指標(biāo)分析納稅評估案頭分析實訓(xùn)

1、訓(xùn)練一納稅評估案頭分析實訓(xùn)一、企業(yè)基本情況與主要資料榮石建筑材料制造有限公司，納稅識別號：140110110232XXX，經(jīng)濟(jì)類型：集體，注冊資本：500000元；職工人數(shù)：538人；主營：粉煤灰制品、保溫材料的研制、生產(chǎn)及新技術(shù)開發(fā)。該公司的增值稅、企業(yè)所得稅均由甲市國稅二分局負(fù)責(zé)征管。增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率為3.61%。申報及財務(wù)報表詳見附件。二、要求請通過分析稅負(fù)情況、對比2008和2009年財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)，對2010年度進(jìn)行納稅評估，并對評估反映出的問題提出管理建議。附件1 該公司2008至2010年度納稅申報情況如下： 單位：元稅種年份2008年2009年2010年增值稅171950

2、340691320040企業(yè)所得稅280000830000480000附件2該公司2008至2010年度有關(guān)年度會計報表資料如下：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：榮石建筑材料制造有限公司 單位：萬元資產(chǎn)2008年期初數(shù)2009年期初數(shù)2010年期初數(shù)2010年期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益2008年期初數(shù)2009年期初數(shù)2010年期初數(shù)2010年期末數(shù)流動資產(chǎn)650422636829流動負(fù)債533780894964貨幣資金407216272283短期借款5070100120應(yīng)收賬款9356202399應(yīng)付賬款758494153其他應(yīng)收款23252312預(yù)收賬款245471197預(yù)付賬款127564490應(yīng)

3、付福利費(fèi)26355429應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)交稅金3209存貨699545其他應(yīng)付款354537530456流動資產(chǎn)合計650422636829其他未交款125固定資產(chǎn)407120312691228流動負(fù)債合計533780894964固定資產(chǎn)原價463131215061608負(fù)債合計533780894964減：累計折舊73125237380所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）53786010211111固定資產(chǎn)凈值390118712691228實收資本（或股本）50320320320在建工程1716資本公積364364364364固定資產(chǎn)合計407120312691228盈余公積83246無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)131

4、51018其中：法定公益金52130長期待攤費(fèi)用13151018未分配利潤123168305381無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計13151018所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計53786010211111資產(chǎn)總計1070164019152075負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計1070164019152075附件3利 潤 表編制單位：榮石建筑材料制造有限公司 單位：萬元項 目行 次2008年度2009年度2010年度一、主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)成本 2393702957主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3378二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列） 479240178加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-

5、”號填列） 51減：營業(yè)費(fèi)用 6313855管理費(fèi)用 7213360財務(wù)費(fèi)用 8236三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 92516658加：投資收益（損失以“-”號填列） 10補(bǔ)貼收入 11336276營業(yè)外收入 1223168減：營業(yè)外支出 134四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 1481244138減：所得稅 15288348五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 165316190納稅評估分析工作底稿：一、稅負(fù)情況評估分析1、增值稅稅負(fù)率分析2008年度增值稅稅負(fù)率=2009年度增值稅稅負(fù)率=2010年度增值稅稅負(fù)率=疑點： 2、所得稅稅負(fù)率分析（1）2008年所得稅稅負(fù)率2009年

6、所得稅稅負(fù)率2010年所得稅稅負(fù)率疑點： （2）2008年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=2009年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=2010年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率疑點： 二、納稅評估指標(biāo)分析1、收入類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率2009年主營業(yè)務(wù)收入變動率疑點：2、成本類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率2009年主營業(yè)務(wù)成本變動率疑點： 3、費(fèi)用類評估指標(biāo)分析（1）2010年營業(yè)費(fèi)用變動率2009年營業(yè)費(fèi)用變動率疑點：（2）2010年管理費(fèi)用變動率2009年管理費(fèi)用變動率疑點：（3）2010年財務(wù)費(fèi)用變動率2009年財務(wù)費(fèi)用變動率疑點：（4）2010年成本費(fèi)用率2009年成本費(fèi)用率疑點：4、利潤類評

7、估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)利潤變動率2009年主營業(yè)務(wù)利潤變動率疑點： 5、資產(chǎn)類評估指標(biāo)分析（1）2010年凈資產(chǎn)收益率2009年凈資產(chǎn)收益率疑點：（2）2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2010年存貨周轉(zhuǎn)率2009年存貨周轉(zhuǎn)率疑點： （3）2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率2009年固定資產(chǎn)綜合折舊率疑點： 案頭分析結(jié)論：管理建議：參考答案稅負(fù)情況評估分析1、增值稅稅負(fù)率分析2008年度增值稅稅負(fù)率=1719504750000100%=3.62%2009年度增值稅稅負(fù)率=3406919490000100%=3.59%2010年度增值稅稅負(fù)率=32004011430000100%=2.

