實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新推行全面預(yù)算管理

實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新推行全面預(yù)算管理作者：net 文章來(lái)源： 點(diǎn)擊數(shù)：138 更新時(shí)間：2004-12-18 智點(diǎn)：10 星級(jí)：預(yù)算管理是政府、事業(yè)單位或企業(yè)對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出作出計(jì)劃的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。20世紀(jì)初預(yù)算管理就開(kāi)始出現(xiàn)在企業(yè)管理的實(shí)踐中，1920年美國(guó)通用汽車公司就把預(yù)算管理作為對(duì)分部責(zé)任進(jìn)行集中控制的重要工具，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的比例達(dá)90%以上。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，預(yù)算的理念開(kāi)始引入我國(guó)，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作日益重視起來(lái)，逐步接受和運(yùn)用預(yù)算管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)管理正在由傳統(tǒng)的職能管理向職能扁平化和過(guò)程集中化管理的方向轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理逐漸形成了縱向以預(yù)算管理控制為核心，橫向以資金運(yùn)作管理為核心的體系，由此，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，也是管理創(chuàng)新的一種重要手段。一、 全面預(yù)算管理的意義企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行，必須研究實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法,這就要求企業(yè)用編制預(yù)算的辦法來(lái)規(guī)劃與控制企業(yè)未來(lái)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所謂預(yù)算，就是用貨幣來(lái)計(jì)量，將決策的目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)。天下難事，必作于易；天下大事，必作于細(xì)，簡(jiǎn)而言之，預(yù)算就是決策的具體化。全面預(yù)算就是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過(guò)一年）經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算，即用貨幣或其他計(jì)量形式將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程反映出來(lái)。有了全面預(yù)算，企業(yè)就可能按照預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而不是主觀臆斷、隨心所欲，或者心中無(wú)數(shù)了。全面預(yù)算管理是協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展能力培養(yǎng)的有效途徑。全面預(yù)算用于計(jì)量、規(guī)劃與控制企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有以下幾個(gè)基本的特征：（1）預(yù)期性；一般在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始之初預(yù)測(cè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)；（2）全面性：全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，它既能反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，也能反映企業(yè)資本性支出以及財(cái)務(wù)資金籌措和使用的預(yù)算；（3）目標(biāo)性：全面預(yù)算的目標(biāo)明確而不遺漏，除了目標(biāo)利潤(rùn)外，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)比率、股東權(quán)益最大化也能體現(xiàn)出來(lái)；（4）指令性：企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，應(yīng)由企業(yè)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)，作為考核的依據(jù)，沒(méi)有特別的理由不能輕易調(diào)整。全面預(yù)算管理的實(shí)施，進(jìn)一步提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，提升了管理者把握未來(lái)的能力，使企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果（利潤(rùn)預(yù)算）延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算），進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算）。全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)了各預(yù)算表之間相互平衡制約，降低了預(yù)算的隨意性，在資金的籌集和使用上將過(guò)去用了算改變?yōu)樗懔擞?，極大地提高了資金使用的計(jì)劃性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)的事前事中控制奠定了基礎(chǔ)，確保了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的目標(biāo)。二、 全面預(yù)算管理的編制1、 編制原則企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，并遵循以下原則：（1）以明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，通過(guò)分析企業(yè)自身的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，結(jié)合考慮市場(chǎng)信息，落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的策略和措施；（2）堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，確保切實(shí)可行；（3）有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡；（4）預(yù)算要積極穩(wěn)健，充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，同時(shí)保持一定靈活性，留有余地應(yīng)付實(shí)際情況的變化。2、 組織領(lǐng)導(dǎo)在董事會(huì)下設(shè)全面預(yù)算委員會(huì)，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)任主席，成員應(yīng)由各重要職能部門(mén)經(jīng)理組成,如有需要可在委員會(huì)下設(shè)預(yù)算工作小組負(fù)責(zé)處理與預(yù)算有關(guān)的日常管理事務(wù)。