稅收征收管理法律制度.ppt

1、第五章 稅收征收管理法律制度,本章主要內(nèi)容,本章包括以下四節(jié)： 第一節(jié)稅務(wù)管理 第二節(jié)稅款征收 第三節(jié)稅務(wù)檢查 第四節(jié)違反稅收征收管理的法律責(zé)任,本章重點內(nèi)容,稅務(wù)管理的相關(guān)日期、稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施、稅款追征、稅款退還、實施相關(guān)稅收征收措施的審批權(quán)限、偷稅的界定及其法律責(zé)任。,本章難點內(nèi)容,稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施、納稅人違反稅收征收管理的法律責(zé)任。,第一節(jié) 稅務(wù)管理,本節(jié)包括以下四個問題： 一、稅務(wù)登記管理 二、賬簿、憑證管理 三、發(fā)票管理和使用 四、納稅申報,一、稅務(wù)登記管理,( 一 ) 開業(yè)登記 1、概念：開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,經(jīng)國家工 商行政管理部門批準(zhǔn)開

2、業(yè)后辦理的納稅登記。 2、申報辦理稅務(wù)登記的期限：企業(yè) ,企業(yè)在外地設(shè)立的 分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事 生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位 (以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向 稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申 報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證 件。,3、其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)成為納稅 義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù) 登記,如實填寫稅務(wù)登記表。 4、納稅人申報辦理稅務(wù)登記時 , 應(yīng)當(dāng)相應(yīng)出示以下證件 和資料: (1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件 ； (2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書 ； (3)銀行

3、賬號證明 ； (4)居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證 件 ； (5)組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書 ； (6)其他需要提供的有關(guān)證件。另外 , 屬于享受稅收 優(yōu)惠政策的企業(yè) , 應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的證明、資料。 5、稅務(wù)機關(guān)對于納稅人填報的稅務(wù)登記表、提供的證件 和資料，應(yīng)自收到之日起30日內(nèi)審核完畢。,（二）變更登記 1、應(yīng)當(dāng)依法向原稅務(wù)登記機關(guān) 申報辦理變更稅務(wù)登記。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅 務(wù)登 記內(nèi)容發(fā)生變化的, 自工商行政管理機關(guān)辦理變 更登記之日起30日內(nèi)或者 在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān) 證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。 2、納稅人按照規(guī)定不需要在工商

4、行政管理機關(guān)辦理變更 登記的,或者其稅務(wù)登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的, 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi),持有 關(guān)證件到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 3、增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的，應(yīng)當(dāng)提 交下列證件: (l)增值稅一般納稅人申請認(rèn)定書原件； (2)稅務(wù)登記證(正、副本) 原件 ； (3)納稅人稅種登記表； (4)其他有關(guān)資料。,( 三 ) 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 1、納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的,稅 務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè),實施正常的稅收征收管 理。 2、納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù),應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù) 機關(guān)申報,依法補繳應(yīng)納稅款。 【例 1】 李某1

5、999年8月領(lǐng)取了個體經(jīng)營營業(yè)執(zhí)照,經(jīng)營商品零售,同時依法辦理了稅務(wù)登記證。2002年6月因在外地工作的女兒生病需照顧申請停止3個月,但3個月期滿李某未辦理復(fù)業(yè)登記,也未申請延期停業(yè),雖正式恢復(fù)經(jīng)營但對停止前剩余的商品不間斷的在銷售。李某的銷售行為是否應(yīng)補繳應(yīng)納稅款？,【解析】 李某的行為應(yīng)視為已經(jīng)恢復(fù)經(jīng)營 , 應(yīng)依法辦理稅務(wù)的復(fù)業(yè)登記，接受稅務(wù)機關(guān)的正常管理，對已有的銷售行為進行納稅申報，補繳應(yīng)納稅款。,( 四 ) 注銷登記 1、注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依 法終止履行納稅義務(wù)的其他情形時,向原登記稅務(wù)機 關(guān)申請辦理的登記。 2、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法

6、終 止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷 登記前,向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登 記。 3、按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的 納稅人,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15 日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 4、納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)自 營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi),向原稅務(wù)登記機關(guān)申 報辦理注銷登記。,( 五 ) 外出經(jīng)營報驗登記 1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營 的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅 收管理證明。 2、主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申請進行審核后,按照一 地(縣、市)一證的原則,核發(fā)外出經(jīng)

