[碩士論文精品]論稅源監(jiān)控

內(nèi)容摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，稅收逐步成為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿和乏府職能部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。尤其是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)成分多元化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化的趨勢(shì)，導(dǎo)致稅源變動(dòng)更加激烈，深刻和頻繁。從整個(gè)社會(huì)層面來(lái)看，偷稅行為成為一種普遍現(xiàn)象，正常的稅收秩序正遭受日趨嚴(yán)重的破壞。近年來(lái)，跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化所導(dǎo)致的國(guó)際避稅加?。浑娮由虅?wù)帶來(lái)的征稅邊界模糊；以及有害稅收競(jìng)爭(zhēng)JJIL,晤LJ稅收流失，我國(guó)的稅源監(jiān)控體系己不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。如何加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高稅收征管水平，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，己成為影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。筆者通過(guò)對(duì)稅源監(jiān)控的深入分析，找出目前我國(guó)稅源監(jiān)控存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上參考和借鑒國(guó)際上有關(guān)稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)，探索了如何完善與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅源監(jiān)控體系的對(duì)策建議，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅源監(jiān)控水平提供參考。全文共分四個(gè)部分第一部分稅源監(jiān)控的含義及其構(gòu)成。本部分首先從分析稅源的含義入手，通過(guò)對(duì)廣義稅源和狹義稅源的分析，闡明了稅收收入和稅源的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)稅源監(jiān)控的含義及其客觀必要性進(jìn)行了分析。第二部分目前我國(guó)稅源監(jiān)控存在的主要問(wèn)題。本部分首先分析了目前我國(guó)稅源監(jiān)控存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而指出稅源失控的嚴(yán)重危害導(dǎo)致的稅收大量流失，偷、逃、騙稅、越權(quán)減免稅、稅收尋租現(xiàn)象普遍。在此基礎(chǔ)上，本部分根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和事實(shí)從以下七個(gè)方面對(duì)我國(guó)稅源監(jiān)控不力的原因進(jìn)行了說(shuō)明。第一，財(cái)務(wù)核算不實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控面L臨的大難題；第二，對(duì)納稅人的資金周轉(zhuǎn)監(jiān)控乏力；第三，我國(guó)稅務(wù)部門與其他部門的配合不夠，缺乏獲取充分信息的手段和渠道；第四，我國(guó)稅收信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收實(shí)踐要求相差太遠(yuǎn)；第五，征管制度改革后，“征、管、查”徹底三分離形成稅源監(jiān)控乏力；第六，稅務(wù)人員綜合素質(zhì)低下，以及缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制也是監(jiān)控不力的重要原因；第七，稅收宣傳不夠，納稅人納稅意識(shí)淡薄。通過(guò)以上的具體分析，為后文提出完善我國(guó)稅源監(jiān)控，I系打下了基礎(chǔ)。第三部分國(guó)外稅源監(jiān)控模式及其借鑒。分析外國(guó)及其西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅源監(jiān)控模式和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)的稅源監(jiān)控體系建設(shè)具有十分重要的意義，這是研究完善我國(guó)稅源監(jiān)控體系不可或缺的一個(gè)部分。筆者主張對(duì)國(guó)外的先進(jìn)監(jiān)控模式和經(jīng)驗(yàn)取其精華J去其糟粕，并與我國(guó)稅源監(jiān)控實(shí)際相結(jié)合，提出符合我國(guó)國(guó)情的政策建議。在本部分中，筆者主要對(duì)美國(guó)，歐洲大陸國(guó)家以及其他一些國(guó)家的稅源監(jiān)控模式和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了介紹，在此基礎(chǔ)上，筆者提出，我國(guó)可從四個(gè)方面借鑒國(guó)外的監(jiān)控經(jīng)驗(yàn)。第四部分完善我國(guó)稅源監(jiān)控體系建設(shè)的政策建議。本部分首先提出了我國(guó)稅源監(jiān)控方式的選擇原則；其次，總結(jié)了近年來(lái)我國(guó)稅源監(jiān)控體系建設(shè)的初步嘗試，介紹了比較有代表性的如稅務(wù)登記，納稅評(píng)估，重點(diǎn)稅源監(jiān)控，稅收收入分析，稅收收入預(yù)測(cè)，并對(duì)以上稅源監(jiān)控傳統(tǒng)手段進(jìn)行了評(píng)價(jià)，指出了其局限性；最后，結(jié)合新征管法對(duì)稅源監(jiān)控的新規(guī)定和我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，從六個(gè)方面提出了進(jìn)一步完善我國(guó)稅源監(jiān)控體系的對(duì)策建議一是強(qiáng)化對(duì)納稅戶財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督，解決征納雙方信息嚴(yán)重不對(duì)稱的問(wèn)題；二是稅銀合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人資金周轉(zhuǎn)情況的監(jiān)控。加大對(duì)納稅人資金周轉(zhuǎn)和使用的監(jiān)翌力度，最大限度地控制現(xiàn)金交易或使現(xiàn)金交易顯性化，在此本文通過(guò)地下經(jīng)濟(jì)這一特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成都“正泰木業(yè)的納稅檢查為實(shí)例，剖析了對(duì)納稅人資金周轉(zhuǎn)情況監(jiān)控的重要性；三是推廣運(yùn)用稅控裝置，實(shí)現(xiàn)對(duì)最主要的稅基流轉(zhuǎn)額的監(jiān)控，指出強(qiáng)制推行使用稅控裝置，普及稅控裝置，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)大范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)額的監(jiān)控，對(duì)于保護(hù)稅基完整的重大意義；四是密切部門配合，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立社會(huì)綜合治稅機(jī)制，充分利用一切社會(huì)資源，消除信息孤島現(xiàn)象五是大力推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，提升稅源監(jiān)控水平，建立與相關(guān)部門之間的信息交換和共享機(jī)制，廣泛收集稅源信息六是科技加管理雙輪驅(qū)動(dòng)，提升海量信息的綜合分析利用水平，發(fā)揮科技與管理相融合所產(chǎn)生的巨大潛能，不斷推動(dòng)稅源監(jiān)控水平實(shí)現(xiàn)新的飛躍。本文采用了規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的論證方法，對(duì)稅源監(jiān)控的各個(gè)方面進(jìn)行了比較全面的分析，以求找到合理的政策建議。需要指出的是，稅源監(jiān)控作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既要盡快解決當(dāng)前稅源監(jiān)控實(shí)際工作中存在的突出問(wèn)題，又要著眼于解決體制方面的深層次問(wèn)題，使全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)干部更新稅源監(jiān)控理念，轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，提高全體稅務(wù)干部的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保各項(xiàng)稅源監(jiān)控措施有效實(shí)施。