“營改增”后企業(yè)會計處理應注意的事項

1、“營改增”后企業(yè)會計處理應注意的事項“營改增”后企業(yè)會計處理應注意的事項目前，上海、北京、江蘇、安徽、福建、廣東等地已進入“營改增”試點，天津市、浙江省、湖北省也將在12月1日加入試點行列。那么，在“營改增”后，試點地區(qū)的企業(yè)應如何進行會計處理?根據(jù)財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知(財會201213號，以下簡稱財會201213號)的規(guī)定，試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計處理按照以下規(guī)定進行。增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照“營改增”有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應

2、交稅費” 科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目?！皯欢愘M增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策

3、規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。稅控系統(tǒng)相關費用抵減增值稅額的會計處理(一)增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款

4、”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。(二)小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費

5、應交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯欢愘M應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或

6、“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。企業(yè)需要注意的幾點事項(一)會計核算需增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅2011111號，以下簡稱財稅2011111號)規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個過渡政策，目的為保證納稅人在試點前后的利益不受損失。由于相關業(yè)務特殊性，

7、準確進行賬務處理并正確計算應納稅額成為會計人員遭遇的難點。之前，上海市財政局曾出臺過相關文件，就試點有關差額征稅的會計處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等科目。但這與財政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時解決營改增試點過程中的問題，財政部在第二批省市試點之前，下發(fā)了財會201213號，規(guī)定一般納稅人在試點期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務的，“應在應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的

8、應交增值稅直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目即可。(二)營業(yè)稅改征增值稅財稅核算難度加大在實行營業(yè)稅征收時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的計算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用?，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，這也同時要求小企業(yè)的會計人員要提高相關業(yè)務素質(zhì)。除此之外，現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用核算，會計信息無法充分披露，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度。在營業(yè)稅改征增值稅后，這一缺陷將表現(xiàn)得更加突出。(

9、三) 注重增值稅期末留抵稅額的會計處理營業(yè)稅改征增值稅在上海試點之初，按照試點方案有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報，就能夠準確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財稅2011111號附件2交通運

10、輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定中規(guī)定，試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，以解決這一問題。在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201271號)將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法

11、計算抵扣。國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2012年第43號)給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應納稅額。由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務，財會201213號特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業(yè)不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目。(四)“營改增”財政扶持資金被納入“營業(yè)外科目”根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)取