2011全國會計從業(yè)資格考試（會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料下）

ATHESISSUBMITTEDTOINPARTIALFULFILLMENTOFTHEREQUIREMENTFORTHEDEGREEOFMASTEROFENGINEERING第二節(jié)存貨數(shù)量的盤存方法兩種方法實地盤存制、永續(xù)盤存制（判斷、選擇）1、實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。（概念了解）公式本期耗用或銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本2、永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨賬目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。（概念了解）采用永續(xù)盤存制，每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點。3、兩種方法比較實地盤存制優(yōu)點簡化存貨的日常核算工作缺點不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；只能期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實用性較差。永續(xù)盤存制優(yōu)點有利于加強對存貨的管理缺點存貨明細記錄的工作量較大第三節(jié)存貨的計價方法1、存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（如關(guān)稅、消費稅，一般納稅人增值稅不計入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入成本）、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如運輸過程中的合理損耗）。（多選）存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費用（間接費用）。存貨的其他成本，如借款費用、勞務(wù)費用等2、需注意下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（如租賃倉庫費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。3、外購材料運雜費如果金額較小，可計入當(dāng)期損益。（判斷）4、存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響期末存貨計價（估價）如果過低，當(dāng)期收益可能減少；期末存貨計價（估價）如果過高，當(dāng)期收益可能增加；期初存貨計價如果過低，當(dāng)期收益可能增加；期初存貨計價如果過高，當(dāng)期收益可能減少。存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。物價上漲，用先進先出法，計算發(fā)出存貨成本，會導(dǎo)致利潤偏高。（判斷）5、發(fā)出存貨的計價方法實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）、個別計價法計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定“材料成本差異”賬戶存貨成本差異率月初結(jié)存存貨成本差異額本月收入存貨成本差異額月初結(jié)存存貨計劃成本本月收入存貨計劃成本100第四節(jié)原材料的核算1、材料的收入憑證收料單、入庫單、退料單等材料的發(fā)出憑證領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等（缺課，請參照復(fù)習(xí)課中的筆記，此部分為重點）第五節(jié)存貨的清查1、清查方法實地盤點法；技術(shù)推算法2、存貨清查的核算批準前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準后，分不同情況計入相關(guān)賬戶。盤盈沖減管理費用盤虧自然損耗，借記“管理費用”過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”保險公司賠償，借記“其他應(yīng)收款保險公司”剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”例題1、某日外購甲材料一批，1000KG，單價10元，增值稅稅率17，對方代墊運費300元，材料已運回并驗收入庫，款項已支付。借原材料10300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸銀行存款120002、月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000KG，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000KG，車間一班耗用200KG，管理部門耗用100KG，工程領(lǐng)用1000KG，材料實際單位成本10元。借生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000生產(chǎn)成本B產(chǎn)品30000制造費用2000管理費用1000在建工程10000貸原材料930003、某日外購甲材料1000KG，單價10元，增值稅稅率17，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。按計劃成本核算，涉及賬戶原材料、材料采購、材料成本差異材料采購材料成本差異借方實際成本節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)貸方計劃成本超支結(jié)轉(zhuǎn)借方超支分攤節(jié)約貸方節(jié)約分攤超支特別說明即使同時驗收入庫，也必須先記“材料采購”賬戶購入時借材料采購10300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸銀行存款12000驗收入庫借原材料10000貸材料采購10000結(jié)轉(zhuǎn)差異借材料成本差異300貸材料采購3004、某日外購甲材料1000KG，單價11元，增值稅稅率17，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。購入時借材料采購11300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1870貸銀行存款13170驗收入庫時借原材料10000貸材料采購10000結(jié)轉(zhuǎn)差異借材料成本差異1300貸材料采購13005、某日外購甲材料1000KG，單價9元，增值稅稅率17，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。購入時借材料采購9300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1530貸銀行存款10830驗收入庫時借原材料10000貸材料采購10000結(jié)轉(zhuǎn)差異借材料采購700貸材料成本差異7006、月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5000KG，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3000KG，車間一般耗用200KG，管理部門耗用100KG，工程領(lǐng)用1000KG，該材料計劃單價10元。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本借生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000B產(chǎn)品30000制造費用2000管理費用1000在建工程10000貸原材料93000該企業(yè)甲材料月初的計劃成本為40000元，材料成本差異借方2000元，本月購入材料實際成本63000元，計劃成本60000元，要求計算本月材料成本差異率。