7、營活動稅收 管理證明。,( 六 ) 登記核查 該部分做一般性了解 稅務(wù)登記管理時間表,二、賬簿、憑證管理,(一)設(shè)置賬簿的范圍 1、凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè) 執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財 政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。 2、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘 請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬 和辦理賬務(wù)；如果聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)訂可 的財會人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可 按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登 記簿。,3、對于有固定經(jīng)營場所的個體私營經(jīng)濟業(yè)戶，也必須按 照國家統(tǒng)一會計制度

8、的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，憑合法有 效的憑證，如實記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，正確核算盈虧。 4、達到一定經(jīng)營規(guī)模的個體工商戶和按定期定額征收的 私營企業(yè)、個人租賃承包經(jīng)營企業(yè)應(yīng)建立復(fù)式賬，其 他業(yè)戶建立簡易賬。業(yè)戶可以自行建賬，也可聘請社 會中介機構(gòu)代理建賬。 5、經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機 關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿，但該類業(yè)戶必須 按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨 登記薄，并完整保存有關(guān)納稅資料。,6、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)， 按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收 代繳稅款賬簿。 7、納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過電子計

9、算機正確、完整計算其收入或者所得的，其電子計算 機儲存和輸出的會計記錄，可以視同會計賬簿，但是 應(yīng)當(dāng)打印成書面記錄并完整保存。,納稅人賬簿設(shè)置比較表,( 二 ) 財務(wù)會計制度管理 1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之 日起15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處 理辦法和會計核算軟件，報送稅務(wù)機關(guān)備案。 2、納稅人、扣繳義務(wù)人采用電子計算機記賬的,應(yīng)當(dāng)在 使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料 報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 ( 三 ) 會計檔案管理 法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外 , 賬簿、會計 憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保 存10年。,三、發(fā)票管理和使用,(

10、 一 ) 發(fā)票的印制 1、增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印 制；其他發(fā)票按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的決定,分別 由省級稅務(wù)局指定的企業(yè)印制。 2、發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。未 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指定,不得印制發(fā)票。 3、國家稅務(wù)總局規(guī)定全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式祥和發(fā)票 版面印刷的要求,并套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。,( 二 ) 發(fā)票的領(lǐng)購 臨時到外地(指本省、自治區(qū)、直轄市以外 ,下同)從事經(jīng)營活動的單位和個人,應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)證明,向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。 對外地來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的,稅務(wù)機關(guān)可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票

11、的票面限額及數(shù)量繳納不超過10000元的保證金,并限期繳銷發(fā)票。 按期繳銷發(fā)票的,解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的,由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。,( 三 ) 發(fā)票的開具和保管 該部分內(nèi)容重點掌握：已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票 登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年即可。 ( 四 ) 發(fā)票的檢查 該部份內(nèi)容僅作一般性了解。,四、納稅申報,( 一 ) 納稅申報的對象 1、納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng) 當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。 2、納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報確 有困難,需要延期的,應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提 出書面延期申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后,在核準(zhǔn)的期限內(nèi) 辦

12、理。 ( 二 ) 納稅申報的內(nèi)容 該部份內(nèi)容僅作一般性了解。,( 三 ) 納稅申報的方式 納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報時,可以直接到稅 務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳 、代收代繳稅款 報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方 式辦理納稅申報、報送事項。 ( 四 ) 納稅申報的時限 該部份內(nèi)容僅作一般性了解。,第二節(jié) 稅款征收,本節(jié)包括以下兩個問題： 一、稅款征收方式 二、稅款征收措施,一、稅款征收方式,我國的稅款征收主要有以下五種方式： （一）查賬征收 1、概念：查賬征收是指稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。 2、程序：由納稅人在規(guī)定

13、的期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報和財務(wù)會計報表，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實后，填寫繳款書，由納稅人到當(dāng)?shù)亻_戶銀行繳納稅款。 3、適用對象：掌握稅收法律法規(guī) , 賬簿、憑證、財務(wù)會計制度比較健全 , 能夠如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果,正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。,（ 二 ）查定征收 1、概念：查定征收是由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人 員、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料等情況,在正常生產(chǎn)經(jīng)營 條件下,對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額 并據(jù)以征收稅款的一種方式。 2、適用對象：生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務(wù)管理 和會計核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅 人。 ( 三 ) 查驗征收 查驗征收是指由稅務(wù)機關(guān)對某些零星、分散