8、8%在收入增長，存貨減少的情況下，增值稅稅負(fù)率下降不正常，而且明顯低于增值稅市局行業(yè)稅負(fù)率3.61%，因此可能存在少計收入、多抵進(jìn)項的問題。2、所得稅稅負(fù)率分析（1）2008年所得稅稅負(fù)率2881100%34.56%2009年所得稅稅負(fù)率83244100%34.02%2010年所得稅稅負(fù)率48138100%34.78%2010年所得稅稅負(fù)率與2008年、2009年相比，變化不大，需進(jìn)一步分析。（2）2008年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=2879100%35.44%2009年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=83240100%34.58%2010年主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率48178100%26.97%2010年主營業(yè)務(wù)利潤

9、稅負(fù)率與2008年、2009年相比，下降，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。納稅評估指標(biāo)分析1、收入類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率（1143949）949100%20.44%2009年主營業(yè)務(wù)收入變動率（949475）475100%99.79%2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率低于2009年，相差較大，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中 “預(yù)收賬款”科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，2010年“預(yù)收賬款”期末大幅度增長，絕對額增長126萬元，比年初增長177%，因此可以判定存在少計收入問題。可能存在少計收入問題和多列成本等問題。2、成本類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率（

10、957-702）702100%36.32%2009年主營業(yè)務(wù)成本變動率（702-393）393100%78.63%2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率低于2009年，相差較大，可能存在少計收入等問題。3、費(fèi)用類評估指標(biāo)分析（1）2010年營業(yè)費(fèi)用變動率（55-38）38100%44.74%2009年營業(yè)費(fèi)用變動率（38-31）31100%22.58%2010年營業(yè)費(fèi)用變動率與2009年相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)費(fèi)用問題。（2）2010年管理費(fèi)用變動率（60-33）33100%81.82%2009年管理費(fèi)用變動率（33-21）21100%57.14%2010年管理費(fèi)用變動率與2009年相差較大，可

11、能存在稅前多列支營業(yè)費(fèi)用問題。（3）2010年財務(wù)費(fèi)用變動率（6-3）3100%100%2009年財務(wù)費(fèi)用變動率（3-2）2100%50%2010年比2009年借款增長（120-100）100100%=20%2010年財務(wù)費(fèi)用變動率與2009年相比，相差較大，并且財務(wù)費(fèi)用增加高于借款增長幅度，可能存在稅前多列支營業(yè)費(fèi)用問題。（4）2010年成本費(fèi)用率（55606）957100%12.64%2009年成本費(fèi)用率（38333）702100%10.54%2010年成本費(fèi)用率高于2009年，但相差不大。（5）2010年成本費(fèi)用利潤率138（95755606）100%12.8%2009年成本費(fèi)用利潤率2

12、44（70238333）100%31.44%2010年成本費(fèi)用率與2009年比較，2010年成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。4、利潤類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)利潤變動率（178-240）240100%-25.83%2009年主營業(yè)務(wù)利潤變動率（240-79）79100%203.8%2010年主營業(yè)務(wù)利潤變動率與2009年相比相差較大，且2010年為負(fù)數(shù)，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。5、資產(chǎn)類評估指標(biāo)分析（1）2010年凈資產(chǎn)收益率90（11111021）2100%8.44%2009年凈資產(chǎn)收益率161（1021860）2100%17.12%2010年凈資產(chǎn)收

13、益率與2009年相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。（2）2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1143（20751915）2100%57.29%2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率949（19151640）2100%53.39%2010年存貨周轉(zhuǎn)率957（4595）2100%1367%2009年存貨周轉(zhuǎn)率702（9569）2100%856%2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納所得稅稅額比2009年減少35萬元，減少42.17%，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。（3）2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率（380-237）（16081506）2100%9.18%2009年固定資產(chǎn)綜合折舊率（237-1

14、25）（15061312）2100%7.95%2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與2009年，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。評估結(jié)論：總上分析，該公司2009年可能存在隱匿或不計、少計銷售收入；改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料），多列成本；稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額；稅前多列支營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，擴(kuò)大當(dāng)期期間費(fèi)用等問題。管理建議：1、督促納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。2、約談納稅人。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題。 由所在稅源管

15、理部門批準(zhǔn)并發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。3、實地調(diào)查核實。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。4、移交稅務(wù)稽查部門處理。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，由稅源管理部門移交稅務(wù)稽查部門處理。訓(xùn)練二 評估約談實訓(xùn)基本情況某重工機(jī)械制造有限公司是由DL機(jī)械制造有限公司與張某個人投資興辦的私營有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元人民幣，成立于2003年3月27日，2004

16、年3月被認(rèn)定為一般納稅人，2004年9月有第一筆收入。經(jīng)營期20年，主要產(chǎn)品為生產(chǎn)A型鋼的大型設(shè)備。所得稅在國稅繳納。案頭分析2010年12月份，評估人員從CTAIS中和“一戶式”中調(diào)取了該企業(yè)相關(guān)資料，對企業(yè)的2009年1月11月和2010年1月11月的稅收申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對比分析。該企業(yè)屬于通用設(shè)備制造業(yè)，行業(yè)平均稅負(fù)為4.068%，2010年1月11月，累計應(yīng)稅收入12499944.21元，應(yīng)繳增值稅358326.07元，稅負(fù)為2.87%，低于同行業(yè)平均稅負(fù)。（一）利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)分析2010年1月11月，主營業(yè)務(wù)收入為1005萬元，主營業(yè)務(wù)收入同比增加245萬元，增長32%；主營