材料成本差異率（20003000）/（4000060000）1005（材料成本差異賬戶借方表示超支，貸方表示節(jié)約）根據(jù)本月材料成本差異率，分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異借生產(chǎn)成本A產(chǎn)品2500B產(chǎn)品1500制造費用100管理費用50在建工程500貸材料成本差異46507、同上題。不變該企業(yè)甲材料月初計劃成本40000元，材料成本差異借方2000元，本月購入材料實際成本57000元，計劃成本60000元，計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率（20003000）/（4000060000）1001據(jù)本月材料成本差異率，分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異借材料成本差異930貸生產(chǎn)成本A產(chǎn)品500B產(chǎn)品300制造費用20管理費用10在建工程100小規(guī)模納稅人增值稅計入成本，開普通發(fā)票，價稅合在一起。一般納稅人除了增值稅不計成本外，其余合理的各項費用都計入成本。例題1、某小規(guī)模納稅人外購甲材料1000KG，單價10元，稅率17，運雜費300元，運輸途中合理損耗10KG，款項已全部支付，材料已驗收入庫。問甲材料的入賬價值甲材料的入賬價值100010（10001017）30012000元借原材料12000貸銀行存款120002、某一般納稅企業(yè)外購甲材料1000KG，單價10元，稅率17，運雜費300元，運輸途中合理損耗10KG，款項已全部支付，材料已驗收入庫，計劃單價10元。采購時借材料采購10300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸銀行存款12000驗收入庫時借原材料9900貸材料采購9900結(jié)轉(zhuǎn)差異借材料成本差異400貸材料采購400存貨清查例題1、2006年12月28日，盤點原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100KG，單價10元。批準前借原材料1000貸待處理財產(chǎn)損溢1000批準后借待處理財產(chǎn)損溢1000貸管理費用10002、2006年12月28日，盤點原材料盤虧100KG，單價10元，賬本1000KG，實物900KG。批準前借待處理財產(chǎn)損溢1000貸原材料1000批準后情況一，如果是一般損失，計入管理費用借管理費用1000貸待處理財產(chǎn)損溢1000情況二，如果是非常損失，計入營業(yè)外支出借營業(yè)外支出1000貸待處理財產(chǎn)損溢1000情況三，由責(zé)任人賠償或保險公司賠償，計入其他應(yīng)收款借其他應(yīng)收款1000貸待處理財產(chǎn)損溢1000如果是小企業(yè)，EG1的答案借原材料1000貸管理費用1000EG2的答案借管理費用/營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款1000貸原材料1000課本P281業(yè)務(wù)核算題15題均需看。第十一章固定資產(chǎn)的核算本章涉及主要賬戶固定資產(chǎn)；累計折舊；工程物資；在建工程；固定資產(chǎn)清理第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計價1、固定資產(chǎn)的確認條件同時滿足下列條件的，才能予以確認與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、按經(jīng)濟用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇、簡答）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；融資租入固定資產(chǎn)；土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關(guān)稅等稅金、包裝運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。4、我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。5、固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別確定（判斷、選擇）外購包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自建包括建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。6、確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。（判斷）7、固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。（多選、判斷）第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得見教材P291292三個例題。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算1、三個概念折舊指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個計提折舊基數(shù)；固定資產(chǎn)折舊年限；折舊方法；固定資產(chǎn)凈殘值。3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮以下因素預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4、固定資產(chǎn)折舊范圍（選擇、判斷）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5、固定資產(chǎn)折舊的計算方法年限平均法；工作量法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。年限平均法公式年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率工作量法公式每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量月折舊額當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法公式年折舊率2/預(yù)計折舊年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率年數(shù)總和法公式各年的折舊率固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和100月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊率第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)減少的方式主要有出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。2、固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。3、企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。核算程序如下將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；核算發(fā)生的清理費用；核算出售收入和殘料；計算應(yīng)收取的保險或其他賠償；結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。