全面預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)各企業(yè)或部門(mén)信息的共享，并就基礎(chǔ)假設(shè)達(dá)成一致，其任務(wù)包括：擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3、 編制流程企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的思路進(jìn)行，其程序包括：（1）全面預(yù)算委員會(huì)根據(jù)董事會(huì)中長(zhǎng)期規(guī)劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提出預(yù)算預(yù)案并制定預(yù)案實(shí)施辦法；（2）預(yù)算工作小組組織預(yù)算編制工作，企業(yè)根據(jù)實(shí)施辦法的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況編制草案，并上報(bào)預(yù)算工作小組；（3）預(yù)算工作小組通過(guò)分析草案內(nèi)容、實(shí)地調(diào)查、相關(guān)人員訪談等方式對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核，形成評(píng)審意見(jiàn)后報(bào)告預(yù)算委員會(huì)；（4）預(yù)算委員會(huì)展開(kāi)討論，通過(guò)或駁回修改預(yù)算，經(jīng)過(guò)從上到下、從下到上反復(fù)幾輪審查、協(xié)調(diào)、平衡后直至通過(guò)；（5）預(yù)算委員會(huì)審核通過(guò)后提交董事會(huì)批準(zhǔn)，并下達(dá)給企業(yè)執(zhí)行。三、 全面預(yù)算編制的內(nèi)容企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及層次性，決定了企業(yè)預(yù)算體系的復(fù)雜，它包括了經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、長(zhǎng)期投資等企業(yè)全方位的計(jì)劃。在我國(guó)，一些企業(yè)或者只有業(yè)務(wù)預(yù)算，或者只有財(cái)務(wù)預(yù)算，筆者認(rèn)為這均會(huì)影響到預(yù)算的全面性和有效性。預(yù)算管理是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理，它涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)包括三大基本要素：人、財(cái)、物。預(yù)算管理就是要對(duì)財(cái)和物的運(yùn)行方式-資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，并將其按照權(quán)責(zé)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人上，從而實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一。一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括:1、業(yè)務(wù)預(yù)算，是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(或營(yíng)業(yè)活動(dòng))的預(yù)算，一般包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。通過(guò)業(yè)務(wù)預(yù)算，促進(jìn)收入增長(zhǎng)，降本增效，提高管理水平，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。2、資本預(yù)算，是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資和債券投資，通過(guò)披露投資項(xiàng)目、投資進(jìn)度、投資資金來(lái)源、投資回報(bào)等事項(xiàng)，掌握投資總量與企業(yè)發(fā)展方向，以獲取最大的投資效益。3、籌資預(yù)算，是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算，主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。4、財(cái)務(wù)預(yù)算，主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等形式反映?，F(xiàn)金預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算，它以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)掌握現(xiàn)金流動(dòng)信息，事先對(duì)日?，F(xiàn)金需要進(jìn)行計(jì)劃的安排，平衡資金余缺，提高資金利用效率，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。預(yù)算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表，它在銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會(huì)計(jì)原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制)編制而成。預(yù)計(jì)損益是整個(gè)預(yù)算過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表，一般根據(jù)預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)情況，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況預(yù)算，盤(pán)活企業(yè)資產(chǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、有效，達(dá)到保值、增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、 全面預(yù)算管理的控制預(yù)算的編制實(shí)際上是對(duì)預(yù)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)全面的估價(jià)，但這樣的一種預(yù)期畢竟是一種靜態(tài)的過(guò)程。俗話說(shuō)：沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。然而有了規(guī)矩，還必須認(rèn)真地去畫(huà)方畫(huà)圓。全面預(yù)算控制針對(duì)的是預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行與操作階段，也是全面預(yù)算管理的核心階段，這一階段連接著編制和考核，是向評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)的階段。1、 預(yù)算的執(zhí)行控制預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，各企業(yè)就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，做到千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，從而形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照預(yù)算的具體要求，以“以月保季，以季保年”的原則，建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施和制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。2、 預(yù)算的修正調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。但是，企業(yè)在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以修訂和調(diào)整預(yù)算。預(yù)算不再是僵化的、一成不變的事物，企業(yè)應(yīng)該在一年中適當(dāng)?shù)臅r(shí)候如半年末進(jìn)行調(diào)整。但是，正如預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也是剛性的，預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過(guò)規(guī)定的程序或法定的授權(quán)，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)逐級(jí)向預(yù)算委員會(huì)提交書(shū)面報(bào)告，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審核分析并制定調(diào)整方案后，報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)并下達(dá)執(zhí)行。3、 預(yù)算的反饋控制企業(yè)必須建立預(yù)算報(bào)告制度，定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建