關(guān)鍵詞稅源監(jiān)控ABSTRACTALONG、析MTHERAPIDINCREASINGOFOURECONOMY,TAXATIONPROGRESSIVELYBECOMEIMPORTANTECONOMICLEVERARMANDIMPORTANTGUARANTEEFORNORMALWORKINGOFFUNCTIONBRANCHESPECIALLYWITHTHEBUILDINGANDCONSUMMATEOFSOCIALISMMARKETECONOMYSYSTEMANDMODERNENTERPRISESYSTEM，ITAPPEAREDMANYENTITYOFECONOMICELEMENT，COMPLICATIONOFECONOMICRELATION，DIVERSIFICATIONOFMANAGWMENTMODE，ANDRESULTEDMORE血叮，MOREPROFUNDITIED，MORE丘EQUENCYOFTAXSOURCETAXDODGINGBECAMEPREVALENTPHENOMENONINTHEWHOLESOCIETY，ANDTHENORMALTAXORDERISBEINGDESTROYEDMORESERIOUSLYINRECENTYEARS，THECORRELATIVEBARGAINING，TRANSFERRATINGANDCAPITALINFIRMNESSOFMULTINATIONALPRICKEDUPTHEINTERNATIONALAVOIDING_TAX,THEFAINTNESSOFTAXATIONEDGE，THETAXLOSSEDBYTHEHARMFULTAXCOMPETITION，ALLTHETHINGSPROVEDTHATTHETAXMONITORSYSTEMOFOURCOUNTRYCAN”TCOMPLETELYADAPTEDTHESOCIALISMMARKETECONOMYHOWTOSTRENGTHENTHETAXMONITOR,HEIGHTENTHEMANAGEMENTLEVELOFTAX，EXERTTHEACTIONOFECONOMICLEVERARLN，HAVEBECOMEANIMPORTANTPROBLEMOFINFLUENCINGOURSOCIALISMMARKETECONOMYDEVELOPMENTPENMANGOTACROSSTHEPROFOUNDANALYSISOFTAXMONITOR，F(xiàn)OUNDTHEPRESENTPROBLEMOFTAXMONITOROF0111“COUNTRY,BASINGONTHEEXPERIENCEOFTHEINTERNATIONALTAXMONITOR，EXPLORE，HOWTOPERFECTTHETAXMONITORSYSTEMWHICHCANFITTEDONTHESOCIALISMMARKETECONOMYOFOURCOUNTRY,ANDPROVIDETHECONSULTTOELEVATETHEMONITORLEVELFORTAXATIONDEPARTMENTTHEPAPERDIVIDEDINTOFOURPARTSPARTONETHEMEANINGSANDCOMPOSINGOFTAXMONITORTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMEANINGOFTAXSOURCE，ACCORDINGTOTHEANALYSISOFBROADSENSEANDILALTOWSENSETAXSOURCE，CLARIFYTHERELATIONOFTAXREVENUEANDTAXSOURCEHEREONTHEBASE，ANALYSETHEMEANINGANDIMPERSONALITYNEEDOFTAXMONITORPARTTOWTHEMAINPROBLEMOFTAXMONITORINOURCOUNTRYTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMAINVOBLEMINTHETAXMONITOR,THENPOINTOUTTHESERIOUSMASSOFTAXLOSSINTAXMONITOR,FOREXAMPLE，TAXDODGING，TAXEVASION，CHEMINGTAXANDDERAINGREVENUEEXCEEDINGHISAUTHORITY，TAXCORRUPTIONHEREONTHEBASE，THISPARTEXPLAINTHEREASONOFWEAKNESSINTAXMONITORACCORDINGTOAMASSOFNUMBERSANDFACTATFIRST，F(xiàn)INANCECHECKINGFALSEHOODISACRITICALPROBLEMINTAXMONITORTHESECOND，THEWATCHINGANDCONTROLLINGTOMONEYTURNOVEROFTHETAXPAYERISNOTPOWERFULTHETHIRD，THEASSORTBETWEENTAXDEPARTMENTANDOTHERDEPARTMENTISNOTINADEQUATE，LACKI”二ARTIFICEANDCHANNELTOOBTAINPLENTYOFINFORMATIONTHEFOURTH，THECOMMUNICATIONALCONSTRUCTIONLAG，ITTOOFARBETWEENOTLRECONOMICDEVELOPMENTLEVELANDTAXMIONPRACTICETHEFIFTH，AFTERTHEINNOVATIONOFMANNGEMENTSYSTEM，THECOMPLETESEPARATIONOFCOLLECTION，MANAGEMENTANDCHECKUPRESULTINWEAKINSPECTIONANDCONTROLLINGTHESIXTH，THEGENERALDIATHESISOFTAXATIONPERSONNELISBAD，ANDLACKOFCONDITIONSYSTEMARETHEIMPORTANTREASONTOWEAKCONTR01THESEVENTH，THETAXATIONPROPAGATEISABSENT，THERATEPAYINGCONCIONSNESSOFTAXPAYERISFEINTBASEINGONTHEDETAILEDANALYSIS，THISPARTPREPARESFORPOLICYPROPOSALSONTAXFOUNDATIONCONTROLMENTPARTTHREEPATTEMSOFFOREIGNTAXFOUNDATIONCONTROLMENTANDTHEREUSEFORREFERENCEITISOFGREATHELPTOTHEESTABLISHMENTOFTAXATIONFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTOANALYZEANVANCEDEXPERIENCESFROMABROAD，ESPECIALLYFROMWESTERNCOUNTRIES，THISISANINDISPENSABLEPARTFORCHINATHEAUTHORARGUESTHATWESHOULDCHOOSEFROMTHSESEXPERIENCESANDMAKEPROPOSALSSUITABLEFORCHINASSITUATIONINTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINTHISPART，THEAUTHORINTRODUCESPATTERNSANDEXPERIENCESFROMUSA，CONTINENTALCOUNTRIESOFEUROPE，ANDOTHERNATIONSBASEDONTHEINTRODUCTIONTHEAUTHORARGUESMATCANLEARNOVERSEASADVANCED2EXPERIENCEFROMFOURASPECTSPARTFOUR,POLICYPROPOSALSONESTABLISHMENTOFCHINA”STAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTHISPARTFIRSTINTRODUCESTHECHOICEPRINCIPLEODOFINSPECTIONMODE，SECOND，SUMUPTHEPRIMARYATTEMPTOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINRECENTYEARS，INTRODUCETHEREPRESENTATIVEPART，F(xiàn)OREXAMPLE，TAXATIONREGISTRATION，PAYTAXESANDASSESS，THEKEYSOURCEOFTAXINSPECTION，ANALYSISOFTHETAXREVENUES，F(xiàn)ORCASTOFTHETAXREVENUES，ANDESTIMATETHETRADITIONALMEANSPOINTOUTTHELOCALIZATION，THELAST，LINKINGWITHTHENEWMANAGEMENTLAWANDOURTRUECIRCS，THEAUTHORBRINGOUTPROPOSALSONESTABLISHINGTAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEM，INCLUDING6PARTSTHEPAPERADOPTSTHEMETHODOLOGYOFJOININGNORMATIVEANDPOSITIVEANALYSESTOGETHER,ANDANALYZEALLASPECTSOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTTOFINDOUTREASONABLEPROPOSALSTHEINSPECTIONANDCONTROLM，ENTOFTAXFOUNDATIONISAGIGANTICWORKTHUSITNEEDSNOTONLYTOSOLVETHECURRENTEXTRUSIVEPROBLEMS，BUTALSOTOSOLVEPROBLEMSINSYSTEMASPECT，MAKEALLTAXCADRESRENOVATETHEIRCONTROLLINGIDEA，CHANGETHEIRCOGNITION，ELEVATETHEIRGENERALOPERATIONDIATHESISOFALLCADRES，INSURETHEINSPECTIONMEASURECANCARRYOUTEFFECTIVELYKEYWORDTAXSOURCEMONITOR3西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本學(xué)位論文成果歸酉甫財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明學(xué)位論文作者簽名顧華2004年4月20日B吉寸島經(jīng)濟(jì)決定稅收。