14、的高稅 率工業(yè)產(chǎn)品,通過查驗數(shù)量,按市場一般銷售價格計算其 銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法。,( 四 ) 定期定額征收 1、概念：定期定額征收是稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī), 按照規(guī)定程序 ,核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納 稅經(jīng)營額及收益額,并以此為計稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅 額( 包括增值稅額、消費稅額、營業(yè)稅額、所得稅額 等)的一種征收方式。 2、程序：業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、下達定額。 3、適用對象：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小,又確無建賬能力,經(jīng)主管 稅務(wù)機關(guān)審核 ,縣級以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可以 不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。 ( 五 ) 其他征收方式 主要包括代扣代繳、代收代繳、委托代征

15、、郵寄申 報納稅等。,稅款征收方式比較表,二、稅款征收措施,( 一 ) 加收滯納金 1、適用：納稅人未按照期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未 按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納 外 ,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5的滯 納金。 2、加收稅款滯納金的起止時間：為法律、行政法規(guī)規(guī)定 或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款 繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納 或者解繳稅款之日止。,3、延期納稅的規(guī)定： （1）納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級國 家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是 最長不得超過3個月。 （2）納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款的,在

16、批準(zhǔn)的期限內(nèi),不加 收滯納金；逾期未繳的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)從批準(zhǔn)的期限屆 滿之日起,按日加收0.5的滯納金。 （3）“特殊困難”是指下列情形之一導(dǎo)致的短期資金困難: 水、火、風(fēng)、雹、 海潮、地震等人力不可抗拒的自然 災(zāi)害； 可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶 劫等意外事故； 國家調(diào)整經(jīng)濟政策的影響； 短期貨款拖欠。,( 二 ) 核定應(yīng)納稅額 1、納稅人有下列情形之一的 , 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納 稅額 : (1) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 ； (2) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿 的； (3) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的 ； (4) 雖設(shè)置賬簿,

17、但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費 用憑證殘缺不全 , 難以查賬的； (5) 發(fā)生納稅義務(wù) , 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報 ,經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的； (6) 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。稅 務(wù)機關(guān)核定應(yīng)；納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅 務(wù)主管部門規(guī)定。,2、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定辦法： （1）企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、經(jīng)營 的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照 獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款 、費用。 不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或 者支付價款、 費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān) 有權(quán)進行合理

18、調(diào)整。 （2）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),不按照獨立企業(yè)之 間的業(yè)務(wù)往來作價的,稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確 定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額,核定其應(yīng)納稅 額: 按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格； 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收 入和利潤水平； 按照成本加合理的費用和利潤 ； 按照其他合理的方法。,(3) 納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨立企業(yè)之間 業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以 參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。 (4) 納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等 業(yè)務(wù)往來 ,不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收 取、

19、支付費用的,主管稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。,3、未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的法律后果： (1) 對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納 稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng) 納稅額,責(zé)令繳納 。不繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價 值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 （2）扣押后繳納應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押, 并歸還所扣押的商品、貨物； （3）扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局 長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物,以拍 賣或者變賣所得抵繳稅款。,( 三 ) 稅收保全措施 1、概念：稅收保全是稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的

20、行為 或者某種客觀因素造成的應(yīng)征稅款不能得到有效保證 或難以保證的情況所采取的確保稅款完整的措施。 2、適用： （1）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避 納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期 繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅 的收入的跡象的,稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān) 保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措 施 :, 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅 人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； 扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨 物

21、或者其他財產(chǎn)。 （2）納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的稅務(wù)機關(guān)必須立即 解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以 上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅 人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳 稅款,或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨 物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,3、稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施不當(dāng),或者納稅人在限期內(nèi) 已繳納稅款,稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納 稅人的合法利益遭受損失的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé) 任。 4、稅收保全措施必須由法定的稅務(wù)機關(guān)行使,不得由法定 的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。 5、稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施必須依照