17、業(yè)務(wù)成本同比增加397萬元，增長84%；毛利率為13%，2009年同期毛利率為37%，降低了24%；成本利潤率15%，2009年同期為60%，降低了45%；財務(wù)費(fèi)用156萬元，同比增長136%。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)分析1.存貨周轉(zhuǎn)率：經(jīng)計算2010年1月11月，存貨周轉(zhuǎn)率為1.437，周轉(zhuǎn)天數(shù)為250天，2009年同期周轉(zhuǎn)率為0.67，周轉(zhuǎn)天數(shù)為537天。2.資金結(jié)構(gòu)分析：資產(chǎn)負(fù)債率為80%，其他應(yīng)付款1782萬元，是流動負(fù)債的40%。在建工程1773萬元，是總資產(chǎn)的31%，而固定資產(chǎn)僅為72萬元。（三）確定疑點基于以上幾方面的分析，評估人員確定了以下幾項疑點，并決定對該企業(yè)2010年1

18、月11月的納稅情況進(jìn)行納稅評估。1.企業(yè)的毛利率低于上年同期水平，而其他應(yīng)付款數(shù)額較大，懷疑可能存在著關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低、少計收入或多計成本的問題。2.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，且主營業(yè)務(wù)成本增長率大大高于主營業(yè)務(wù)收入的增長率，懷疑可能存在銷售收入滯后入賬或成本多計、多抵進(jìn)項稅額的問題。3.財務(wù)費(fèi)用增長較快，而且在建工程占資產(chǎn)的比例較高，懷疑可能存在利息未資本化的問題。4.連續(xù)幾個月原材料與生產(chǎn)成本對應(yīng)差額異常，懷疑可能存在工程領(lǐng)用材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題。約談舉證針對以上疑點，評估人員下發(fā)了約談通知書，同企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人和會計人員進(jìn)行了約談，并讓其提供以下資料：（一）填制產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)表、產(chǎn)品銷

19、售明細(xì)表；（二）產(chǎn)品銷售合同；（三）原材料明細(xì)賬與對應(yīng)庫存明細(xì)賬；（四）企業(yè)借款合同。企業(yè)財務(wù)人員提供了兩張報表和借款合同，但沒有提供產(chǎn)品銷售合同、原材料明細(xì)賬和庫存明細(xì)賬。評估人員查看了借款合同，確實是流動資金借款。企業(yè)財務(wù)人員對其他疑問進(jìn)行了解釋，企業(yè)的解釋看似合理，但評估人員覺得證據(jù)不夠充分，于是進(jìn)入實地核查程序。實地調(diào)查（一）關(guān)于收入未及時入賬的問題：評估人員查看了所有產(chǎn)品的銷售合同，大部分合同都是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司與客戶簽訂的，只有少部分是由該企業(yè)與其他公司簽訂的。評估人員把這些合同與倉庫原材料領(lǐng)用單（分產(chǎn)品裝訂）進(jìn)行核對，又核對了銷售收入與預(yù)收賬款、往來款明細(xì)賬，未計入收入5

20、83萬元（貨物發(fā)出對方款未付）。（二）關(guān)于與關(guān)聯(lián)方原材料混庫問題：企業(yè)成本計價方法為實際成本法，但卻存在材料成本差異科目。經(jīng)核對，企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)投資中方之間的原材料往來有混庫現(xiàn)象，原材料賬面與實際盤點不符的時間較長，又無法取得發(fā)票，企業(yè)就自行濫用了材料成本差異科目，沒有合法憑證計入原材料2827865.02元。（三）原材料與生產(chǎn)成本差異的產(chǎn)生的原因：企業(yè)外購的直接用于產(chǎn)品的原材料，直接計入生產(chǎn)成本科目。另外，企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)某機(jī)械制造公司原材料210萬元。（四）關(guān)于在建工程領(lǐng)用原材料未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題：經(jīng)核查，該企業(yè)不存在在建工程領(lǐng)用材料進(jìn)項未轉(zhuǎn)出的問題。（五）關(guān)于同關(guān)聯(lián)方之間的交易價格

21、問題：產(chǎn)品的銷售合同大多數(shù)是購貨方同該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機(jī)械制造公司簽訂的，由該企業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方后再銷售給第三方。評估人員對這些已完工產(chǎn)品的價格進(jìn)行了核查，對于價格明顯不合理的部分按10%進(jìn)行了加價。評估結(jié)論（一）增值稅方面：依據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對貨物已發(fā)出未計收入的部分共5830000元，補(bǔ)提銷項稅額991100元；對關(guān)聯(lián)方間的產(chǎn)品交易進(jìn)行了加價，共補(bǔ)計收入380480.7元，補(bǔ)提銷項稅額64681.72元，扣除進(jìn)項稅額，應(yīng)補(bǔ)繳稅款582950.26元、滯納金1748.85元，現(xiàn)已全部入庫。至此，該企業(yè)全年已繳增值稅941276.33元，稅負(fù)為5.59%，高于同行業(yè)平均稅負(fù)