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，稅收規(guī)模越來(lái)越大，2002年稅收收入總額達(dá)到17004億，比2001年增加121，2003年突破20000億。據(jù)測(cè)算，其中50是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接結(jié)果。但是，進(jìn)一步分析可以看出，經(jīng)濟(jì)并不直接決定稅收，經(jīng)濟(jì)直接決定稅源。從收入的角度上看，稅收征管過(guò)程即是稅源轉(zhuǎn)化為實(shí)際入庫(kù)稅收的過(guò)程。在稅制等其他條件一定的情況下，稅源的大小決定著稅收收入的實(shí)際數(shù)額。遺憾的是，不管一國(guó)稅收法制化完善程度如何，由于種種原因，總有部分稅源游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍之外，稅源乏I決定的應(yīng)征稅款與實(shí)際稅收收入之間總是存在著一定的缺口，即所謂的稅收流失。而稅收流失量的大小，取決于稅務(wù)部門的稅收征管能力與水平。在客觀稅源一定的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多大的程度上監(jiān)控了稅源，就有可能在多大的程度上做到應(yīng)收盡收。從這個(gè)意義上講，貫穿于稅收征管全過(guò)程的稅源監(jiān)控集中體現(xiàn)了稅務(wù)部門稅收征管的能力和水平以及主觀努力程度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)成分多元化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化的趨勢(shì)，尤其是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，納稅人開(kāi)業(yè)，歇業(yè)，停業(yè)，重組，兼并，破產(chǎn)等情況不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)形式，生產(chǎn)規(guī)模和分配方式不斷發(fā)生變化，各種經(jīng)濟(jì)成分特別是公有經(jīng)濟(jì)，正在通過(guò)改制變成以股份制為特征的混合經(jīng)濟(jì)，稅源變動(dòng)更激烈，更深刻，更頻繁。從我國(guó)目前整個(gè)社會(huì)層廈來(lái)看，偷稅行為成為種普遍現(xiàn)象，偷稅者通過(guò)非法手段謀求個(gè)人或小集團(tuán)的利益。仔細(xì)審查我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間的偷稅行為，無(wú)論就其主體，還是就其表現(xiàn)形式，以及對(duì)偷稅行為的社會(huì)評(píng)價(jià)都有所不同，在偷稅主體上，發(fā)達(dá)國(guó)家大多發(fā)生在走私、販毒、色情、未注冊(cè)的職業(yè)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等“地下經(jīng)濟(jì)“或非法經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中；我國(guó)的偷稅主體則不僅存在于非法經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，更大量地存在于合法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域，不僅包括個(gè)人和私營(yíng)業(yè)主，還包括許多國(guó)有企業(yè)和單位法人實(shí)體。在表現(xiàn)形式上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的偷稅主要是通過(guò)隱匿財(cái)產(chǎn)、瞞報(bào)收入等非法的、制度外的方式_J第一章稅源監(jiān)控的含義、構(gòu)成及其重要性一稅源概念探討稅源，是稅收的來(lái)源或稅收的源泉，是來(lái)自國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門所創(chuàng)造的價(jià)值的一部分。稅源的含義應(yīng)該包括兩層意思一是各種征稅對(duì)象總量及其分布情況；二是稅收的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其狀況。稅收分配對(duì)象的總量反映了國(guó)家的宏觀稅源，稅收的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其狀況，一般是指具體的納稅人或行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以及他們上繳稅收的情況，反映出他們的資金流向、貨物流向、財(cái)務(wù)核算水平和承受稅收的能力。稅源的表現(xiàn)形式可分為固定稅源與零散稅源，顯現(xiàn)稅源與隱|生稅源，現(xiàn)實(shí)稅源與后續(xù)稅源等。以下對(duì)稅源作進(jìn)一步闡述1廣義稅源。廣義稅源是指理論上可以開(kāi)征稅收的所有有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，諸如生產(chǎn)、收益、財(cái)產(chǎn)、行為等，這些都可能成為稅收的最終來(lái)源。廣義稅源既包括定稅制條件下已開(kāi)征的稅源，也包括由于諸多原因還沒(méi)有開(kāi)征的稅源，如財(cái)產(chǎn)稅源如遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅源等。2狹義稅源。并非所有有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入稅收制度所確定的稅源范疇，任何一種稅收制度都是根據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、歷史及稅務(wù)征管實(shí)際能力，從廣義稅源中選擇一部分作為稅收收入的最終來(lái)源，即所謂的狹義稅源。具體而言，狹義稅源是指由稅收實(shí)體法通過(guò)納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等稅制要素所明確的稅源，它對(duì)應(yīng)著具體的征稅對(duì)象，可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征收轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際稅收收入的來(lái)源。按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將狹義稅源劃分為不同的種類，比如按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可劃分為國(guó)有經(jīng)濟(jì)稅源、集體經(jīng)濟(jì)稅源、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源等，按稅種可劃分為流轉(zhuǎn)稅稅源、所得稅稅源、財(cái)產(chǎn)稅稅源等。3稅收收入與稅源的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。受社會(huì)法制環(huán)境、稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀努力程度以及納稅人的稅收遵從度等因素的影響，任何社會(huì)都不同程度地存在著偷、逃、欠、騙稅等稅收違法行為。因此，稅制要素所確定的稅源并非都能實(shí)現(xiàn)稅收收入，總有一部分稅源因被扭曲、隱匿或忽視而不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，導(dǎo)致稅收的實(shí)際入庫(kù)數(shù)與應(yīng)征稅款之間的差額。