淺議如何推進(jìn)企業(yè)建賬建證工作

1/9淺議如何推進(jìn)企業(yè)建賬建證工作本文作者言行原創(chuàng)投稿會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的靈魂和核心。由于種種原因，多年來在一些企業(yè)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，其中又以真實(shí)性問題最為突出。本人在平時(shí)報(bào)表接收和審核、稅務(wù)稽查及所得稅匯算清繳工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“三沒有”的情況較為嚴(yán)重，造成納稅人納稅依據(jù)嚴(yán)重失真，國家參與國民經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的收入再分配無法體現(xiàn)。一、企業(yè)會(huì)計(jì)建賬建證情況的概況從筆者所處的江山市情況來看，目前由市國稅部門管轄的各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的增值稅納稅人7510戶，其中實(shí)行查賬征收1742戶，定期定額征收5768戶。按照稅法的規(guī)定，各類企業(yè)及符合規(guī)定條件之一的個(gè)體工商戶額在15000元以上，從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元以上，從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元以上；3、省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。）必須嚴(yán)格建賬建證，實(shí)施查賬征收。若按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格意義上的建賬建制操作，這對我市稅務(wù)機(jī)關(guān)來說難度很大，實(shí)際執(zhí)行下來，有兩個(gè)堪憂建賬業(yè)戶的數(shù)量堪憂。根據(jù)中華人民共和國稅收稅收管理法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)的15日內(nèi)，按照2/9國家規(guī)定設(shè)立賬簿。根據(jù)中華人民共和國稅收稅收管理法第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？扇杂写罅康募{稅人以較多理由拒絕建賬，有四個(gè)“不愿建”，如批營業(yè)執(zhí)照是為了審批地基不愿建；企業(yè)籌建期尚未投入產(chǎn)品生產(chǎn)不愿建；種養(yǎng)企業(yè)以產(chǎn)品自產(chǎn)自銷不愿建；企業(yè)產(chǎn)品不用稅務(wù)發(fā)票不愿建。最后一個(gè)不愿建的情形，是企業(yè)為了隱匿銷售收入，是以偷稅為目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督并加大推行建賬力度的重點(diǎn)，有的雖經(jīng)催建后建立賬證，但已經(jīng)超過了征管法規(guī)定的期限。建賬業(yè)戶的質(zhì)量堪憂。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，有的企業(yè)建賬工作輕描淡寫，敷衍了事，其主要表現(xiàn)在對會(huì)計(jì)工作的隨意性，如隨便找一個(gè)不具備做賬資格的農(nóng)村農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)代替工商業(yè)會(huì)計(jì)，有的收入成本費(fèi)用核算“純記賬”，企業(yè)主交給幾張憑證做幾張，賬目嚴(yán)重混亂，數(shù)據(jù)零亂無章，相關(guān)數(shù)據(jù)不符合對應(yīng)邏輯關(guān)系；更有的企業(yè)為了偷稅，賬外設(shè)賬，或者假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意亂擠亂攤成本，匿報(bào)利潤或者虛增虧損等。二、影響企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的原因我們分析認(rèn)為建賬工作規(guī)模及質(zhì)量久久難以提高，其主要3/9原因有以下幾個(gè)方面主觀意識不強(qiáng)。由于對個(gè)體工商戶普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)。如果實(shí)行建賬建證，一方面，收入多少支出多少，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)繳稅，自己就失去了“混水摸魚”的機(jī)會(huì)；另一方面，由于實(shí)行建賬建證手續(xù)繁多，因此，企業(yè)對建賬建證抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒。利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致部分企業(yè)片面追求利潤最大化。作為經(jīng)營企業(yè)，其經(jīng)營目的是為了獲取“利益”?！袄妗彬?qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營，取得合法的利益，也會(huì)驅(qū)動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益。個(gè)別企業(yè)，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤。為了偷逃稅款，有些企業(yè)無視國家的法律法規(guī)，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、偷逃稅款”的目的。以此種目的采用逃避建賬建證的主要方式，一是變換經(jīng)濟(jì)類型，將稅務(wù)機(jī)關(guān)建賬要求的各類企業(yè)性質(zhì)變更成個(gè)體工商業(yè)戶；二是“打一槍換一個(gè)地方”，如年銷售收入商業(yè)接近180萬，其他行業(yè)接近100萬，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請辦理一般納稅人資格時(shí)，便以停業(yè)，變更，改制等方式，注銷原稅務(wù)登記；三是在國、地稅不同的機(jī)關(guān)申請不同的稅收管理方式，在國稅機(jī)關(guān)實(shí)行申請?jiān)鲋刀惤ㄙ~申報(bào)管理，在地稅機(jī)關(guān)申4/9請所得稅及其他稅種的定期定額管理，所以在企業(yè)清算中往往出現(xiàn)銷售開具稅務(wù)發(fā)票，而進(jìn)貨環(huán)節(jié)全是以收款收據(jù)作為成本列支憑證的情況。購銷業(yè)務(wù)中大做發(fā)票文章。企業(yè)要建賬建證，其中一個(gè)重要條件是取得原始發(fā)票。就目前看，個(gè)體戶的進(jìn)貨渠道主要是從批發(fā)市場進(jìn)貨，只有一部分從廠家進(jìn)貨，有的即使是廠家進(jìn)貨，也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。大量的現(xiàn)金交易，是各納稅戶之間隱瞞銷售收入、偷逃稅款的手段。因此，一些企業(yè)抵觸建賬，在銷售行為發(fā)生時(shí)不開稅務(wù)發(fā)票，容易瞞報(bào)銷收入，在進(jìn)貨時(shí)，雙方又時(shí)常發(fā)生違反稅法的“協(xié)議”，比如需開稅務(wù)發(fā)票價(jià)格就高，不需發(fā)票價(jià)格就低，雙方合議侵吞稅款，這種非法交易的存在，納稅戶沒有取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本“糊涂賬”。此外，尚有一些原因也要引起重視，如為了節(jié)省會(huì)計(jì)工資等費(fèi)用，對自己的基本客戶、利潤水平、富裕程度等商業(yè)行為不愿意被外人所知等。在財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，主要存在以下原因。一是宣傳力度不夠。對企業(yè)實(shí)行查賬征收是國家稅務(wù)總局的要求，但在實(shí)際工作中，認(rèn)為一些小企業(yè)規(guī)模較小、分布又廣、行業(yè)復(fù)雜，而且企業(yè)文化水平參差不齊，要按規(guī)定讓納稅人建賬建證不少稅收管理員思想上存在著畏難情緒，使得對企業(yè)建賬5/9建證工作在宣傳力度、重視程度上欠得力；二是一些企業(yè)產(chǎn)品直接面向消費(fèi)者，想要企業(yè)不開發(fā)票部分的稅收如實(shí)申報(bào)，難度頗高，一些管理員管戶過多，難免出現(xiàn)輔導(dǎo)工作上力度不到位等；三是由于企業(yè)新建，催建賬工作大都由管理員口頭進(jìn)行，企業(yè)沒有及時(shí)報(bào)送的資料也大都只是口頭要求補(bǔ)報(bào)，很少依據(jù)征管法規(guī)定給予罰款處理，擔(dān)心影響企業(yè)發(fā)展的積極性。三、提高企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的措施和途徑要求必須建賬的企業(yè)，一類是新辦的各種企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一類是注冊資本或月銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶。后一類納稅人，生產(chǎn)規(guī)模相對較小，過慣了“老板的抽屜就是出納，老板的工作筆記就是賬簿”的逍遙日子，一時(shí)還適應(yīng)不了“三欄式”“多欄式”的規(guī)規(guī)矩矩。定期定額征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，這是深化稅收征管改革的必然要求，是大勢所趨。我們應(yīng)該按照“抓大控小、突出重點(diǎn)”的工作原則，積極穩(wěn)妥地抓好納稅戶的建賬建證工作。對符合總局個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法規(guī)定情形的，應(yīng)要求其建賬，實(shí)行查賬征收。對已建賬的納稅人要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收政策輔導(dǎo)，逐步提高建賬能力和水平。同時(shí)要強(qiáng)化日常監(jiān)控和檢查，努力提高建賬的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對新登記設(shè)立的企業(yè)，原則上一律按征管法及其實(shí)施細(xì)則要求設(shè)立復(fù)式賬，實(shí)行查賬征收。6/9加大宣傳力度，形成建賬建證的良好氛圍。小企業(yè)及有條件的個(gè)體工商戶改“雙定”征收為查賬征收，是稅收征管上的一大進(jìn)步，對全社會(huì)有著廣泛的影響，也牽動(dòng)著納稅人納稅習(xí)慣的根本性轉(zhuǎn)變，有的納稅人對此存在誤解，稅務(wù)部門一定要加大實(shí)行建賬建證，公平稅負(fù)的宣傳力度，要針對小企業(yè)及個(gè)體工商戶特點(diǎn)，把講大道理同有針對性的具體輔導(dǎo)結(jié)合起來，使納稅人提高對建賬建證必要性的認(rèn)識，主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好建賬建制工作，以營造誠實(shí)經(jīng)營、依法納稅的良好工作氛圍。