例題1、某日，報廢設(shè)備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶借固定資產(chǎn)清理4000累計折舊9600貸固定資產(chǎn)100000支付清理費用借固定資產(chǎn)清理100貸銀行存款100殘料變價收入借銀行存款2000貸固定資產(chǎn)清理2000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借營業(yè)外支出2100貸固定資產(chǎn)清理21002、某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費用1000元，殘料入庫作價3000元，應(yīng)由責(zé)任人賠償50000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶借固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸固定資產(chǎn)100000支付清理費用借固定資產(chǎn)清理1000貸銀行存款1000殘料入庫借原材料3000貸固定資產(chǎn)清理3000責(zé)任人賠償借其他應(yīng)收款50000貸固定資產(chǎn)清理50000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借營業(yè)外支出8000貸固定資產(chǎn)清理80003、某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計折舊為400,000元，支付清理費用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5，清理費用5,000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值借固定資產(chǎn)清理600000累計折舊400000貸固定資產(chǎn)1000000支付清理費用借固定資產(chǎn)清理5000貸銀行存款5000出售借銀行存款700000貸固定資產(chǎn)清理700000支付營業(yè)稅借固定資產(chǎn)清理35000貸應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅35000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借固定資產(chǎn)清理60000貸營業(yè)外收入60000第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（了解）指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)在固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出。2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則確認條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；（資本化，記“在建工程”）不滿足準則確認條件的修理費用等，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（費用化，記費用類科目）3、更加堅固耐用，延長使用壽命；提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力；提高精確度；降低成本例題1、2007年7月，將原有廠房進行改擴建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴建過程中支付500,000元，殘料變價收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。結(jié)轉(zhuǎn)凈值借在建工程600000累計折舊400000貸固定資產(chǎn)1000000支付改擴建費用借在建工程500000貸銀行存款500000殘料變價收入借銀行存款20000貸在建工程20000投入使用借固定資產(chǎn)1080000貸在建工程10800002、某日，車間發(fā)生修理費，領(lǐng)用原材料價值1000元，另現(xiàn)金支付修理費500元。借制造費用1500貸原材料1000庫存現(xiàn)金500第十二章應(yīng)付職工薪酬的核算本章涉及主要科目應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成1、職工薪酬包括以下內(nèi)容（簡答，必須背下來）職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的確認與計量1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。除以上兩點之外的職工薪酬，計入當(dāng)期損益。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計處理此部分分錄為重點，請參照復(fù)習(xí)課筆記第十三章往來款項的核算本章涉及主要科目應(yīng)收/應(yīng)付賬款；應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；其他應(yīng)收/應(yīng)付款；壞賬準備；資產(chǎn)減值損失第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算1、應(yīng)收賬款的入賬價值銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。2、商業(yè)折扣或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客（如老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標價上給予的扣除。3、現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認。5、總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。6、壞賬指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。7、符合下列條件的，應(yīng)確認為壞賬債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項）8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。（判斷）9、計提壞賬準備的方法（簡答）應(yīng)收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法10、銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。（判斷）11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。12、壞賬損失的會計處理提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。例題1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5。2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元；2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元；2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元；2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元；2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元；2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。要求寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。