這部分未能實(shí)現(xiàn)稅收收入的稅源，即通常所說(shuō)的稅收流失所對(duì)應(yīng)的稅源，我們稱之為潛在稅源；另一部分經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管最終努力實(shí)現(xiàn)稅收收入的稅源，我們稱之為現(xiàn)實(shí)稅源。就稅源的價(jià)值量與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的關(guān)系來(lái)看，不管是廣義稅源還是狹義稅源，都是GDP中的一部分。由于GDP核算范圍與核算方法方面的特點(diǎn)，相當(dāng)一部分GDP的增量無(wú)法作為稅源增加稅收收入，如政府部門的生產(chǎn)與服務(wù)、總投資中的庫(kù)存增加以及非貨幣化的GDPI，因而廣義稅源和狹義稅源應(yīng)是分別來(lái)自于可征稅GDP和應(yīng)征稅GDP。GDP與廣義稅源、狹義稅源、現(xiàn)實(shí)稅源三者之間的數(shù)量關(guān)系可以用以下圖示粗略表示。對(duì)稅源作以上劃分，不僅便于我們研究一定經(jīng)濟(jì)制度下稅收與經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)系，制定和調(diào)整稅收制度政策，運(yùn)用稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，而且便于我們分析稅源的規(guī)模與分布，制定有效的稅收征管措施，對(duì)稅源實(shí)施有效的監(jiān)控，盡可能地實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。從稅收征管的角度上看，我們本文所研究的對(duì)象是狹義稅源。二稅源監(jiān)控概念探討1稅源監(jiān)控的定義稅源監(jiān)控是指稅務(wù)部門為確保應(yīng)征稅款的應(yīng)收盡收，運(yùn)用一系列的方法與措施，對(duì)稅源或稅基的規(guī)模與分布及其發(fā)展變化進(jìn)行監(jiān)督與控制的、貫穿于稅收征管全過(guò)程的、綜合性的稅收征管活動(dòng)。1從稅源監(jiān)控的內(nèi)涵來(lái)講。從稅源監(jiān)控的內(nèi)涵來(lái)看，它是稅務(wù)部門根據(jù)稅收法律、法規(guī)，運(yùn)用一系列科學(xué)的、規(guī)范的、現(xiàn)代化的方法和手段，最大限度地采集稅源的規(guī)模與分布及其發(fā)展變化的相關(guān)信息，進(jìn)行分析，實(shí)施監(jiān)控，最大限度地縮小應(yīng)征稅款與實(shí)際稅收收入之間差距的一系列稅收征管活動(dòng)。2從稅源監(jiān)控的外延來(lái)講。稅源監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，在空間范圍上，它貫穿于稅收征管工作的全過(guò)程，體現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)稽查等征管環(huán)節(jié)之中，通過(guò)各征管環(huán)節(jié)的制約、協(xié)調(diào)和信息反饋，對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)管，從機(jī)制上保證稅款的應(yīng)收盡收。在這方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要掌握現(xiàn)有的稅源，又要掌握潛在的稅源；既要掌握稅源的規(guī)模與分布J瑟要掌握稅源的發(fā)展變化趨勢(shì)；既要掌握稅源的實(shí)際增減變化，又要掌握森同時(shí)期各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策措施、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對(duì)稅源的影響，以及重點(diǎn)稅源和稅源季節(jié)性變化對(duì)整個(gè)稅源的影響。從稅源監(jiān)控活動(dòng)所涉及的主體看，它不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門的組織、協(xié)調(diào)和對(duì)納稅人的管理監(jiān)控，而且包括一切與稅源相關(guān)的政府職能部門和行業(yè)主管部門，如財(cái)政、工商、金融、計(jì)劃、公安、統(tǒng)計(jì)、以及建委、房地產(chǎn)管理、交通管理等。2稅源監(jiān)控是不斷發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)范疇1稅源監(jiān)控的內(nèi)容是不斷發(fā)生變化的。從稅源監(jiān)控的特點(diǎn)來(lái)看，稅源監(jiān)控是稅務(wù)管理各項(xiàng)內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，是一種適應(yīng)新形勢(shì)要求的較為科學(xué)的稅務(wù)管理體系，始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程中。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制完善和社會(huì)文化等因素阿影響，稅源的規(guī)模與分布總是處于不斷的變化之中，舊的稅源不斷萎縮以致取消，新的稅源不斷產(chǎn)生以致確立，適應(yīng)客觀情況變億韻需要，稅源監(jiān)控的內(nèi)容也在不斷地調(diào)整。，I囊J2稅源監(jiān)控的具體征管措施在不斷的豐富和完善。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控具體征管措施如稅務(wù)登記、納稅評(píng)估、稅收收入分析、稅收收入預(yù)測(cè)V重點(diǎn)稅源監(jiān)控等，不斷向適應(yīng)時(shí)代特點(diǎn)的新型的稅源監(jiān)控具體征管措施轉(zhuǎn)變一一部門配合、稅控裝置、信息化建設(shè)、海量信息的分析利用等監(jiān)控方法和手段的運(yùn)用，提升了稅源監(jiān)控的廣度和深度，極大地提升了稅源監(jiān)控水平。三稅源監(jiān)控的重要性歸納起來(lái)，稅源監(jiān)控的重要性主要表現(xiàn)在1有利于確保稅收收入的完成。盡管我國(guó)的稅收收入占GDP的比重近年來(lái)逐年上升，但稅收流失依然嚴(yán)重，國(guó)際貨幣基金組織專家曾指出我國(guó)稅收流失情況為增值稅流失率達(dá)44，所得稅流失率達(dá)79，關(guān)稅流失率達(dá)562。加強(qiáng)稅源尤其是重點(diǎn)稅源的監(jiān)控，有利于實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能。以內(nèi)江市國(guó)稅局為例，該局2003年全市年納“兩稅”在I00萬(wàn)以上重點(diǎn)稅源企業(yè)的戶數(shù)雖然僅占納稅戶的3，但年納稅額卻占全部稅收收入的653。2有利于促進(jìn)依法治稅。加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有利于摸清企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況，收集的各種信息較為準(zhǔn)確，能促進(jìn)各項(xiàng)稅收政策落實(shí)到位，進(jìn)而促進(jìn)依法治稅。3有利于推進(jìn)稅收征管工作整體水平的逐步提高。搞好稅源監(jiān)控工作要求稅務(wù)管理人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新自己知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自己的綜合素質(zhì)，從而有效促進(jìn)征管工作的整體水平不斷提高。4有利于為制定，調(diào)整和完善稅收法規(guī)提供依據(jù)。各類企業(yè)尤其是大型企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策反應(yīng)靈敏，可以為稅收政策調(diào)研提供翔實(shí)的基礎(chǔ)資料，從而為完善國(guó)家稅收法規(guī)提供較為充分的依據(jù)。5有利于稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展。通過(guò)稅源監(jiān)控，可以分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)稅源變化的影響，為稽查部門提供可靠的檢查線索和針對(duì)性較強(qiáng)的依據(jù)，使稅源監(jiān)控工作成為稅收稽查工作的“導(dǎo)向儀”。6有利于規(guī)范市場(chǎng)主體，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。只有一個(gè)相對(duì)公平的稅制與一種相對(duì)公平的稅收征管機(jī)制與行為相結(jié)合，企業(yè)才有可能享受到公平的稅收待遇。在我國(guó)目前的稅收征管過(guò)程中，存在著一些與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平原則不相吻合的片面的征稅觀念，這些征稅觀念在很大程度上影響著稅務(wù)行政人員的依法公平征稅。