會計學(xué)基礎(chǔ)-10財務(wù)會計報告.ppt

1、第十章 財務(wù)會計報告,學(xué)習(xí)目的：在于了解財務(wù)會計報告的有關(guān)知識，掌握財務(wù)會計報告編制的基本方法。 本章要求：掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的基本格式、項目內(nèi)容和填制方法，以及財務(wù)會計報表分析的一般方法。 本章重點：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表編制；財務(wù)會計報表分析的一般方法。 本章難點：報表項目的填列。,（1）財務(wù)會計報告定義：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動的文件。 （2）意義：通過編制財務(wù)報告可以總括、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及財務(wù)收支情況。,一、編制財務(wù)報告的意義,第一節(jié) 概述,二、財務(wù)報告的組成,1.按對外編報時間不

2、同分類 分為：年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。,三、財務(wù)報表的分類,2.按編報單位不同分類 分為：單位報表、匯總報表,3.按經(jīng)濟內(nèi)容不同分類 分為：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。,四、財務(wù)報表的編制要求,（1）數(shù)字真實 （2）內(nèi)容完整 （3）計算準(zhǔn)確 （4）編報及時,定義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，是靜態(tài)報表。財務(wù)狀況主要是指企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額、構(gòu)成以及各項目之間的合理組合，該表又稱為財務(wù)狀況表。 作用：了解企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)總額及其構(gòu)成情況、企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益狀況；評價企業(yè)的償債能力和籌資能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；分析企業(yè)

3、財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負(fù)債經(jīng)營的合理程度；預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和財務(wù)安全程度等。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表及其作用,（1）資產(chǎn)類項目： 按資產(chǎn)流動性大小由強到弱依次排列。 （2）負(fù)債類項目： 按承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)的期限長短由短到長依次排列。 （3）所有者權(quán)益類項目： 按項目的穩(wěn)定性或永久性由強到弱依次排列。,二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu),根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，把企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目予以適當(dāng)排列編制而成。,（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目排列,（一）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)原理,（三）資產(chǎn)負(fù)債表格式,報告式 賬戶式,包括,（四）資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成,表

4、首 正表 報表補充說明,報表名稱 編制單位 編報時間 計量單位 報表編號,報告式資產(chǎn)負(fù)債表,編制單位： 年 月 日 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表,賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,編制單位： 年 月 日 單位：元,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制,直接根據(jù)總賬科目的余額填列； 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列； 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額分析計算填列； 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列； 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列,（一） 年初余額 根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表 的“期末余額”欄內(nèi)各項目的金額填列。如果本年度各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年度各項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。,（二） 期末余

5、額,資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列,“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、賬戶期末余額合計數(shù)填列 “應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收帳款”兩賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額的合計數(shù)填列 “預(yù)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付帳款”等賬戶所屬的明細(xì)賬借方余額的合計數(shù)填列 “其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計數(shù)填列 “存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶期末余額的合計數(shù)填列 “待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額直接填列 “其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成

6、本,“流動資產(chǎn)合計”項目，應(yīng)根據(jù)上述各流動資產(chǎn)項目的合計數(shù)填列 “固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末余額計算填列 “其他長期資產(chǎn)”項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn) “資產(chǎn)合計”項目，應(yīng)根據(jù)流動資產(chǎn)合計數(shù)和固定資產(chǎn)合計數(shù)計算填列 “短期借款”項目，反映企業(yè)購買材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 “應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額的合計數(shù)填列 “預(yù)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額的合計數(shù)填列 “應(yīng)付職工薪酬”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列 “應(yīng)交稅金”項目

7、，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末貸方余額填列 “應(yīng)付利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”賬戶的貸方余額填列 “其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的貸方余額填列,“其他流動負(fù)債”項目，反映除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債 “流動負(fù)債合計”項目，應(yīng)根據(jù)各流動負(fù)債項目的合計數(shù)填列 “其他長期負(fù)債”項目，反映除以上負(fù)債項目外的其他長期負(fù)債 “實收資本”項目，應(yīng)根據(jù)“實收資本”賬戶的期末余額填列 “盈余公積”項目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列 “未分配利潤”項目，111月應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶相加減后的余額填列；12月末，根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額填列 “所有者權(quán)益合計”項

8、目，應(yīng)根據(jù)各所有者權(quán)益項目的合計數(shù)填列 “負(fù)債和所有者權(quán)益總計”項目，應(yīng)根據(jù)“負(fù)債合計”項目和“所有者權(quán)益合計”項目計算填列,舉例說明各項目“期末余額”欄的列示方法 （1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列,（3）根據(jù)若干有關(guān)總賬期末余額加計匯總填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列 “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”,總賬賬戶,總賬賬戶,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月

9、 日 單位：元,相加,相加,總賬賬戶,總賬賬戶,“應(yīng)收賬款” 和“預(yù)收賬款”,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相加,相加,（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列,還款期一年以上,一年內(nèi)到期,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目,總 賬,明細(xì)賬,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,還 款 期一年以上,長期借款 A 期末余額 50 000,一年內(nèi)到期,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減,被調(diào)整賬戶,（6）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列, 應(yīng)