22、。（二）企業(yè)所得稅方面：依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，對材料成本差異貸方余額2827865.02元中的已計入銷售成本的部分2446402.03元，加上暫估入庫的原材料取得發(fā)票的部分1115411.05元，進(jìn)行了補(bǔ)稅處理，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1175398.32元，已自行繳納入庫。分析和建議在日常管理過程中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間開票容易的特點，人為調(diào)整稅款的現(xiàn)象已經(jīng)引起了評估人員的關(guān)注，而關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往不在同一地注冊，給稅收管理工作提出了新的課題。在本案例中，企業(yè)原材料貸方已出現(xiàn)紅字，但還銷售原材料200多萬元給關(guān)聯(lián)方，而該企業(yè)所用原材料有許多是由關(guān)聯(lián)方提供的，但并未開具發(fā)票。所以，在對這樣的企業(yè)進(jìn)行

23、稅源管理時評估人員應(yīng)與關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期溝通，形成制度，以防企業(yè)利用這種行為達(dá)到少繳稅款的目的。訓(xùn)練三 調(diào)查核實訓(xùn)練企業(yè)基本情況某紙業(yè)集團(tuán)是一家私營有限責(zé)任公司，注冊資金3000萬元，職工人數(shù)1300人，為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類書寫用紙。其產(chǎn)品工藝流程為：麥秸整理剪裁蒸煮草漿過慮添加輔料產(chǎn)成品包裝入庫。產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有較為固定的比例關(guān)系。評估人員首先從CTAIS征管軟件中查詢企業(yè)2007年度的納稅申報表、附表、財務(wù)報表及發(fā)票領(lǐng)購使用情況，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行了初步分析：2007年共產(chǎn)紙87010噸，銷紙81487噸，全年銷售收入36194萬元，實現(xiàn)銷項稅金61

24、53萬元，抵扣進(jìn)項稅金5529萬元，其中使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證34922份，抵扣進(jìn)項稅金1652萬元，占全部進(jìn)項稅額的30%。實現(xiàn)增值稅624萬元，稅負(fù)率為1.72%。2007年企業(yè)銷售收入比上年同期增長7.6%，而使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣的稅款卻比上年同期增長50%。通過分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點：一是增值稅稅負(fù)低于全省平均稅負(fù)1.47個百分點；二是農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅金增長比例與企業(yè)銷售收入增長比例不匹配。（二）約談舉證根據(jù)企業(yè)存在的疑點，評估人員對企業(yè)實施約談舉證。當(dāng)問到企業(yè)的稅負(fù)率為什么比同行業(yè)稅負(fù)低時，企業(yè)財務(wù)人員列舉了以下主要原因：一是原材料的價格增長速度過快。近年來由于國內(nèi)、國際原料市

25、場供應(yīng)短缺，山東又是全國造紙大省，造紙用主要材料麥草、氯氣、火堿、木漿、煤等價格上漲較快。如：氯氣價格由04年的1913.73元/噸上漲到05年的2402.85元/噸，每噸增長489.12元，火堿每噸增長136.44元。由于煤炭價格上漲，導(dǎo)致汽的價格每噸上漲29元左右。二是材料噸紙耗用量上漲。2007年主要原料麥草、氯氣、火堿、木漿等都出現(xiàn)單耗過高的現(xiàn)象，造成產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本高，平均4380元/噸紙。同時，銷售價格相對增長慢，平均4440元/噸紙，噸紙毛利率較低，僅為1.4%，從而導(dǎo)致產(chǎn)品增值率低，所以造成企業(yè)稅負(fù)低。當(dāng)問到企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅金增長比例為什么如此高時，企業(yè)解釋說是企業(yè)規(guī)模

26、擴(kuò)大，需求量增加了。評估人員通過案頭分析認(rèn)為以上原因不能完全說明企業(yè)低稅負(fù)形成的原因，需要到企業(yè)實地核實。核實前，評估人員分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，初步確定了評估思路。一是企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用數(shù)量多，收購對象零星分散，流動性強(qiáng)，難以逐一核實，必須先確定一定的范圍，再從中選取有代表性的銷售戶進(jìn)行核實、取證。二是企業(yè)對銷售給不需要發(fā)票的客戶的貨物，不做收入處理可能性很大，需要對企業(yè)的往來帳進(jìn)行仔細(xì)的核實，必要時核實其庫存。（三）實地核實1、嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，管住“進(jìn)”口。在實地核實過程中，評估人員根據(jù)該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購材料占企業(yè)進(jìn)項稅比重大的特點，將評估的重點放在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上。根據(jù)收購發(fā)

27、票的格式，設(shè)計出表格將該集團(tuán)2007年所申報抵扣的34922份收購發(fā)票全部輸入到Excel表中，通過排序，發(fā)現(xiàn)銷售次數(shù)最多的全年達(dá)到200多次；銷售數(shù)量最多的全年達(dá)到3600多噸，金額近180萬元；評估人員從中篩選出出現(xiàn)頻率較高、額度較大的370戶。通過對部分銷售戶進(jìn)行調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)這些銷售戶都是個體商販或運(yùn)輸戶。評估人員根據(jù)國家稅務(wù)總局及省局有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的規(guī)定，從中剔除了不予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票3478份，合計稅款114.8萬元。2、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出法，對比分析，卡住“出”口。根據(jù)該行業(yè)麥草成品投入產(chǎn)出2.5:1的比例, 我們對該企業(yè)耗用的主要原材料麥草進(jìn)行了測算。該企業(yè)2007年共購