例如，相當(dāng)一部分稅務(wù)行政人員甚至政府官員在征稅時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)存在著較強(qiáng)的依賴性，對(duì)國(guó)有企業(yè)的稅收控管相對(duì)其他類型企業(yè)明顯要嚴(yán)格。國(guó)家稅務(wù)總局前局長(zhǎng)金人慶在中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事會(huì)上曾明確指出，“現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)客觀地講稅收負(fù)擔(dān)高于其他的所有制企業(yè)，在征管上對(duì)國(guó)育企業(yè)是最嚴(yán)的，國(guó)有企業(yè)的情況也容易掌握，不容易搞假”其他類型企業(yè)由于種種原因不但稅收控管較松，還給予名目繁多的稅收優(yōu)惠。這就必然造成國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)差距，降低國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的偷稅、逃稅等違法現(xiàn)象對(duì)依法繳稅者是稅收不公平；對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)有效配置資源也是失效的。由此可見(jiàn)，稅源監(jiān)控的現(xiàn)實(shí)意義在于通過(guò)掌握納稅人的涉稅信息，特別是通過(guò)對(duì)稅款征收的源頭環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和稽查提供前提條件。在既定的經(jīng)濟(jì)條件下，向管理要效益，加強(qiáng)和完善稅源監(jiān)控，提高征管質(zhì)量與水平，是實(shí)現(xiàn)依法征稅和稅款增收的必由之路，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要環(huán)節(jié)。四稅源監(jiān)控應(yīng)遵循的原則我認(rèn)為，在建立與完善稅源監(jiān)控機(jī)制中，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，因地制宜，科學(xué)嚴(yán)密，方便控管的原則。1各地經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展水平不同，管戶數(shù)量多少不同，企業(yè)大小不同，經(jīng)濟(jì)稅源總量及其分布不同，征管條件存在很大的差異性。針對(duì)這種情I己，堅(jiān)持實(shí)事求是，因地制宜的原則是很有必要的。2征、管、查三序列的崗責(zé)體系必須作出統(tǒng)一的原則規(guī)定。對(duì)每一崗位職責(zé)要科學(xué)合理的設(shè)置，其職責(zé)范圍要界定明白，一以利操作，同時(shí)更要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合。3稅源監(jiān)控管理的范圍，內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)要規(guī)范統(tǒng)一，各種報(bào)表，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)口徑要規(guī)范統(tǒng)一，不能煩瑣，要簡(jiǎn)化、方便、適用。第二章目前我國(guó)稅源監(jiān)控存在的問(wèn)題分析一目前我國(guó)稅源監(jiān)控存在的主要I習(xí)題自八十年代我國(guó)稅收征管制度改革以來(lái)，尤其是九四年稅制改革以來(lái)，我國(guó)在稅源監(jiān)控方面取得了一定的進(jìn)步。但客觀地講，我國(guó)稅源監(jiān)控的狀況從總體上看仍不理想，“疏于管理，淡化責(zé)任，稅源失控”的狀況仍未得到根本扭轉(zhuǎn)，具體表現(xiàn)在1。監(jiān)控軍段落后。從稅源監(jiān)控管理看，要求對(duì)企業(yè)稅源狀況進(jìn)行及喇、準(zhǔn)確的控制，但是，監(jiān)控信息的收集、整理、分析以及決策都需要一定的時(shí)間，即時(shí)滯，而時(shí)滯的長(zhǎng)短取決于收集、處理信息手段的先進(jìn)與否和人員素質(zhì)的高低，然而遺憾的是目俄麥國(guó)稅務(wù)部門這兩方面的狀況均不理想。這種粗放式的低效率的稅源信息收集、處理方式孵造成的結(jié)果必然是稅源信息滯后，造成稅收的不必要流失。盡管近年來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)不斷加大對(duì)計(jì)算機(jī)的投入，實(shí)現(xiàn)了從納稅登記，稅款征收到稅款劃解全過(guò)程的計(jì)算機(jī)管理，但實(shí)際上目前的稅源管理工作還主要處于手工操作階段，計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)基本上只能完成一些基本的統(tǒng)計(jì)工作，無(wú)法適應(yīng)信息社會(huì)對(duì)稅源監(jiān)控的要求。2觀念狹隘。稅源管理的地位舉足輕重，但從目前情況看，稅務(wù)部門對(duì)此普遍缺乏足夠的重視。表現(xiàn)為稅源無(wú)專人管理，稅源檔案資料不齊，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收入情況不明；櫨源監(jiān)控更多地反映現(xiàn)實(shí)的稅源，而對(duì)J二潛在的稅源以及稅源的發(fā)展前景、變化趨勢(shì)掌握不夠，因兩稅源溢控發(fā)揮的作用非常有限。3責(zé)任淡化。征管體制改革后，稅源管理改變了原來(lái)的專管員制度，實(shí)現(xiàn)了管戶向管事模式的轉(zhuǎn)變；但同時(shí)出現(xiàn)了稅源管理責(zé)任淡化，有些地方甚至連納稅人的地址，產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)等基本情況都一無(wú)所知，納稅人的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、遷等基本情況游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外。由于專管員“管戶制”的取消，弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控水平，稅款流失也就無(wú)法避免。如何避免由于征管模式轉(zhuǎn)變導(dǎo)致的實(shí)際征管水平的下降，也成為現(xiàn)實(shí)的課題擺在我們面前。4信息不對(duì)稱和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的困難。所謂非對(duì)稱信息，是指市場(chǎng)上某些參與者擁有、而另一些參與者不誡有的信息。如政府并不了解企業(yè)、家庭的具體情況，人壽保險(xiǎn)公司也不了解投保人的身體健康狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能充分掌握納稅人具體納稅能力的信息。在稅收征管活動(dòng)中，確實(shí)存在著大量的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握納稅人的所有真實(shí)情況。如負(fù)責(zé)餐飲業(yè)、出租業(yè)、美容美發(fā)業(yè)等行業(yè)稅收征管的稅務(wù)人員不可能完全掌握餐館、出租業(yè)戶、發(fā)廊的真實(shí)營(yíng)業(yè)收入；負(fù)責(zé)律師、醫(yī)師、廚師、演員等的稅務(wù)人員也不可能完全掌握他們個(gè)人的真實(shí)收入；而這些行業(yè)或人員在約束不強(qiáng)的情況下，必然存在著隱藏自己納稅能力的傾向。最為突出的是長(zhǎng)期稅離政府及其職能部門監(jiān)控的非正式經(jīng)濟(jì)“地下經(jīng)濟(jì)”。地下經(jīng)濟(jì)是與地上經(jīng)濟(jì)并存的一種特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其存在的廣泛性和危害的嚴(yán)重性已逐步為人們所認(rèn)識(shí)。如何對(duì)“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)進(jìn)行有效治理是各國(guó)政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍關(guān)心的問(wèn)題。以下對(duì)地下經(jīng)濟(jì)作進(jìn)一步分析1地下經(jīng)濟(jì)的概念“地下經(jīng)濟(jì)”作為地上經(jīng)濟(jì)或公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的對(duì)立物，有著眾多的術(shù)語(yǔ)稱謂，如黑色經(jīng)濟(jì)、灰色經(jīng)濟(jì)、洞穴經(jīng)濟(jì)、影子經(jīng)濟(jì)、家庭經(jīng)濟(jì)、第二經(jīng)濟(jì)等等。