會計從業(yè)資格考試－會計基礎－各章重點歸納六

會計從業(yè)資格考試會計基礎各章重點歸納第六章會計賬簿本章內(nèi)容簡介本章主要講述了下列七方面的內(nèi)容（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內(nèi)容；（5）錯賬的更正方法；（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。前六項內(nèi)容是大綱要求必須掌握和熟悉的，第七項內(nèi)容一般了解即可。主要題型和分值本章的主要題型是選擇題、判斷題和簡答題，分值在12分左右。一、會計賬簿的概念、意義以及與賬戶的關系（一）會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，簡稱賬簿。（二）設置和登記會計賬簿的意義（1）可以記載、儲存會計信息；（2）可以分類、匯總會計信息；（3）可以檢查、校正會計信息；（4）可以編報、輸出會計信息。（三）會計賬簿與賬戶的關系二者的關系是形式和內(nèi)容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。具體說明如下（1）賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；（2）賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務是在個別賬戶中完成的。例1會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍（）。【答疑編號0610001針對該題提問】答案解析會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的內(nèi)容各種賬簿都應具備封面、扉頁和賬頁三個基本內(nèi)容。其中封面主要標明會計賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。扉頁主要用來標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變動情況）、總頁次（賬簿總頁數(shù)）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數(shù)）欄等基本內(nèi)容。（二）會計賬簿的啟用（并非重點）具體規(guī)定如下在啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。啟用訂本賬應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得調(diào)頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂之后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）會計賬簿的記賬規(guī)則主要掌握下列內(nèi)容（1）應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，避免重記、漏記。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。（4）登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會計記錄。（6）在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0中間加浪線的特殊符號”表示。注意現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。例2會計賬簿的基本內(nèi)容包括（）。A封面B扉頁C賬頁D賬簿名稱【答疑編號0610002針對該題提問】答案ABC解析會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁三個部分。例3賬頁是會計賬簿的主體，會計賬簿由若干賬頁組成，下列各項屬于賬頁內(nèi)容的是（）。A賬戶的名稱B登記賬簿的日期欄C摘要欄D總頁次和分戶頁次欄答案ABCD解析賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。例4在登記賬簿時如果發(fā)生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍色墨水劃對角線注銷（）。答案解析應該把“用藍色墨水劃對角線注銷”改為“用紅色墨水劃對角線注銷”。例5登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（）。答案解析銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。例6下列情況可以用紅色墨水記賬的是（）。A按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄B在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)C在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額D在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額答案ABD例7下列說法正確的是（）。A凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣B沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫“”C現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額D銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額答案ACD解析沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字。（二）會計賬簿的格式和登記方法按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據(jù)會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。1日記賬的格式和登記方法日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。格式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下（1）三欄式在三欄式日記賬中設“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。（2）多欄式在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區(qū)別是“對方科目”并不是設置在金額欄與摘要欄之間，而是設置在“收入（借方）”、“支出（貸方）”欄內(nèi)。說明在實際工作中，如果要設多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分設“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，現(xiàn)金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設專欄，不設“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。（參見教材97頁表65、66）表65現(xiàn)金收入日記賬第頁200年收款憑證貸方科目月日字號摘要銀行存款其他應收款營業(yè)外收入收入合計支出合計余額71月初余額15002銀付1從銀行提現(xiàn)8008002轉(zhuǎn)記50018005轉(zhuǎn)記10017006現(xiàn)收5出售廢舊物資80（改）8017806現(xiàn)收6差旅費余額交回50501830表66現(xiàn)金支出日記賬第頁200年付款憑證結(jié)算憑證借方科目月日字號摘要種類號數(shù)其他應付款管理費用支出合計72現(xiàn)付2預支差旅費5005005現(xiàn)付2購買辦公用品100100（更正）登記方法（1）上述提到的“借貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。（2）另外還需要掌握下列內(nèi)容日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。要做到日清月結(jié)?！叭涨濉钡暮x是每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)并結(jié)出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對；應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，計算出余額?！霸陆Y(jié)”的含義是月終要計算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)。2分類賬的格式和登記方法（1）總分類賬的格式和登記方法格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。登記方法總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序，它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（2）明細分類賬的格式和登記方法格式明細分類賬的格式主要有四種三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細賬設有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進行金額核算不進行數(shù)量核算的賬戶，如債權、債務等賬戶。注教材100頁的表69中存在一個錯誤，余額欄不應該出現(xiàn)“”，而應該是用“0中間加浪線的特殊符號”表示。表69應付賬款明細分類賬會計科目應付賬款明細科目A公司200年憑證月日字號摘要借方貸方借或貸余額11期初余額貸1000010銀付5償還前期貸款10000平0（更正）15轉(zhuǎn)9購買材料8000貸80002）多欄式明細賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細核算。3）數(shù)量金額式明細賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。4）橫線登記式（今年新增加內(nèi)容）明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。