28、進(jìn)麥草248000噸，耗用麥草218350噸。生產(chǎn)成品紙87010噸，銷售81487噸，年底庫存成品紙5523噸。根據(jù)麥草領(lǐng)用數(shù)量，按投入產(chǎn)出比例測算，可以產(chǎn)出成品218350/2.587340噸， 比企業(yè)賬面產(chǎn)出87010噸相差330噸。 為了摸清原因，評估人員將重點放在了企業(yè)的往來帳上，經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月底 從“應(yīng)收帳款”的借方轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”貸方139萬元，比較可疑。通過查看2008年的往來帳，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2008年3月底139萬元的預(yù)收帳款仍然掛帳，時間長達(dá)一年。由于目前書寫紙屬買方市場，如此大額度的預(yù)收款，肯定不正常。為了進(jìn)一步查清事實，評估人員核對了企業(yè)的倉庫保管帳和會計

29、庫存帳，發(fā)現(xiàn)年初和年底會計、倉庫的結(jié)存數(shù)基本吻合。但3月底倉庫保管帳比會計帳上的庫存產(chǎn)成品數(shù)少310萬噸，與按投入產(chǎn)出法測算的產(chǎn)量和企業(yè)庫存帳上的差基本相符，同時與139萬元的預(yù)收款按平均單價計算的數(shù)量對比也基本相符。經(jīng)評估人員的進(jìn)一步詢問，企業(yè)承認(rèn)貨物早已發(fā)出，只是對方?jīng)]有索要專用發(fā)票而未作收入處理， 在“預(yù)收帳款”戶中掛帳。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅20.2萬元。三、評估處理事實清楚后，評估人員下達(dá)了納稅評估實地核實結(jié)論和納稅評估情況報告，并根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第九條“納稅人購進(jìn)貨物未按規(guī)定取得扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得抵扣”和 中華人民共和國增值稅暫行條例第三十三條第四款“采取預(yù)收貨款方式

30、銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，下達(dá)了調(diào)整帳務(wù)通知書。兩項共應(yīng)調(diào)增稅款135萬元?，F(xiàn)已全部追繳入庫，同時加收滯納金8萬元。四、案例點評1、通過對造紙行業(yè)的重點評估分析，帶動了全市造紙行業(yè)平均稅負(fù)的提高，截止2006年3月底，行業(yè)稅負(fù)由2007年度的3.44%提高到4.08%，高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)0.89個百分點，直接帶來稅收收入增長704萬元。2、根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的造紙行業(yè)存在的主要問題，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅源控管措施。稅收管理員每月報告企業(yè)管理情況，分局每月一講評，縣局每季一講評，推動日常監(jiān)控工作的開展；在對外監(jiān)控方面，采取更加有效的措施，廣泛采集納稅人的真實涉稅信息，拓展信息渠道，開發(fā)研

31、究三級評估工作模板，將納稅人的非現(xiàn)金流信息（實際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉庫貨物進(jìn)出、存貨變動等）及相關(guān)社會信息（工商、地稅、銀行等）納入稅收管理信息中，進(jìn)一步提高信息化水平，提高稅源管理的質(zhì)量和效率。3、建立農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理長效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項稅額。一是嚴(yán)把用票資格審查關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品開票對象進(jìn)行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把收購對象身份確認(rèn)關(guān)，監(jiān)控人員定期到企業(yè)實地檢查，抽查售貨方是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人且銷售貨物是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三是嚴(yán)把資金結(jié)算關(guān)，要求納稅人預(yù)先確定農(nóng)產(chǎn)品收購貨款集中結(jié)算帳戶，并辦理備案手續(xù)。未通過指定的結(jié)算賬戶支付貨款的,其進(jìn)項稅額不得抵扣。四

32、是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證實行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，即監(jiān)控人員在納稅申報之前，對納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，事前控制；后抵扣，即經(jīng)過監(jiān)控人員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。4、進(jìn)一步發(fā)揮三級評估的整體效能。市局將職責(zé)定位于“宏觀”評估，利用數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢，充分發(fā)揮宏觀導(dǎo)向作用，為基層的稅源控管指明方向、明確重點；縣局從“中觀”上下功夫，開展深度分析評估，向基層直接明確監(jiān)控重點和評估對象，督導(dǎo)基層抓好落實；基層從“微觀”入手，進(jìn)行具體到戶的評估分析，形成上下聯(lián)動、縱橫結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作的納稅評估工作機(jī)制。5、合理運(yùn)用投入產(chǎn)出指標(biāo)，開

33、展企業(yè)應(yīng)稅能力評估。我們組織有關(guān)業(yè)務(wù)科室制定了德州市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系。指導(dǎo)基層開展納稅評估工作，要求抓好三個環(huán)節(jié)。一是選擇企業(yè)適用的一種或者幾種具有穩(wěn)定關(guān)系的投入產(chǎn)出關(guān)鍵指標(biāo)，二是做好企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出指標(biāo)比例關(guān)系的約談記錄，三是實地查證能夠直接推斷農(nóng)產(chǎn)品原料消耗的原始計量信息。6、找準(zhǔn)行業(yè)特點和規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定正確的評估思路和采取機(jī)智靈活的評估方法，以靈活多變的方式進(jìn)行調(diào)查取證，保證評估的質(zhì)量和成效。行業(yè)評估訓(xùn)練一2008年11月15日HZ縣國稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納稅狀況普遍較差的實際，選取了有代表性的B超市作為評估對象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長為組長，分