22、法定權(quán)限和法定 程序,不得查封、扣押納稅人個人及其所撫養(yǎng)的家屬維 持生活必需的住房和用品。 6、稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)采用稅收保全措施,或者采取稅收保 全措施不當(dāng),使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的 合法權(quán)益遭受損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。,( 四 )稅收強制執(zhí)行措施 1、概念：稅收強制執(zhí)行措施是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣 繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人欠繳稅款經(jīng)責(zé)令限期繳納或扣 押、查封其商品、貨物以及其他財產(chǎn)后仍未按期繳納 稅款的情況下,采取的強行征收其相當(dāng)于欠繳稅款和因 欠繳稅款應(yīng)繳納的滯納金的行為。 2、適用： （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的 期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按

23、照規(guī)定的期限 繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍 未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān) 可以采取下列強制執(zhí)行措施:, 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳 稅款； 扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款 的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳 稅款 。 （2）稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時,對上述所列納稅人、扣 繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。 （3）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人因偷稅或少繳的稅 款或者騙取的出口退稅款 , 稅務(wù)部門除可以無限期追 征稅款外,還可以采取稅收強制執(zhí)行措施。,稅收強制執(zhí)行措施的限制性規(guī)定： （

24、1）稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收 據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。 （2）稅務(wù)機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn),拍 賣或者變賣抵繳稅款時,應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機構(gòu) 拍賣或者交由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購。 （3）制執(zhí)行措施必須由法定的稅務(wù)機關(guān)行使,不得由法定的 稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。 （4）稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定 程序,不得查封、扣押納稅人個人及其所撫養(yǎng)的家屬維 持生活必需的住房和用品,4、稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)采取強制執(zhí)行措施 , 或者采取強 制執(zhí)行措施不當(dāng),使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān) 保人的合法權(quán)益遭受損失的 , 應(yīng)當(dāng)

25、依法承擔(dān)賠償責(zé) 任。 ( 五 )出境清稅 出境清稅是指欠繳稅款的納稅人需要出境的 , 應(yīng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款,又不提供擔(dān)保的,稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。,( 六 ) 稅款追征 追征期限： （1）因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳 稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。 （2）有特殊情況的,追征期可以延長到5年。 （3）對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳 的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受此限。 2、補繳稅款的規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣 繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以 要求納稅人、

26、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納 金。 3、補繳和追征稅款的期限：從納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳 未繳或者少繳稅款之日起計算。,( 七 ) 其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定 1、稅款與擔(dān)保的關(guān)系： （1）稅務(wù)機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有 規(guī)定的除外； （2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、 質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵 押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 2、稅款與罰款、沒收違法所得的關(guān)系：納稅人欠繳稅款, 同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅 收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。,3、稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的規(guī)定： (1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)

27、,或者放棄到期債 權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財 產(chǎn)而受讓人知道該情形,對國家稅收造成損害的,稅務(wù)機 關(guān)可以依照中華人民共和國合同法的有關(guān)規(guī)定行使 代位權(quán)、撤銷權(quán)。 (2)稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的,不免除欠 繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé) 任。,4、納稅人發(fā)生合并、分立與納稅的關(guān)系： (1)納稅人有合并、分立情形的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,并依 法繳清稅款； (2)納稅人合并時未繳清稅款的,應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)； (3)納稅人分立時未繳清稅款的,分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。,5、納稅人多繳稅款的處理

28、辦法： （1）納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng) 當(dāng)立即退還； （2）納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還； （3）涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。 6、對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為, 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書 , 依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫,并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)。,第三節(jié) 稅務(wù)檢查,本節(jié)包括如下兩個問題： 一、稅務(wù)檢查 二、稅務(wù)檢查的方法和程序,一、稅務(wù)檢查,學(xué)習(xí)該部分時重點掌握如下兩點即可： 1、 經(jīng)縣

29、以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。 2、稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,被檢查人有權(quán)拒絕檢查。,二、稅務(wù)檢查的方法和程序,該部分僅作一般性了解。,第四節(jié) 違反稅收征收管理的法律責(zé)任,本節(jié)包括以下四個問題： 一、納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任； 二、扣繳義務(wù)人違反稅法行為的法律責(zé)任 三、稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)人員違反稅法行為 的法律責(zé)任 四、危害稅收征管罪,一、納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任,( 一 )

30、 納稅人違反稅收管理行為的法律責(zé)任 1、稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可 以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬 元以下的罰款: （1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷 登記的； （2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān) 資料的； （3）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦 法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的； （4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的； （5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動 稅控裝置的。,2、納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正； 逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請,由工商行