一般來(lái)講，“地下經(jīng)濟(jì)”的含義包括了兩方面的內(nèi)容首先，“主J下經(jīng)濟(jì)”是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指那些逃避政府管制、稅收和監(jiān)察的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱；其次，從事“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生收入，因此“地下經(jīng)濟(jì)”又概指從事各種“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。2地下經(jīng)濟(jì)的分類。按照地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法和合理，可以將其分為3類A既不合法又不合理的“地下經(jīng)濟(jì)“活動(dòng)。這類“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)，不僅違背了國(guó)家或地區(qū)的有關(guān)法律法規(guī)，而且其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)，對(duì)社會(huì)危害性極大。如走私、販毒、賣淫、賭博、貪污、受賄、拐賣人口、制造假冒偽劣商品、制造假票證假貨幣等等。B不合法，但有一定合理性的“地下經(jīng)濟(jì)”。這類“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)，由于未到相關(guān)政府部門辦理注冊(cè)登記，按照國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)屬非法經(jīng)營(yíng)，但兵JI營(yíng)范圍并未超出國(guó)家法律法規(guī)的范圍，并且為社會(huì)提供了一部分商品和服務(wù)，滿足了社會(huì)不同層次的需要，從一定程度上彌補(bǔ)了公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的缺漏，因而其存在具有一定的合理性。如夜里沒(méi)有公交車，“無(wú)證車”就會(huì)提供服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)；某小區(qū)的居民就餐不便，該小區(qū)的下崗職工未到有關(guān)部門注冊(cè)登記，在自家門口開(kāi)個(gè)小飲食店等等。這類“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)主要表現(xiàn)為各種無(wú)照經(jīng)營(yíng)、無(wú)證經(jīng)營(yíng)行為。C合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但其收入?yún)s因?yàn)榉N種原因逃避了國(guó)家的稅收。這類“地下經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)主要壽飄為各種偷逃稅行為和民間交易行為。雖然我國(guó)已開(kāi)始對(duì)地下經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)管理，如對(duì)小姐按人頭繳個(gè)人所得稅，對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的洗錢活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，但由于信息嚴(yán)重不對(duì)稱，對(duì)其監(jiān)控還任重道遠(yuǎn)。二稅源失控的危害性分析1造成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致資源配置劣化。1994年的稅制改革把統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系作為其指導(dǎo)思想。但是，新稅制實(shí)施的結(jié)果卻與其要求的公平稅負(fù)原則存在較大的差距。以國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)為例，如下表所示表1國(guó)有和非國(guó)有企業(yè)產(chǎn)值、所得稅情況表年份19941995199619971998類型RPRPRPRPRP國(guó)有經(jīng)濟(jì)8864373491793397782328486446255271622824非國(guó)有經(jīng)濟(jì)1136626682L6603217771523554744828387176注表中R表示該類型企業(yè)提供的企業(yè)所得稅收入占我國(guó)當(dāng)年內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入總額的比重；P表示該類型企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值占當(dāng)年我國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的比重4從表中可以看出，1994年稅制改革以來(lái)，國(guó)有企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值占我國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的比重平均為3071，而其提供的企業(yè)所得稅收入?yún)s平均占到全國(guó)企業(yè)所得稅收入的7895。由此可見(jiàn)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象是客觀存在的。被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為“亞當(dāng)斯密學(xué)說(shuō)在歐洲大陸的繼承者和傳播者“法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊在其政治經(jīng)濟(jì)概論中是這樣論述稅收的公平原則的，“課稅是個(gè)負(fù)擔(dān)，當(dāng)大家都一樣時(shí)，每個(gè)人的負(fù)擔(dān)必然最輕。當(dāng)租稅不公平地歸一個(gè)人或產(chǎn)業(yè)部門負(fù)擔(dān)時(shí)，它不但是直接負(fù)擔(dān)，而且是間接負(fù)擔(dān)，因?yàn)樗鼓莻€(gè)人或部門不能按同等條件跟其他人或部門競(jìng)爭(zhēng)?；砻庖粋€(gè)制造業(yè)的稅，往往會(huì)使幾個(gè)其他制造業(yè)破產(chǎn)。對(duì)一個(gè)人徇私就是對(duì)所有其他人不公正?！?這一論述精辟地概括了稅收不公平對(duì)企業(yè)可能造成的負(fù)作用。占有經(jīng)濟(jì)資源少的企業(yè)對(duì)社會(huì)的稅收貢獻(xiàn)大，即資源的邊際收益未達(dá)到最大，它可以通過(guò)轉(zhuǎn)移到其它部門來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的收益，這種資源轉(zhuǎn)移對(duì)國(guó)家稅收是一種損失，對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅戶也不公平。2造成稅收流失，使政府缺乏必要的財(cái)力來(lái)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)。稅收是政府機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的“能源”，是政府存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制下，部分地方政府領(lǐng)導(dǎo)從地方利益出發(fā)，只重視地方稅的收入，不重視中央稅和共享稅的收入，造成中央財(cái)政收入增長(zhǎng)緩慢；少數(shù)地方政府從發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)考慮，擅自出臺(tái)了一些有悖于國(guó)家統(tǒng)一稅法的“優(yōu)惠政策，使偷稅行為尋找到了一頂保護(hù)傘；一些企業(yè)弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠政策，比如興辦假福利企業(yè)、假校辦企業(yè)，堂而皇之地邁入了偷稅的行列。稅收的大量流失必然嚴(yán)重?fù)p害政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。需要指出的是，我國(guó)的國(guó)有和集體企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，他們的行為在整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為中具有導(dǎo)向作用，他們的偷稅行為在某種意義上說(shuō)，會(huì)對(duì)全社會(huì)的偷稅行為起著推波助瀾的作用。3加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。