應(yīng)計提的壞賬準備200000510000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。借資產(chǎn)減值損失10000貸壞賬準備10000應(yīng)計提的壞賬準備1500005100002500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。借壞賬準備2500貸資產(chǎn)減值損失2500壞賬準備余額在借方，為500元。借壞賬準備8000貸應(yīng)收賬款8000應(yīng)計提的壞賬準備10000055005500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。借資產(chǎn)減值損失5500貸壞賬準備5500借應(yīng)收賬款1000貸壞賬準備1000借銀行存款1000貸應(yīng)收賬款1000應(yīng)計提的壞賬準備180000560003000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。借資產(chǎn)減值損失3000貸壞賬準備30002、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。2004年壞賬準備1500005100002500元借壞賬準備2500貸資產(chǎn)減值損失25003、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。收回款項時借銀行存款50000貸應(yīng)收賬款500002004年應(yīng)計提的壞賬準備（20000050000）5100002500元借壞賬準備2500貸資產(chǎn)減值損失2500第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算1、應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。2、分類按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。3、入賬價值根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。4、商業(yè)匯票的利息計算公式商業(yè)匯票的利息商業(yè)匯票的票面金額票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。6、帶息票據(jù)的核算計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務(wù)費用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。例題1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。銷售時借應(yīng)收票據(jù)12000貸主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700庫存現(xiàn)金300收回款項時借銀行存款12000貸應(yīng)收票據(jù)12000注意如果票據(jù)到期款項未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。說明應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括A銷售商品；B提供勞務(wù)；C出租房屋；D出租包裝物。應(yīng)收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6，要求寫出銷售及到期收回款的分錄。銷售時借應(yīng)收票據(jù)12000貸主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700庫存現(xiàn)金300收回款項時3個月利息（120006）3/12180元借銀行存款12180貸應(yīng)收票據(jù)12000財務(wù)費用1803、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。銷售時借應(yīng)收票據(jù)12000貸主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700庫存現(xiàn)金300期末計提利息2個月利息（120006）2/12120元借應(yīng)收票據(jù)120貸財務(wù)費用120到期收回款項1個月利息（120006）1/1260元借銀行存款12180貸應(yīng)收票據(jù)12120財務(wù)費用60如果到期款項未收回借應(yīng)收賬款12180貸應(yīng)收票據(jù)12120財務(wù)費用60第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款主要包括應(yīng)收的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；存出保證金（如租入包裝物支付的押金）；備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項（如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等）。第四節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算1、應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。2、由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（判斷）能力第五節(jié)其他應(yīng)付款的核算1、其他應(yīng)付款指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。（多選）例題（因遲到前三個例題未記）1、2、3、4、07年11月1日，購入（同上題），要求寫出11月1日購入、12月31日計提利息和2月1日到期支付款項的分錄。購入時借在途物資10300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸應(yīng)付票據(jù)12000計提利息利息1200062/12120元借財務(wù)費用120貸應(yīng)付票據(jù)120到期支付款項借應(yīng)付票據(jù)12120財務(wù)費用60貸銀行存款12180第十四章長短期借款的核算本章涉及主要科目短期借款；長期借款；應(yīng)付利息第一節(jié)短期借款的核算1、短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。2、利息作為財務(wù)費用計入損益核算（判斷）如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用預(yù)提的方法分期計入損益；借財務(wù)費用貸應(yīng)付利息如果利息按月支付，或雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付，但數(shù)額較小，可直接計入當(dāng)期損益。借財務(wù)費用貸銀行存款例題教材P364例1至例3必須會做。第二節(jié)長期借款的核算1、長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。2、長期借款的借入、應(yīng)計利息、匯兌損益、償還本息等業(yè)務(wù)的核算都通過“長期借款”賬戶進行。（多選）第十五章所有者權(quán)益本章涉及主要科目實收資本；資本公積；資本溢價（股本溢價）；盈余公積；未分配利潤；利潤分配；本年利潤第一節(jié)所有者權(quán)益概述1、所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2、我國企業(yè)會計準則第二十六條規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。二十七條規(guī)定所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本（實收資本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積、未分配利潤）等。