31、政管理機關(guān)吊 銷其營業(yè)執(zhí)照。 3、納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件 , 或者轉(zhuǎn)借、涂 改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的 ,處2000元以上 1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下 的罰款。 4、違反稅收征管法的規(guī)定,非法印制發(fā)票的,由稅務(wù)機 關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處 1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑 事責(zé)任。 5、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有違反稅收征管法規(guī)定的 違法行為,拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,稅務(wù)機關(guān)可以收繳 其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。,( 二 ) 納稅人違反納稅申報規(guī)定行為的法律責(zé)任 1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納

32、稅資 料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的 罰款情節(jié)嚴(yán)重的 , 可以處2000元以上1萬元以下的罰 款。 2、納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān) 責(zé)令限期改正,并處5萬元以下的罰款。 3、納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 ,由 稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不 繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。,(三) 納稅人偷稅行為的法律責(zé)任 1、偷稅行為是納稅人偽造 、變造 、隱匿 、擅自銷毀賬 簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列 收入 ，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行 虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

33、2、對于納稅人的偷稅行為,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少 繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。 (四) 納稅人逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任 納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。,( 五 ) 納稅人騙取出口退稅行為的法律責(zé)任 1、以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的, 由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款 ,并處騙取稅款1倍以 上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。 2、對騙

34、取國家出口退稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi) 停止為其辦理出口退稅。 ( 六 ) 納稅人抗稅行為的法律責(zé)任 1、抗稅行為是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 2、對于抗稅行為,除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納 金外 ，依法追究刑事責(zé)任 。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的, 由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款 1倍以上5倍以下的罰款。,( 七 ) 納稅人拖欠稅款行為的法律責(zé)任 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不 繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的 ,稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。,納稅人違

35、反稅法行為的行政責(zé)任比較表,二、扣繳義務(wù)人違反稅法行為的法律責(zé)任,1、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳 、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上 5000 元以下的罰款。 2、扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿 、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的手段 , 不繳或者少繳已扣 、已收稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的

36、罰款；構(gòu)成犯罪的 ,依法追究刑事責(zé)任。,3、扣繳義務(wù)人 未按照規(guī) 定的期限向稅務(wù) 機關(guān)報送代扣代繳 、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款。 4、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,并處5萬元以下的罰款。 5、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期 限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款 ,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 6、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅

37、款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。,7、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正,可以處 1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。 8、扣繳義務(wù)人有稅收征收管理法規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的,稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。,扣繳義務(wù)人違反稅法行為的行政責(zé)任比較表,三、稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)人員違反稅法行為的法律責(zé)任,該部分內(nèi)容僅作一般性了解。,四、危害稅收征管罪,（一）危害稅收征管罪的種類 1、 偷稅罪 。是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人采取偽造、 變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上

38、多 列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而 不申報或者進行虛假的納稅申報的手段,不繳或者少 繳應(yīng)納稅款或者不繳或少繳已扣、己收稅款,偷稅數(shù) 額占應(yīng)繳納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上, 或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予2次行政處罰又偷稅的行 為。,2、 抗稅罪 （1）抗稅罪概念：是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人以暴力、 威脅方法拒不繳納稅款的行為。 （2）偷稅罪與抗稅罪的區(qū)別: 主體不同,偷稅罪的主體為個人和單位；抗稅罪的主體 為個人。 侵犯客體不同,偷稅罪侵犯的是國家稅收管理秩序；抗 稅罪既侵犯了國家稅收管理秩序,又侵犯了他人的人身 權(quán)利。 客觀表現(xiàn)不同,偷稅罪表現(xiàn)為采取虛假手段,欺騙稅務(wù)

39、機關(guān),使其認(rèn)為已全部繳納稅款；抗稅罪則是在稅務(wù)機 關(guān)向其依法征稅時使用暴力、威脅方法拒不繳納稅 款。,3、逃避追繳欠稅款罪 （1）概念：是指納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,使稅 務(wù)機關(guān)無法追繳納稅人所欠繳的稅款 ,數(shù)額在1萬元以 上的行為。 （2）逃避追繳欠稅款罪與偷稅罪的區(qū)別：偷稅罪是納稅人 采取非法手段,向稅務(wù)機關(guān)隱匿應(yīng)納稅數(shù)額,使稅務(wù)機 關(guān)不知其應(yīng)納稅額；逃避追繳欠稅款罪則是納稅人欠 繳稅款已被稅務(wù)機關(guān)掌握,納稅人也承認(rèn)，但隱瞞納稅 能力,并轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn),致使稅務(wù)機關(guān)客觀上無法追 繳其欠稅款。,4、騙取出口退稅罪 騙取出口退稅罪是指以假報出口或者其他欺騙手段騙取 國家出口退稅款,數(shù)額