34、局2名稅收分析員和1名責(zé)任區(qū)管理員為組員的納稅評估小組，通過對該戶涉稅指標(biāo)分析、約談和實地查驗有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險，至2009年2月20日，歷時三個多月的評估處理終結(jié)，B超市共補(bǔ)申報銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。并以此為突破口，開展行業(yè)集中評估，補(bǔ)稅52.63萬元，同時修改完善了2009年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參照指標(biāo)。分析選案（一）選案背景。HZ商業(yè)超市,自2000年第一家A公司開業(yè),2001年、2002年相繼增加了B、C、D三家，且各家超市在縣城競相增加網(wǎng)點，開展價格競爭、地域競爭、服務(wù)競爭等一系列的商業(yè)活動。全縣商業(yè)超市經(jīng)營的

35、面積從2000年的400平方米，發(fā)展到2008年的5000平方米；從業(yè)人員從2000年的23人，發(fā)展到2008年的306人(其中：固定職工194，廠家促銷人員102人)；銷售總額從2000年的450萬元，實現(xiàn)增值稅5萬元，上升到2007年的2600萬元，實現(xiàn)增值稅37萬元；2008年1-9月份實現(xiàn)銷售收入2850萬元，入庫增值稅108萬元(包括評估入庫數(shù))，入庫所得稅17萬元，為該縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步作出了較大貢獻(xiàn)。然而，從2007年申報資料分析，各超市的增值稅負(fù)水平極不均衡，企業(yè)零申報、負(fù)申報、低稅負(fù)現(xiàn)象比較普遍。特別是2008年上半年，縣局在對幾個超市的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同

36、程度的帳外經(jīng)營、遲做銷售、錯用稅率、獲取返利等經(jīng)濟(jì)利益不計稅等偷稅行為。（二）對象篩選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的狀況，選取有代表性的B超市開展納稅評估。（三）分析基礎(chǔ)。B超市有限公司于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并申請認(rèn)定為一般納稅人，公司注冊資金50萬元人民幣，經(jīng)營各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等零售業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點2 個，其中：大慶南路營業(yè)面積900平方米(含倉庫200平方米，出租鐘表、服裝兩柜組50平方米，年收取租金2萬元)，商業(yè)街營業(yè)面積150平方米；固定職工45人，廠家促銷員15人，年上交租金23.5萬元，其中，大慶南路HZ商廈20萬元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金2萬元，實際

37、承擔(dān)租金21.5萬元，正常水電費(fèi)年10萬元，其它業(yè)務(wù)費(fèi)用年5萬元。2008年1-8月份累計申報增值稅應(yīng)稅銷售收入3594362.51元，主營業(yè)務(wù)成本3051268.37元，銷售毛利率17.8，實現(xiàn)增值稅50574.71元，存貨期初余額為2936189.19元，期末余額為1868083.22元，當(dāng)期稅負(fù)為1.41%。（四）指標(biāo)分析與選擇1、企業(yè)稅負(fù)及測算：2007年1-12月份企業(yè)申報銷售收入451萬元，入庫增值稅5.25萬元，稅負(fù)率1.16%。2008年1-8月份企業(yè)申報銷售收入359.44萬元，入庫增值稅5.06萬元，稅負(fù)率1.41%。省局公布最低稅負(fù)商業(yè)超市1.51%。（1）采用理論稅負(fù)率

38、測算法：理論稅負(fù)率納稅人毛利率17.8適用稅率173.03。應(yīng)納稅額銷售收入359.44萬元理論稅負(fù)率3.0310.89萬元。（2）采用保本測算法：依據(jù)企業(yè)2008年度發(fā)生或必須承擔(dān)費(fèi)用額，按省局公布的商業(yè)超市平均毛利率11%，考慮超市經(jīng)營部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等因素，評估稅負(fù)率應(yīng)為1.8%。年費(fèi)用額=注冊資本投資回收額5萬元+租金23.5萬元-轉(zhuǎn)租收入2萬元+水電費(fèi)10萬元+人員工資(含養(yǎng)老保險)28萬元+其它業(yè)務(wù)費(fèi)用2萬元=65.5萬元，年保本銷售額=65.5萬元11%=595萬元，最低稅額595*0.018=10.71。（3）采用定額標(biāo)準(zhǔn)測算法：依據(jù)企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點地址、實際經(jīng)

39、營面積，按HZ縣國稅縣城個體定額地段稅額核定參照表進(jìn)行確認(rèn)，月應(yīng)納稅額=(大慶南路營業(yè)面積900平方米-出租鐘表、服裝兩柜組50平方米) 7.5元/平方米+商業(yè)街營業(yè)面積180平方米4.5元/平方米=6375+810=7185（1+20%）8622元。（4）年最低應(yīng)納稅額=718512（1+20%）=103464元。(按省局標(biāo)準(zhǔn)稅負(fù)推算營業(yè)額約為685萬元)2、存在疑點：（1）實際稅負(fù)低于行業(yè)參照稅負(fù)，低于企業(yè)基準(zhǔn)稅負(fù)，應(yīng)納稅額低于各種方法的測算稅額。（2）存在銷售返利及視同銷售等未申報的可能。（3）經(jīng)營多種稅率商品，有錯用稅率的可能。約談舉證（一）制訂約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點，約談前