政府在現(xiàn)實(shí)稅源一定的情況下，為了提供必要的公共產(chǎn)品與服務(wù)，必然會(huì)提高稅率或開(kāi)征新稅，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的加重使其可支配收入減少對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金減少；對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，用于消費(fèi)的支出減少。其結(jié)果必然是減緩經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。4破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致偷稅盛行，腐敗猖獗。雖然稅務(wù)總局一再三令五申不準(zhǔn)各地擅自減免稅收，但各地地方政府為了招商引資，發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，快出政績(jī)，置國(guó)家法令于不顧，我行我素，先是直接減免稅收、土地費(fèi)等，后因中央不準(zhǔn)，便實(shí)行先征后返，即先依法征稅，然后再通過(guò)財(cái)政返還，打個(gè)“擦邊球”；或是明里沒(méi)有任何紅頭文件規(guī)定減免稅，但只要完成稅收計(jì)劃任務(wù)，便暗里少收稅收，美其名日“藏富于企業(yè)”；或是由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，稅源少，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，為了保證政府部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只好以極為優(yōu)惠的條件吸引企業(yè)到當(dāng)?shù)刈?cè)或者在當(dāng)?shù)乩U稅，凡此種種，不一而足。由此引起地區(qū)之間的稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)頻頻發(fā)生，愈演愈烈，甚至給各種偷稅行為打上了地方保護(hù)傘，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。5大量偷稅毒化了社會(huì)空氣，敗壞社會(huì)道德，最終導(dǎo)致社會(huì)崩潰。近年來(lái)買稅賣稅又名轉(zhuǎn)引稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，盡管中央三令五申嚴(yán)加斥責(zé)和嚴(yán)令禁止，但各地為了完成稅收計(jì)劃，不惜鋌而走險(xiǎn)，暗地里通過(guò)各種手法買稅賣稅。目前地方政府對(duì)稅務(wù)部門擁有各種各樣的影響刀和有形無(wú)形的壓力，同時(shí)又輔之以高額的獎(jiǎng)勵(lì)誘之，結(jié)果造成征稅秩序的惡化。越來(lái)越多的納稅人認(rèn)為，一些政府部門的鋪張浪費(fèi)，一些干部的揮霍享受、大吃大喝耗費(fèi)的是納稅人上繳的稅款。他們把對(duì)社會(huì)不良現(xiàn)象的不滿情緒發(fā)泄到了稅收上，從而萌生了“厭稅”心態(tài)，長(zhǎng)此以往，必將在全社會(huì)形成惡劣影響。據(jù)調(diào)查目前買稅賣稅的成本一般在2050不等，在買稅賣稅中產(chǎn)生的各種腐敗現(xiàn)象又進(jìn)一步損害了政府形象，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。三我國(guó)稅源監(jiān)控不力的原因分析1企業(yè)財(cái)務(wù)核算不實(shí)是我國(guó)目前之所以存在稅源監(jiān)控不力的最大難題。稅收流失較嚴(yán)重的現(xiàn)象，歸納起來(lái)講，其主要原因在于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。這些應(yīng)繳的稅金，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提記入有關(guān)科目。企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交印花稅”、“應(yīng)交城市建設(shè)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)科目來(lái)分別核算企業(yè)發(fā)生的每一筆涉稅業(yè)務(wù)所應(yīng)繳納的稅金及稅金的繳納情況。下面以所得稅為例來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)核算中的稅款核算情況。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是就企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額作永久性差異和時(shí)間性差異調(diào)整后的數(shù)額，即通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)處理將稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目來(lái)核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損。期末，企業(yè)將收益類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將成本、費(fèi)用類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，轉(zhuǎn)賬后的貸方余額即是企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額，也就是所謂的稅前利潤(rùn)。我們可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算公式來(lái)反映利潤(rùn)表中稅前利潤(rùn)的形成稅前利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出從計(jì)算公式可以看出，稅法規(guī)定據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的稅基不過(guò)是財(cái)務(wù)核算的結(jié)果。財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)核算的過(guò)程，即是歸集、加工、匯總?cè)粘Ｘ?cái)務(wù)核算資料最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。在該過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員從取得原始憑證開(kāi)始記錄企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的每一筆交易或事項(xiàng)，其中每一筆成本、費(fèi)用的歸集，每一筆收入、利潤(rùn)的形成，每_張?zhí)摷俚脑紤{證，以及每一次錯(cuò)誤的入賬，都最終影響到利潤(rùn)額的多少，進(jìn)而決定了所得稅額的大小。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的原則要求，納稅人應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，如實(shí)記載經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，正確核算盈虧，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、真實(shí)的稅基信息，如實(shí)申報(bào)納稅，但實(shí)際情況卻不盡人意。納稅人為達(dá)到隱匿、轉(zhuǎn)移進(jìn)而縮小稅基、減少納稅的目的，往往置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)于不顧，通過(guò)偽造或變?cè)煸紤{證、提前或推遲確認(rèn)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)等手法，建立假賬、“賬外賬”，虛增成本、縮減收入。2002年，財(cái)政部組織開(kāi)展了對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共檢查了保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所。共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)242億元，利潤(rùn)不實(shí)242億元。在這些被檢查企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)5以_約企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的1875；利潤(rùn)不實(shí)10以上的企業(yè)有103戶，占536；另外，還有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問(wèn)題6。