同時(shí)，要警戒和輔導(dǎo)雙管齊下，對一些有能力建賬卻屢催屢不建賬的企業(yè)，嚴(yán)格按征管法處理。加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，強(qiáng)化企業(yè)的建賬建證意識。從目前我市中小型企業(yè)總體情況來看，稅收、財(cái)會(huì)專業(yè)知識相當(dāng)缺乏，與建賬建證、健全核算的要求不相適應(yīng)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要擔(dān)當(dāng)起建賬建證輔導(dǎo)的重任，與會(huì)計(jì)管理部門密切配合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)專業(yè)知識。并且要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小，在建賬建證問題上實(shí)行區(qū)別對待，抓大戶，抓重點(diǎn)，帶一般，選擇法制觀念強(qiáng)、文化素質(zhì)相對高的個(gè)體工商戶進(jìn)行建賬試點(diǎn)，在保證建賬質(zhì)量的前提下逐步擴(kuò)大建賬戶的數(shù)量，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的目的。推行查賬征收，提高企業(yè)建賬建證的積極性。7/9實(shí)行查賬征收，有絕大部分小企業(yè)及個(gè)體工商戶稅負(fù)比原定額征收要高，一些個(gè)體工商戶認(rèn)為建立健全賬證，稅務(wù)部門掌握生產(chǎn)、銷售情況，稅收就不能“擦油”，存在著建賬“吃虧”的思想。為了保證個(gè)體戶建賬工作的順利開展，在目前情況下，可給建賬準(zhǔn)確核算的個(gè)體戶一定的稅收優(yōu)惠政策，如適當(dāng)放寬增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)動(dòng)個(gè)體工商戶的建賬積極性。對不按規(guī)定建賬建證的納稅戶要按同類業(yè)戶的最高收入水平確定定期定額稅款，不給他們“可乘之機(jī)”，從利益上誘導(dǎo)其建賬建證；在此基礎(chǔ)上，要加大對定期定額戶的稅收檢查，對被查處的對象，要從重從嚴(yán)處罰，從根本上扭轉(zhuǎn)建賬建證、按實(shí)申報(bào)的納稅戶“吃虧”，定期定額、賬證不全納稅戶占“便宜”的現(xiàn)狀。完善稅收服務(wù)，發(fā)揮稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的作用。在推行建賬建證的工作中，納稅戶往往會(huì)碰到許多困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立咨詢窗口，要有專人負(fù)責(zé)個(gè)體工商戶建賬建證的咨詢，并進(jìn)行必要的輔導(dǎo)。對那些經(jīng)營規(guī)模較小，無能力建賬的納稅戶，如果要聘用或兼職會(huì)計(jì)，勢必會(huì)增加納稅戶的負(fù)擔(dān)，為了讓納稅戶少花錢、辦實(shí)事，可充分發(fā)揮稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，可代為建賬和納稅申報(bào)。一方面為納稅戶排憂解難；另一方面可拓展中介機(jī)構(gòu)的代理業(yè)務(wù)，同時(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)體工8/9商戶的管理和檢查。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理、稽查、評估內(nèi)部的相互協(xié)作。目前江山國稅局對新辦企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一般是新辦戶在辦理稅務(wù)登記后由管理部門輔導(dǎo)及督促企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)建立賬證，并在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但企業(yè)一般借口以籌備期諸原因一拖再拖，或者是新建的賬冊，科目設(shè)置不全，資料收集不齊，甚至賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符等嚴(yán)重情況。這些財(cái)務(wù)問題的存在嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅申報(bào)的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理和據(jù)實(shí)計(jì)征。對于該類企業(yè)，我們應(yīng)該從管理入手，著重輔導(dǎo)企業(yè)的建賬建證工作，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)確實(shí)以逃避建賬行為作為偷稅手段的，該嚴(yán)格處理的嚴(yán)格處理，該移送評估的移送評估，該移送稽查的移送稽查。決不能姑息遷就，失去法律的公平性。提高建賬建證質(zhì)量，需要會(huì)計(jì)主管部門和業(yè)務(wù)主管部門加強(qiáng)合作，齊抓共管。一是加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)