該種明細賬實際上也是一種多欄式明細賬，適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。例如其他應收款備用金明細賬單位元2005年憑號摘要借方2005年憑證號摘要貸方余額月日原借補付合計月日報銷退合計153差旅費8000008000011518750005000800000195差旅費50000050000登記方法不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。其中固定資產(chǎn)、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬時，依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證。例14下列說法正確的是（）。A總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務處理程序B三欄式明細賬中只包括三個欄目C總分類賬最常用的格式為多欄式D明細分類賬的格式主要有三種三欄式、多欄式和數(shù)量金額式答案A解析三欄式明細賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確；明細分類賬的格式主要有四種三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確。例15下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是（）。A現(xiàn)金收款憑證B現(xiàn)金付款憑證C銀行存款收款憑證D銀行存款付款憑證答案AD解析選項A顯然應該是答案。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證，此時應該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。例16下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是（）。A記賬憑證B科目匯總表C匯總記賬憑證D明細賬答案ABC解析總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。例17下列說法正確的是（）。A應收賬款明細賬可以采用三欄式格式B原材料明細賬可以采用數(shù)量金額式格式C生產(chǎn)成本明細賬可以采用數(shù)量金額式格式D應收票據(jù)業(yè)務可以采用橫線登記式格式答案ABD解析數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，所以選項C的說法不正確。生產(chǎn)成本明細賬可以采用多欄式格式，多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算。例18不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)（）逐日逐筆登記或定期登記。A記賬憑證B科目匯總表C原始憑證D匯總原始憑證E匯總記賬憑證答案ACD解析不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B和選項E屬于總分類賬的登記依據(jù)。四、對賬和結(jié)賬（一）對賬的概念和內(nèi)容1對賬的概念對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進行的核對工作。通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。2對賬的內(nèi)容（易考多選題）對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。賬證核對含義是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意“會計憑證”包括原始憑證和記賬憑證。內(nèi)容核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對含義核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。內(nèi)容主要包括四方面（易考多選題）（1）總賬有關賬戶的余額核對（通過對總賬編制試算平衡表來完成）說明資產(chǎn)類賬戶的余額應等于權益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數(shù)應與貸方期末余額合計數(shù)核對相符。注意在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發(fā)生一些并不影響平衡的錯誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數(shù)相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進行其它方面的核對。（2）總賬與所屬明細賬核對說明總賬賬戶的期末余額應與所屬明細賬期末余額之和核對相符。（這是平行登記中的一個等式）（3）總賬與日記賬（序時賬）核對說明指的是期末余額的核對，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。（4）明細賬之間的核對說明指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬的期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門有關明細賬的期末余額應核對相符。賬實核對含義財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。內(nèi)容主要包括四方面（易考多選題）（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。例19對賬的內(nèi)容一般包括（）。A賬證核對B賬賬核對C賬實核對D賬表核對答案ABC例20賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A時間B憑證字號C內(nèi)容D金額答案ABCD解析賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。例21下列屬于對賬的是（）。A賬簿記錄與原始憑證之間的核對B總分類賬簿與其所屬明細分類賬簿之間的核對C現(xiàn)金日記賬的期末余額合計與現(xiàn)金總賬期末余額的核對D財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對答案ABD解析選項A屬于賬證核對，選項B屬于賬賬核對，選項D屬于賬實核對。注意選項C的說法不正確，總賬期末余額與其所屬的明細賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細賬期末余額的合計數(shù)，而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細賬，現(xiàn)金日記賬屬于序時賬，明細賬屬于分類賬。例22下列屬于賬實核對的是（）A現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)的核對B銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對C財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對D應收、應付款明細賬賬面余額與債務、債權單位核對答案ABCD（二）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法1結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。2結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3結(jié)賬的方法（很重要，幾乎每年都考）（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（注意此時不必編制會計憑證）。例23新舊賬有關賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。（）答案例24下列需要劃雙紅線的是（）。A在“本月合計”的下面B在“本年累計”的下面C在12月末的“本年累計”的下面D在“本年合計”下面答案CD解析注意在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。例25下列說法正確的是（）。A對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額B總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在累計數(shù)下通欄劃雙紅線C總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線D需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線答案AC解析B的錯誤在于不應該是“累計”而應該是“合計”；D的正確說法應該是只有在12月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。五、錯賬的更正方法（幾乎每年必考）錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。1劃線更正法（又稱紅線更正法）適用范圍記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤。更正方法先將錯誤的文字或者數(shù)字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例如假如記賬憑證上是9800，而在賬戶中誤記成了8900，則在更正時，應該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數(shù)字9800，而不能只劃掉“89”。假設記賬憑證上的“摘要”欄內(nèi)寫的是“收回貨款”，但是，在登記賬簿時，誤寫為“支付貨款”，則在更正時，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”，而不必把“支付貨款”四個字全部劃掉。2紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況第一種情況記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤。更正方法先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。（見教材106頁例題）。例62某企業(yè)以銀行存款購買A材料3000元，材料已驗收入庫。在填制記賬憑證時，誤作貸記“現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會計分錄如下借原材料3000貸現(xiàn)金3000更正時，用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯誤記錄。會計分錄如下借原材料3000貸現(xiàn)金3000然后，用藍字填制一張正確的記賬憑證。會計分錄如下借原材料3000貸銀行存款3000說明（1）加框的數(shù)字表示紅字。注意由于考試時不允許卷面上出現(xiàn)紅色的字，所以，考試時用數(shù)字外面加框線表示紅字；但是在實際工作中，應該用紅色的字表示，而不能用數(shù)字外面加框線表示。第二種情況會計科目無誤而所記金額大于應記金額。更正方法按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（見教材107頁例題）例63某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。借現(xiàn)金50000貸銀行存款50000發(fā)現(xiàn)錯誤后，應將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下借現(xiàn)金20000貸銀行存款200003補充登記法適用范圍會計科目無誤而所記金額小于應記金額。更正方法按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。（見教材107頁例題）例64接受外單位投入資金180000元，已存入銀行。在填制記賬憑證時，誤將其金額寫為150000元，并以登記入賬。借銀行存款150000貸實收資本150000發(fā)現(xiàn)錯誤后，應將少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，登記入賬借銀行存款30000貸實收資本30000劃線更正法、紅字更正法和補充登記法總結(jié)例26下列原因?qū)е碌腻e賬應該采用紅字更正法更正的是（）A記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿時發(fā)生錯誤B在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目錯誤C記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額大于應記金額D記賬憑證的應借、應貸的會計科目沒有錯誤，所記金額小于應記金額答案BC解析A應該采用劃線更正法，D應該采用補充登記法。例27對于劃線更正法，下列說法正確的是（）。A對于文字錯誤，應當全部劃紅線更正B對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃紅線更正C對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分D對于錯誤的數(shù)字，可以只更正其中的錯誤數(shù)字答案BC例28下列屬于錯賬更正方法的是（）。A紅字更正法B劃線更正法C紅線更正法D補充登記法答案ABCD解析注意選項C也是答案，因為劃線更正法又稱紅線更正法。例29簡述錯賬的更正方法。解答錯賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。劃線涉及的情況適用的錯賬更正方法記賬憑證沒有錯誤劃線更正法在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤紅字更正法會計科目無誤，所記金額大于應記金額紅字更正法會計科目無誤，所記金額小于應記金額補充登記法更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤；紅字更正法適用于兩種情況一是在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，二是會計科目無誤，所記金額大于應記金額；補充登記法適用于會計科目無誤，所記金額小于應記金額。六、會計賬簿的更換和保管（簡單了解）（一）會計賬簿的更換1會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。2一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。3各種備查賬可以連續(xù)使用。（二）會計賬簿的保管1年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理；2會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。例30所有的明細賬，年末時都必須更換。（）答案解析多數(shù)明細賬應每年更換一次，對于有些財產(chǎn)物資明細賬和債務明細賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每年度更換一次。本章內(nèi)容總結(jié)本章講述的是會計賬簿的相關知識，主要講述了七方面的內(nèi)容（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關系；（2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內(nèi)容；（5）錯賬的更正方法；（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。大致總結(jié)如下會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。會計賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容）、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿，原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿，收入、費用明細賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，登記時要做到日清月結(jié)。總分類賬最常用的格式為三欄式，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細分類賬的格式主要有四種三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。橫線登記式是今年新增加的內(nèi)容，適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對。賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬核對；（3）總賬與日記賬（序時賬）核對；（4）明細賬之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要包括四方面（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。結(jié)賬時多數(shù)情況下劃單紅線，有兩種情況需要劃雙紅線（1）全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線；（2）年終結(jié)賬時在“本年合計”下通欄劃雙紅線。錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。劃線更正法（又稱紅線更正法）適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況（1）記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤；（2）會計科目無誤，而所記金額大于應記金額。補充登記法適用于會計科目無誤，而所記金額小于應記金額的情況。會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。各種備查賬可以連續(xù)使用。歷年考題解析一、單選題1下列適合采用多欄式明細賬格式核算的是（）。A原材料B制造費用C應付賬款D庫存商品答案B解析多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算，選項B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、生產(chǎn)成本和勞務成本等。A和D適合采用數(shù)量金額式，C適合采用三欄式。2更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（）。A記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤B記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導致賬簿記錄錯誤C記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤D記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤答案B解析A和C應該使用紅字更正法，D應該使用補充登記法。3登記賬簿時，錯誤的做法是（）。A文字和數(shù)字的書寫占格距的1/2B使用圓珠筆書寫C用紅字沖消錯誤記錄D在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”答案B解析登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。4下列做法錯誤的是（）A現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿B產(chǎn)成品明細賬采用數(shù)量金額式賬簿C生產(chǎn)成本明細賬采用三欄式賬簿D制造費用明細賬采用多欄式賬簿答案C解析多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細賬，選項C應該使用多欄式賬簿。5對賬時，賬賬核對不包括（）。A總賬各賬戶的余額核對B總賬與明細賬之間的核對C總賬與備查賬之間的核對D總賬與日記賬的核對答案C解析賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面（1）總賬有關賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細賬的核對；（3）總賬與日記賬的核對；（4）明細賬之間的核對。二、多選題1應當建立備查賬核算的是（）。A