40、較大的行為。納稅人繳納稅款后, 采取上述欺騙方法,騙取所繳納的稅款的,依照刑法 的規(guī)定構(gòu)成偷稅罪的,按偷稅罪處罰；騙取稅款超過所 繳納的稅款部分,依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。 5、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā) 票罪。是指虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口 退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。 有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、 介紹他人虛開上述專用發(fā)票行為之一的,即構(gòu)成虛開增 值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。,6、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。是指違反國家發(fā) 票管理法規(guī),仿照增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容、紙張、形狀、 圖案等樣式,使用各種方法,非法制

41、造假增值稅專用發(fā)票, 冒充真發(fā)票,或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。 7、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。是指違反國家發(fā)票管理法 規(guī),非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。 8、非法購買增值稅專用發(fā)票 、購買偽造的增值稅專用發(fā)票 罪。是指違反發(fā)票管理法規(guī),非法購買增值稅專用發(fā)票或 者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為 。非法購買增值稅 專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā) 票又虛開或者出 售的,分別依照 刑法 規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪, 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪,非法出售增值稅專 用發(fā)票罪定罪處罰。,9、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅 、抵扣稅 款發(fā)票罪。是指偽造 、擅自制造或者出售偽造、擅

42、自制 造的可以用于騙取出口退稅 、抵扣稅款的其他發(fā)票的行 為。其他發(fā)票特指除增值稅專用發(fā)票以外的 , 具有同增 值稅專用發(fā)票相同功能的，可以用于騙取出口退稅、抵 扣稅款的發(fā)票。 10、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪。是指偽造、擅自制 造或者出售偽造、擅自制造刑法第 209 條第 1 款 規(guī)定以外的其他發(fā)票的行為。 11、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。指非法 出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行 為。 12、非法出售發(fā)票罪。是指非法出售刑法第209條第3款 規(guī)定以外的其他發(fā)票行為。,( 二 ) 危害稅收征管罪的刑罰 刑罰主要包括:拘役；有期徒刑；無期徒刑；死刑；罰金；沒收

43、財產(chǎn)。 【例 】 2003年6月1日,稅務(wù)機關(guān)組織甲、乙兩個檢查組對大商外貿(mào)進出口公司進行稅務(wù)檢查。甲組負責(zé)檢查該公司存放在倉儲公司的貨物和存款賬戶 ,乙組負責(zé)檢查該公司的賬簿、記賬憑證、報表及有關(guān)資料。 檢查中,倉儲公司負責(zé)人以其單位無違反稅法的行為,拒絕稅務(wù)人員進入倉庫進行檢查,銀行負責(zé)人以稅務(wù)人員未出示合法檢查許可證明為由拒絕提供該單位存款資料；乙組稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司采取偽造虛假證明的手段兩次騙取出口退稅(該公司尚未交納稅款)合計2萬元。稅務(wù)機關(guān)以大商公司騙取稅款為由對其 罰款10萬元。大商公司于2003年6月10日收到行政處罰通知書,但對處罰決定不服。,結(jié)合上述情況,請簡要回答以下問題

44、: (1) 倉儲公司負責(zé)人和銀行負責(zé)人拒絕稅務(wù)人員檢查的 理由是否符合稅法規(guī)定 ? (2) 稅務(wù)機關(guān)的處罰決定是否合法 ? 并說明理由。 (3) 如果稅款繳納后,大商公司采取上述欺騙方法騙取所 繳納的稅款2萬元,構(gòu)成何種犯罪 ?,【解析】 (1) 倉儲公司的行為是違法的,銀行拒絕檢查是合法的。 稅收征收管理法 規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn),倉儲公司應(yīng)大力協(xié)助,不得無理推諉、阻攔。稅收征收管理法規(guī)定經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金