（多選）3、所有者權(quán)益和負債的聯(lián)系和區(qū)別（簡答，必須會）所有者權(quán)益和負債同屬“權(quán)益”?！皺?quán)益”是指對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)。它包括投資人的求償權(quán)和債權(quán)人的求償權(quán)兩種。但二者又有區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下5個方面性質(zhì)不同。表現(xiàn)為負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，到期可以收回本息；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，包括所有者對企業(yè)投入的資本以及其對投入資本的運作所產(chǎn)生的盈余的要求權(quán)，沒有明確的償還期限。償還責(zé)任不同。表現(xiàn)為企業(yè)的負債要求企業(yè)按規(guī)定的時間和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)無需償還，國有企業(yè)按照國家規(guī)定分配收益，股份制企業(yè)按照董事會的決定支付股利，其他企業(yè)按照企業(yè)最高層管理機構(gòu)的決定分配利潤。享受的權(quán)利不同。債權(quán)人通常只有享受收回本金和按事先約定的利息率收回利息的權(quán)利，既沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利；而企業(yè)的所有者通常既具有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利，也具有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。企業(yè)的所有者不僅享有法定的自己管理企業(yè)的權(quán)利，而且還享有委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。計量特性不同。負債通?？梢詥为氈苯佑嬃?，而所有者權(quán)益除了投資者投資時以外，一般不能直接計量，而是通過資產(chǎn)和負債的計量來間接計量。風(fēng)險和收益的大小不同。負債由于具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金與相應(yīng)的利息，因而風(fēng)險較小，因為債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險小，所以相應(yīng)地債權(quán)人所獲得的收益也較??；而所有者的投入資本，一旦投入被投資企業(yè)，一般情況下，不論企業(yè)未來經(jīng)營狀況如何，都不能抽回投資，因而承擔(dān)的風(fēng)險較大，相應(yīng)地收益也較高，當(dāng)然，也有可能要承擔(dān)更大的損失。了解1、所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權(quán)利，包括所有者對投入資本的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。2、所有者權(quán)益是一種權(quán)利，但這種權(quán)利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。根據(jù)多數(shù)國家公司法的規(guī)定，投入的資本在企業(yè)終止經(jīng)營前不得抽回。3、所有者權(quán)益具有長期特性。投資者投入的資本，通常是不能抽回的，而是供企業(yè)長期使用。4、從構(gòu)成要素看，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。5、所有者權(quán)益計量的間接性。6、所有者權(quán)益的核算與企業(yè)組織形式有密切的關(guān)系。第二節(jié)投入資本的種類、出資方式和會計核算1、投入資本是企業(yè)的所有者向企業(yè)投入的無需償還、可長期使用的資本?？煞譃楠氋Y企業(yè)投入資本、合伙企業(yè)投入資本、國有獨資企業(yè)投入資本、有限責(zé)任公司投入資本、股份有限公司投入資本。（多選）2、投資者既可以以貨幣性資產(chǎn)出資，也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資。3、企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資，就其占企業(yè)總資本的比例而言，通常會有一定的限制（土地使用權(quán)除外）。如股份制企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資的額度以不超過注冊資本總額20為限，特殊情況需超過者需報請有關(guān)部門批準。另外，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬，除此之外，均按協(xié)議價入賬。（判斷）第三節(jié)資本公積1、資本公積是所有者權(quán)益的組成部分。它主要包括資本（或股本）溢價、財產(chǎn)評估增值、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、其他資本公積等?！百Y本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。2、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積”賬戶（股本溢價）等，貸記“銀行存款”等賬戶。（判斷）3、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。（判斷）第四節(jié)留存收益1、留存收益是資產(chǎn)負債表和利潤表的紐帶。主要包括盈余公積和未分配利潤。2、盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類。3、公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10提取，計提的法定盈余公積累計金額已達到注冊資本的50時，可以不再提取。4、外商投資企業(yè)的盈余公積包括儲備基金；企業(yè)發(fā)展基金；利潤歸還投資。5、盈余公積的用途彌補虧損（用于以后年度稅前利潤彌補；以后年度稅后利潤彌補；彌補虧損）轉(zhuǎn)增資本或股本（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤第十六章收入、費用和利潤的核算本章涉及主要科目主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)成本。第一節(jié)收入的核算1、收入的概念指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的特點收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（判斷）會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入取得后可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)；減少負債；增加所有者權(quán)益。本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等。（判斷）3、收入的分類銷售商品收入（企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品）、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等）（多選）。4、商品銷售收入的確認和計量（簡答，背下來）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但價格不公允的除外。5