10、收賬款 、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項目也采用這種方法填列,（7）綜合運用上述各種填列方法分析填列,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,相減,相加,（8）“合計”數(shù)和“總計”數(shù)等的填列方法,資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,各合計數(shù)：按所包含項目計算填列,各總計數(shù)：可按以上各合計數(shù)計算填列,第三節(jié) 利潤表,定義:是反映企業(yè)在一定會計期間的利潤形成及其分配 情況的會計報表。（動態(tài)報表）,一、利潤表及其作用,作用：通過利潤表的資料，可以了解企業(yè)一定時期實現(xiàn)利 潤或發(fā)生虧損的情況，評價企業(yè)該時期經(jīng)營業(yè)績的好壞；檢查影響利潤(或虧損)變動的原因，分析企業(yè)的盈

11、利能力和經(jīng)濟效益；了解企業(yè)一定時期利潤的分配或虧損的彌補情況等。,（1）構(gòu)成營業(yè)收入的各項要素 （2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素 （3）構(gòu)成利潤總額的各項要素 （4）構(gòu)成凈利潤的各項要素 （5）每股收益,（二）利潤表項目排列,二、利潤表的結(jié)構(gòu),根據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡公式，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和次序，把企業(yè)一定時期內(nèi)的收入、費用和利潤項目予以適當(dāng)排列編制而成。,（一）利潤表結(jié)構(gòu)原理,（三）利潤表格式,單步式 多步式,包括,（四）利潤表構(gòu)成,表首 正表 報表補充說明,報表名稱 編制單位 編報時間 計量單位 報表編號,單步式利潤表是將當(dāng)期收入總額相加，然后將所有費用總額相加，一次計算出當(dāng)期收益。這種

12、格式簡單，便于理解，但不利于分析利潤各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。多步式利潤表是根據(jù)利潤總額的構(gòu)成逐步計算出凈利潤，層次性強，便于使用者對企業(yè)經(jīng)營情況和盈利能力進行比較和分析。,編制單位： 年 月 單位：元,利潤表,多步式利潤表,三、利潤表的編制,主要步驟和內(nèi)容如下：,第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）；

13、第四步，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)該在利潤表中列示每股收益信息。,2.利潤表的基本內(nèi)容,利 潤 表 會企02表,收入,費用,收入,損失,凈利潤,費用,利得,構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素,構(gòu)成利潤總額的各項要素,構(gòu)成凈利潤的各項要素,2.各項目“本期金額”的列報方法 （1）根據(jù)當(dāng)期有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列,（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列,利 潤 表 會企02表,直接填列,損失時用 “”填列,（2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額加計匯總填列,利 潤 表 會企02表,620 000,295 000,匯總填列,（3）根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列,利 潤

14、 表 會企02表,620 000,295 000,280 000,302 500,226 875,按照本表規(guī)定步驟計算填列,虧損時用 “”填列,定義：現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容： （1）經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 其中，各現(xiàn)金流量又包括了現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。 現(xiàn)金流量表的編制： 現(xiàn)金流量表編制比較復(fù)雜，有關(guān)各項的具體填列方法，將在財務(wù)會計中介紹，在此不予詳及,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,簡介現(xiàn)金流量表的編制,一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 現(xiàn)金流量表是反映企

15、業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的報表，其基本內(nèi)容包括：,（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響 （五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,表10-5 （續(xù)表）,二、現(xiàn)金流量表的填制方法 （一）直接法通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 （二）間接法根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項目，得出實際的現(xiàn)金流量。,三、現(xiàn)金流量表的主要項目填制 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2收到的稅費退回,3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述1、2項收入外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入,5. 支付給職工以及為職工支付的

16、現(xiàn)金實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出 6. 支付各種稅費本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預(yù)交稅金 7. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述46項支出外其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金 3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額 4. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購買機器設(shè)備、自建工程等支出 5. 投資所支付的現(xiàn)金權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 6. 收到和支付其他與投資活動的現(xiàn)金流

17、出除上述15項其他投資活動支出,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1. 吸收投資所收到的現(xiàn)金投資者投入的現(xiàn)金 2. 借款所收到的現(xiàn)金各種長、短期借款收到的現(xiàn)金 3. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金歸還各種借款支出 4. 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出除上述13項外的其他籌資支出 具體填表方法說明見其他教材。,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,定義: 所有者權(quán)益變動表,是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。 格式：見教材 報表編制將在財務(wù)會計中介紹，在此不予詳及。,第六節(jié) 財務(wù)會計報告的報送,財務(wù)會計報告是反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)收支以及所有者權(quán)益變動情況的書面文件。為了充分發(fā)揮財

18、務(wù)報告的作用，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。,第七節(jié) 財務(wù)報告分析,財務(wù)報告分析的方法通常包括： 一、比率分析法 （1）償債能力分析 （2）運營能力分析 （3）盈利能力分析 二、趨勢分析法 趨勢分析法是指將一個企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的財務(wù)報告并列在一起進行比較，以分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況及其發(fā)展趨勢的方法。,償債能力分析,流動負(fù)債,流動資產(chǎn),流動比率,=,流動負(fù)債,速動資產(chǎn),速動比率,=,短期償債能力分析,1）流動比率：,2）速動比率：,長期償債能力分析,預(yù)付賬款,存貨,流動資產(chǎn),速動資產(chǎn),-,-,=,100,=,資產(chǎn)總額,負(fù)債總額,資產(chǎn)負(fù)債率,運營能力分析,存貨周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,盈利能力分析,營業(yè)收入利潤率,資本金利潤率,成本利潤率,100%,=,資本金總額,利潤總額,資本金利潤率,100%,=,營業(yè)收入額,利潤總額,營業(yè)收入利潤率,財務(wù)費用,管理費用,銷售費用,營