A公司2006年12月31日購入價值100萬元的設(shè)備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法只允許按直線法計提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。A.7.92B.24C.6D.152008年12月31日設(shè)備賬面價值=100-1002/5-（100-40）2/5=36萬元計稅基礎(chǔ)=100-1001/52=60萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)=24萬遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=2425%=6萬元,2020/5/22,62,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題3.1,A公司2013年利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)期初借方余額3萬，遞延所得稅負債期初貸方余額30萬。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2013年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。,1,2,3,解答,2020/5/22,63,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題3.2,（3）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬元，公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。（5）期末存貨跌價準備余額60萬。該公司2013年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：萬元）計算填表并做2013年所得稅會計處理。,1,2,3,解答,2020/5/22,64,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題3.3,60,120,600,1,2,3,解答,600,180,2020/5/22,65,遞延所得稅資產(chǎn)和負債例題3解答,應納稅所得額=2400+折舊120+捐贈400-交易性金融資產(chǎn)600+罰款200+跌價準備60=2580萬元應交所得稅=258025%=645萬元2013年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=18025%3=42萬元遞延所得稅負債=60025%-30=120萬元會計核算借：所得稅費用723萬遞延所得稅資產(chǎn)42萬貸：應交稅費應交所得稅645萬遞延所得稅負債120萬,1,2,3,解答,2020/5/22,66,遞延所得稅賬務(wù)處理的特殊情形,總原則：與所得稅相關(guān)的項目計當期損益，則遞延所得稅計入所得稅費用，如果該項目計資本公積等，則確認的遞延所得稅亦應計資本公積等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)計資本公積例題自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計資本公積免稅合并下，取得的資產(chǎn)負債項目計商譽或營業(yè)外收入會計政策變更和前期差錯更正追溯調(diào)整：計利潤分配未分配利潤,2020/5/22,67,可供出售金融資產(chǎn)例題,某企業(yè)2007年購入可供出售金融資產(chǎn)，購入成本480萬，12月31日公允價值為500萬元，當年適用稅率33%，2008年開始適用所得稅稅率為25%。要求：計算遞延所得稅并做會計處理。資產(chǎn)賬面價值=500萬計稅基礎(chǔ)=480萬確認為遞延所得稅負債遞延所得稅負債=（500-480）25%=5萬借：資本公積其他資本公積5貸：遞延所得稅負債5,2020/5/22,68,不確認遞延所得稅的情形,企業(yè)合并（免稅合并形成的商譽）企業(yè)合并外：如該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則不確認遞延所得稅（資產(chǎn)負債入賬時稅會差異不確認）主要應用：融資租入固定資產(chǎn)自行研發(fā)無形資產(chǎn)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的暫時性差異，同時滿足兩個條件：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回（一般：長期持有不確認，擬近期出售需確認）,2020/5/22,69,企業(yè)合并的所得稅處理,免稅合并企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準，可以作為免稅合并處理所得稅處理應稅合并除免稅合并以外的合并各資產(chǎn)負債以及商譽的初始確認，稅法與會計相同，不形成暫時性差異后續(xù)計量正常處理：如折舊、計提減值等造成差異：確認,2020/5/22,70,免稅合并的所得稅問題,取得的資產(chǎn)負債：會計核算：非同一控制，購買法入賬價值為公允價值稅法處理：被合并企業(yè)稅務(wù)上不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，不繳納所得稅，所以對于合并企業(yè)，稅務(wù)要求其取得的資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)為被并企業(yè)原賬面價值兩者產(chǎn)生的差異，實質(zhì)是合并時應交的所得稅，遞延至以后期資產(chǎn)負債變現(xiàn)時繳納需確認遞延所得稅，計入商譽/營業(yè)外收入商譽會計：確認商譽的入賬價值稅法：不確認商譽的價值兩者差異不確認遞延所得稅例題,2020/5/22,71,企業(yè)合并所得稅處理例題1,A企業(yè)以增發(fā)1500萬股，市價10元每股的普通股為對價，購入B企業(yè)100%凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。設(shè)該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表所示（單位：萬元）,合并處理,所得稅處理,商譽處理,2020/5/22,72,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答1,合并分錄（非同一控制，購買法，公允價值入賬）：借：固定資產(chǎn)6750應收賬款5250存貨4350商譽2400（差額）貸：其他應付款750應付賬款3000股本1500資本公積股本溢價13500,數(shù)據(jù),所得稅處理,商譽處理,2020/5/22,73,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答2,免稅合并，B企業(yè)無需對資產(chǎn)處置損益繳納所得稅，同時，A企業(yè)取得的資產(chǎn)負債，應按B企業(yè)原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，而會計上按公允價值入賬，兩者差異為暫時性差異固定資產(chǎn)暫時性差異675038752875（應納稅）存貨暫時性差異435031001250（應納稅）其他應付款暫時性差異7500750（可抵扣）遞延所得稅負債應納稅（28751250）25%1031.25遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣75025%187.5賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5商譽843.75（倒擠差額）貸：遞延所得稅負債1031.25,數(shù)據(jù),合并處理,商譽處理,2020/5/22,74,企業(yè)合并所得稅處理例題1解答3,數(shù)據(jù),合并處理,所得稅處理,兩筆分錄商譽合計2400843.753243.75注意：（1）可辨認資產(chǎn)負債產(chǎn)生的遞延所得稅，并不確認為所得稅費用，而是計入商譽。（2）A公司確認的合并商譽2400萬，稅法不認可，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生（應納稅）暫時性差異2400萬，但并不能確認遞延所得稅負債（假如對3243.75萬元的商譽確認遞延所得稅負債，會引起第二筆分錄倒擠的商譽金額發(fā)生變化，從而商譽合計產(chǎn)生的暫時性差異也發(fā)生變化，如此往復將陷入無限循環(huán)。因此，不確認合并商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債。）免稅合并的商譽后續(xù)計量，計提減值等任何原因?qū)е聲簳r性差異變化，均不確認遞延所得稅負債。,2020/5/22,75,融資租入固定資產(chǎn)的所得稅處理,初始計量：會計：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中低者取得租賃資產(chǎn)過程中支付的初始直接費用稅法：租賃合同或協(xié)議約定的付款額取得租賃資產(chǎn)過程中支付的初始直接費用結(jié)果：存在差異，但不確認遞延所得稅后續(xù)計量之：未確認融資費用的攤銷會計：存在未確認融資費用，并分期攤銷稅法：不認可未確認融資費用結(jié)果：存在差異，但不確認遞延所得稅后續(xù)計量之：計提折舊屬于折舊計提方法造成稅會差異：確認屬于初始計量差異造成的：不確認,2020/5/22,76,融資租入固定資產(chǎn)的所得稅例題,融資租入固定資產(chǎn)，會計確認入賬價值80萬，稅