40、評估人員制訂了約談提綱：1、企業(yè)注冊資金50萬元，1-8月份銷售近360萬元，注冊資金與收入不相匹配。2、2008年1-8月份企業(yè)銷售毛利率高達(dá)17.8，當(dāng)期稅負(fù)1.41，行業(yè)稅負(fù)1.51，稅負(fù)偏低的原因？3、超市存在銷售返利，是否申報納稅？4、是否存在銷售滯后及視同銷售等未及時申報納稅的情況？5、公司有兼營農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算是否清楚，有無錯用稅率的情況？6、庫存是否真實？（二）發(fā)出納稅評估約談通知。指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財務(wù)負(fù)責(zé)人。分局評估小組由組長帶隊，于2008年12月11日在企業(yè)財務(wù)核算辦公地點與企業(yè)法人及企業(yè)財

41、務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了當(dāng)面約談。（三）科學(xué)實施約談，督促企業(yè)自查。1、實施約談原則。為了保證約談工作能夠完整回答上述問題，評估人員進(jìn)一步確定了約談的三項原則。一是重點原則。即無論約談回答問題的多少，時間的長短，都不能影響重點問題的解決。評估工作必須堅持圍繞約談計劃進(jìn)行。二是層層推進(jìn)原則。問題的提出、求證、核實要逐步深入，不斷設(shè)問，確保約談工作能夠回答提出的疑問，能夠解決評估疑點的準(zhǔn)確與否。三是不擴(kuò)大原則。約談作為評估工作的一部分，不同于檢查，不同于管理，必須要保證自身工作的定位不動搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見，依然存在疑問的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處理或者在以后進(jìn)一步掌握情報資料的基礎(chǔ)

42、上加以解決。2、實施約談方法。評估人員根據(jù)分析出的疑點，采用迂回戰(zhàn)略，加強(qiáng)政策攻心，一方面向被約談人員宣傳國家法律法規(guī)，說明一切違法違規(guī)手段都沒有絕對的隱蔽性，打消其僥幸心理；另一方面告知其評估機(jī)構(gòu)以教育提醒為主，促動納稅人自查自糾，可以不予處罰。一旦拒不合作，稽查機(jī)構(gòu)將迅速介入，嚴(yán)查重懲。通過對企業(yè)舉證的核實，通過交談過程中的發(fā)散思維，進(jìn)行牽連思考，做到舉一反三，同時評估人員還約談了企業(yè)的倉庫保管員，詢問其倉庫與財務(wù)具體對賬時間，賬實是否相符等情況，要求企業(yè)如實徹底的自查，企業(yè)針對提出的疑點問題一一進(jìn)行了說明，在對企業(yè)毛利率17.8%，理論稅負(fù)應(yīng)該為3.02%，而實際稅負(fù)才是1.41%相關(guān)太

43、大；企業(yè)1-8月份銷售3594362.51元，而庫存就有2936189.19元，和存貨周轉(zhuǎn)嚴(yán)重不符；單位有沒有福利及如何處理等問題解釋不清時，企業(yè)主動要求自查補(bǔ)稅。3、約談結(jié)果。因約談中企業(yè)對約談提綱中諸多問題解釋不清時，企業(yè)主動要求自查補(bǔ)稅。通過自查：（1）職工發(fā)放福利3.2萬元購物券；（2）贈送相關(guān)單位及領(lǐng)導(dǎo)購物券3.4萬元；（3）單位團(tuán)購購物券150萬元。企業(yè)一直認(rèn)為購物券到超市購物要經(jīng)過收銀機(jī)，根據(jù)收銀機(jī)的數(shù)額做收入申報納稅，而上述購物券有112萬元是從倉庫直接發(fā)貨，會計申報是根據(jù)門市收入確定，一直未與倉庫核對，造成企業(yè)收入和申報的盲點，現(xiàn)企業(yè)自查補(bǔ)申報銷售額957264.95元，補(bǔ)稅

44、162735.04元，加收滯納金2359.66元。評估處理因該企業(yè)在約談結(jié)束后立即自查補(bǔ)申報銷售額957264.95元，補(bǔ)稅162735.04元，加收滯納金2359.66元。經(jīng)評估復(fù)核，原先分析出的疑點已消除，我們按規(guī)定的程序結(jié)束了對該戶的納稅評估工作。案例點評B超市評估案例的圓滿準(zhǔn)確解決，為全縣超市行業(yè)稅負(fù)水平及相關(guān)涉稅指標(biāo)的測算帶來了依據(jù)。（一）集體約談，發(fā)動自查。該局召開了所有超市負(fù)責(zé)人參加的集體約談會，結(jié)合行業(yè)存在的主要問題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點強(qiáng)調(diào)打擊手段、法律后果，對評估對象作全面發(fā)動，發(fā)放自查舉證文書，促使企業(yè)對照上述主要問題自查舉證。通過集體約談會，對能夠如實反映自身存在問題