上述現(xiàn)象在相當(dāng)程度上反映了目前納稅人財(cái)務(wù)核算信息失真的嚴(yán)重性，以及由此可能導(dǎo)致的稅收流失程度，財(cái)務(wù)核算不實(shí)已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控的最大難題。2對(duì)納稅人的資金周轉(zhuǎn)監(jiān)控乏力。從理論上講稅務(wù)部門能夠通過(guò)對(duì)納稅人資金周轉(zhuǎn)情況實(shí)施監(jiān)控來(lái)達(dá)到稅源監(jiān)控的目的，但是從實(shí)際情況來(lái)看，效果并不理想，監(jiān)控乏力。主要原因有以下幾個(gè)方面是一是納稅人多頭開(kāi)戶，稅務(wù)部門難以通過(guò)銀行賬戶掌握納稅人的資金結(jié)算情況。按照我國(guó)銀行賬戶管理辦法規(guī)定單位銀行賬戶一般分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶，每一類賬戶的設(shè)立都有不同的審批程序，其在資金結(jié)算和現(xiàn)金的使用方面也有不同的規(guī)定和限制。如一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，開(kāi)戶時(shí)必須要有中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證；基本存款賬戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存入，但不能辦理現(xiàn)金支出等等。然而，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的金融市場(chǎng)，各金融機(jī)構(gòu)為了自身的利益，盲目競(jìng)爭(zhēng)、亂拉存款，置金融法律法規(guī)于不顧，采取放寬或降低賬戶開(kāi)立條件以及避開(kāi)人民銀行審批程序的辦法，擅自為企業(yè)開(kāi)立基本賬戶，或給企業(yè)開(kāi)立一般賬戶、專用賬戶做基本賬戶使用，為其提供現(xiàn)金支付和結(jié)算服務(wù)，使得企業(yè)擁有多個(gè)提供支付現(xiàn)金和結(jié)算服務(wù)的銀行帳戶，為許多納稅人隱匿收入、私設(shè)小金庫(kù)、逃避納稅義務(wù)提供方便。據(jù)北京化工集團(tuán)公司材料，其下屬的46個(gè)企業(yè)單位有800多個(gè)賬戶，平均一個(gè)單位近20個(gè)，最多的一個(gè)企業(yè)竟有57個(gè)賬戶7。就個(gè)人而言，在多家金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)多個(gè)個(gè)人銀行賬戶，隱匿其收入來(lái)源的情況比比皆是。面對(duì)納稅人數(shù)量眾多、用途甚廣的賬戶，稅務(wù)部門原有的監(jiān)控能力就受到了極大的削弱。多頭開(kāi)戶為了不法份子從事違法亂紀(jì)活動(dòng)提供了方便，成為一些單位和個(gè)人偷逃稅收的重要手段。二是現(xiàn)金管理失控，使得稅務(wù)部門難以掌握納稅人的涉稅行為。目前我國(guó)現(xiàn)金交易大量存在，開(kāi)戶單位之間的業(yè)務(wù)往來(lái)存在現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，開(kāi)戶單位與個(gè)體工商戶之間的業(yè)務(wù)往來(lái)大部分通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行，個(gè)體工商戶之間的業(yè)務(wù)往來(lái)基本上運(yùn)用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行，一些銷貨企業(yè)的推銷員往往直接向購(gòu)貨企業(yè)收取現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行資金結(jié)算。這些過(guò)量的現(xiàn)金結(jié)算，除了一小部分符合現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定外，大部分都違規(guī)操作，還有一部分是屬于地下經(jīng)濟(jì)交易行為。由于現(xiàn)金交易無(wú)據(jù)可查，納稅人往往通過(guò)不入賬或做賬外賬的方法，隱匿稅源，偷逃稅收。近年來(lái)我國(guó)流通中的現(xiàn)金流量的增幅迅猛如表3所示，流通中現(xiàn)金增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物價(jià)指數(shù)上漲速度，呈現(xiàn)極不正常的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。這在相當(dāng)程度上反映了現(xiàn)金管理失控的嚴(yán)重程度，。表2流通中現(xiàn)金增長(zhǎng)速度與物價(jià)指數(shù)上漲速度的對(duì)表J1年份1990199219931994199519961997流通中12823645352624288191163156的現(xiàn)金零售價(jià)215413221714861O8格指數(shù)資料來(lái)源歷年金融年鑒三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等金融機(jī)構(gòu)間缺乏信息共享機(jī)制。由于我國(guó)目前還沒(méi)有建立起金融和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的資金變動(dòng)異常情況，主動(dòng)及時(shí)向稅務(wù)部門通報(bào)的制度，稅務(wù)部門與銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)間沒(méi)有建立起有效的信息共享機(jī)制，稅務(wù)部門監(jiān)控納稅人資金周轉(zhuǎn)的方式較為被動(dòng)。稅務(wù)部門往往是在發(fā)現(xiàn)納稅人有偷逃稅稅款的嫌疑后，才會(huì)到金融機(jī)構(gòu)調(diào)查納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，不能把對(duì)納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況的監(jiān)控作為一種常規(guī)的稅源監(jiān)控手段予以實(shí)施。3我國(guó)稅務(wù)部門與其他部門的配合不夠，缺乏獲取充分信息的手段和渠道。一我國(guó)稅務(wù)部門和其他部門配合的現(xiàn)狀在我國(guó)的稅務(wù)征管實(shí)踐中，稅務(wù)部門曾在小范圍內(nèi)與相關(guān)部門做了一些有益的嘗試，運(yùn)用部門配合來(lái)控制稅源，防止稅收流失，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。如與海關(guān)、邊防部門協(xié)作，加強(qiáng)貨物進(jìn)出口稅源管理；與銀行協(xié)作，了解納稅人資金存取情況；與交通、鐵道、民航、郵電、公安等部門協(xié)作配合，進(jìn)行貨運(yùn)檢查；與工商部門協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)工商業(yè)戶開(kāi)業(yè)、歇業(yè)稅務(wù)登記管理；與審計(jì)部門合作配合，開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)等等。但是，總的來(lái)看，這些部門配合僅僅停留在階段性的、淺層次的水平上，法制化、規(guī)范化不足。稅源監(jiān)控長(zhǎng)期保持著基本封閉的狀態(tài)，即使有社會(huì)化的成分，也是限定在局部的范圍內(nèi)，沒(méi)有融入到社會(huì)這個(gè)大環(huán)境中去。究其原因，除了理念的落后外，還有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題一是缺乏足夠的制度保障。我國(guó)征管制度中長(zhǎng)期以來(lái)一直缺乏部門配合的法律規(guī)定和制度約束，往往是出現(xiàn)問(wèn)題后才臨時(shí)地協(xié)調(diào)配合，一事一議。直到2001年5月新稅收征管法的出臺(tái)，才首次以法律的形式確認(rèn)了有關(guān)部門參與稅收管理的權(quán)利和義務(wù)，為稅務(wù)部門取得其他部門的協(xié)作配合提供了法律保障。這些相應(yīng)的條款從不同側(cè)面體現(xiàn)了稅務(wù)合作的立法意圖，但是，這些條款僅僅明確了工商、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等有限的幾個(gè)部門的配合義務(wù)，并未窮盡稅源監(jiān)控工作所涉及到所有部門，諸如質(zhì)檢、社保、城建以及社會(huì)中介等等，尚不能滿足實(shí)際工作的需要。二是相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)性、規(guī)范性、可操作性不強(qiáng)。新稅收征管法要求部門配合的條款只概括性地規(guī)定了“應(yīng)該怎樣做”，如稅收征管法規(guī)定“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核