45、并且所反映的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評估人員確認(rèn)自查比較認(rèn)真的企業(yè)，可以進(jìn)入評估處理等后續(xù)階段，不作為重點評估對象。對不能如實反映自身存在問題或所反映的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評估人員確認(rèn)自查不認(rèn)真的企業(yè)，作為重點評估對象。2、開展同行互評、確定相關(guān)指標(biāo)。稅局收回所有企業(yè)自查表和相關(guān)舉證材料后，結(jié)合掌握各超市存在的主要問題及采購、銷售環(huán)節(jié)后，召開了企業(yè)法人代表和財務(wù)負(fù)責(zé)人參加的納稅評行業(yè)互評會議，就納稅評估的意義、目的、法律依據(jù)等內(nèi)容向入會人員進(jìn)行了廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收入及納稅等情況公布于眾，同時，就業(yè)戶使用發(fā)票、納稅義務(wù)發(fā)生時間、申報交納稅款等事項及行業(yè)內(nèi)

46、業(yè)戶自報情況、測算情況詳細(xì)解釋，使入會業(yè)戶端正態(tài)度、打消顧慮、進(jìn)行互評，根據(jù)互評情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)指標(biāo)的確定工作。行業(yè)評估訓(xùn)練二JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)汽車零售行業(yè)組織了一次專項評估，其中A汽車銷售服務(wù)有限公司作為重點評估對象，評估人員從評估對象確定、審核分析、約談舉證、問題處理等環(huán)節(jié)入手，征納雙方妥善解決了疑點問題性質(zhì)確認(rèn)、申報更正、補(bǔ)繳稅款和賬目調(diào)整等評估事項，主要步驟、方法如下：一、確定評估對象A汽車銷售服務(wù)有限公司（以下簡稱公司）位于JL市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，成立于2003年10月，2004年1月份被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資金550萬元，主營汽車及零部件銷售，享受新

47、辦商貿(mào)企業(yè)免征一年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2007年4月，JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局納稅評估人員在對汽車零售行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控時，發(fā)現(xiàn)A公司自成立以來，除2007年2月份申報繳納增值稅407,541.65元外，其余月份均為零申報，申報情況異常，稅負(fù)明顯偏低，遂決定對其進(jìn)行納稅評估。二、審核分析評估人員經(jīng)過對A公司2006年、2007年納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)數(shù)據(jù)作了指標(biāo)對比和綜合分析之后，發(fā)現(xiàn)A公司納稅申報存在以下四個疑點：（一）增值稅申報表應(yīng)稅貨物銷售額累計數(shù)與企業(yè)所得稅申報表銷售收入不符。一是2006年增值稅申報表應(yīng)稅貨物銷售額累計為49,707,595.42元，年度企業(yè)所得稅申報表銷售

48、收入為71,709,203.98元，相差22,001,608.56元。二是2007年1季度增值稅申報表應(yīng)稅貨物銷售額累計為7,315,302.81元，1季度企業(yè)所得稅申報表銷售收入為21,143,347.31元，相差13,828,044.50元。兩項合計相差35,829,652.50元。（二）固定資產(chǎn)增加過快，可能存在固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金違規(guī)抵扣問題。A公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”原值為5,540,649.30元，2007年3月31日為 17,675,649.30元，3個月內(nèi)，固定資產(chǎn)原值增加了12,135 ,000元,增長兩倍多，評估人員認(rèn)為此環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)進(jìn)項稅金未記入固定資

49、產(chǎn)成本，直接抵扣銷項稅金，造成少繳增值稅的情況。（三）“預(yù)付賬款”賬戶余額偏大，可能存在利用該賬戶轉(zhuǎn)移銷售收入問題。2006年3月，A公司“預(yù)付賬款”為5,570,591.50元，2007年3月“預(yù)付賬款”為12,423,901.75元，增加6,853,310.25元。對于一個注冊資金550萬元，經(jīng)營虧損的商貿(mào)企業(yè)來說，在沒有外部資金支持情況下，是很難達(dá)到如此巨額的“預(yù)付賬款”，企業(yè)很可能將銷售收入計入“預(yù)付賬款”，少計銷售收入，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅。（四）銷售毛利率變動率異常，可能存在少計銷售收入或多計銷售成本費(fèi)用等情況。上年同期銷售毛利率（2006年1季度）為4.77%，本期銷售毛利

50、率（2007年1季度）是0.39%，銷售毛利率變動率為 -91.82%，本期銷售毛利率明顯低于上年同期銷售毛利率，且差距很大。綜合上述分析，評估人員認(rèn)為A公司可能存在少計銷售收入，多抵扣進(jìn)項稅額問題。三、約談舉證為確認(rèn)上述疑點問題，2007年5月9日，JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局對A公司下達(dá)了納稅評估約談舉證通知書。次日，該企業(yè)會計人員應(yīng)邀到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對評估所發(fā)現(xiàn)的四個疑點線索進(jìn)行舉證說明。經(jīng)約談，A公司財務(wù)人員對四個疑點問題不能做出合理的解釋說明，于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)向A公司下達(dá)了納稅自查通知書，要求其對2006年度和2007年1-3月增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報中存在的四個疑點進(jìn)行自查。A公司于5月15日前提交了納稅評估自查