45、融機構(gòu)的存款賬戶,未出示合法證明,銀行拒絕檢查是合法的。,(2) 稅務(wù)機關(guān)的處罰決定是合法的。稅收征收管理法規(guī)定以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 (3) 構(gòu)成偷稅罪。稅人繳納稅款后,采取欺騙手段,騙取所繳納的稅款的,依照刑法的規(guī)定構(gòu)成偷稅罪,按偷稅罪處罰。,本章小結(jié),一、學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)注意抓住以下線索： 稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查違反稅收征收管理的法律責(zé)任。 二、學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)特別注意以下容易混淆的概念：稅收保全措施

46、與稅收強制執(zhí)行措施；偷稅罪、抗稅罪與逃避追繳欠稅罪。 三、學(xué)習(xí)本章時，注意幾處知識點的比較： 稅款征收的五種方式、設(shè)置賬簿的范圍、稅收征收的六種措施、危害稅收征管罪的十二種罪名等。,稅收征管法適用范圍比較表,四、典型例題分析 （一）單項選擇題 1、根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)在法定期內(nèi)將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。該法定期限為（ ） A、自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) B、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起30日內(nèi) C、自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi) D、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),2、根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù) 登記

47、，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正，稅務(wù) 機關(guān)應(yīng)對其的措施是（ ） A、提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照 B、處以2000元以上1萬元以下的罰款 C、向人民法院提起訴訟 D、沒收其經(jīng)營所得 3、根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅 額繳納的稅款，可以在結(jié)算繳納稅款之日起的一定期限 內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款 利息。這一期限是（ ） A、3個月 B、6個月 C、1年 D、3年,4、某納稅人負有64萬元納稅義務(wù)，依照規(guī)定繳納稅款的期 限屆滿日期為2004年6月26日，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次催繳，于 2004年7月26日繳納全部64萬元稅款。根據(jù)規(guī)定稅務(wù)機關(guān) 對該納稅

48、人加征的滯納金為（ ）元。 A、9600 B、8700 C、9280 D、9100 （二）、多項選擇題 1、 根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項 中，屬于股份有限公司在申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記時， 應(yīng)出示的證件和資料有（ ） A、銀行賬號證明 B、有關(guān)合同、章程和協(xié)議書 C、營業(yè)執(zhí)照 D、公司出資證明書,2、根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中， 屬于稅務(wù)機關(guān)可以采取的稅收強制執(zhí)行措施有（ ） A、書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款 B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款 C、拍賣所扣押的納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)，以 拍賣所得抵繳稅款 D、扣押納稅人價值相當(dāng)于

49、應(yīng)納稅款的財產(chǎn) 3、根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢 查中，有權(quán)采取的措施有（ ） A、調(diào)出空白發(fā)票查驗 B、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的資料 C、檢查開具發(fā)票的情況 D、銷毀非法印制的發(fā)票,（三）、判斷題 1、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終 止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機關(guān)辦理注銷 登記，然后向原稅務(wù)登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù) 登記。（ ） 2、對納稅人采取稅收保全措施，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)向人民 法院提出申請后，由人民法院執(zhí)行（ ） 3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人違反稅收征收管理法律制 度，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其 發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。( ),4、

50、企業(yè)2004年底可供執(zhí)行的財產(chǎn)共為200萬元，該企業(yè) 截止本年度12月底累計已欠稅款150萬元，因偷稅被 稅務(wù)機關(guān)處以罰款70萬元，同時因非法印制發(fā)票被稅 務(wù)機關(guān)沒收違法所得45萬元。在執(zhí)行上述所欠稅款、 罰款和沒收違法所得時，應(yīng)按比例執(zhí)行。( ),（四）簡答題 1、大文公司成立于1986年，主管網(wǎng)站服務(wù)。在2001年度 所得稅納稅申報時，該公司與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議：稅 務(wù)機關(guān)認(rèn)為大文公司計提的長期投資減值準(zhǔn)備金10萬 元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；大言重公司不同意稅 務(wù)機關(guān)的意見，并以此為由拒繳稅款。 稅務(wù)機關(guān)在責(zé)令限期繳納無效后，作出了暫停大 文公司使用發(fā)票的處罰決定。大文公司對此處罰不 服，

51、于是向人民法院起訴。 要求： 簡要說明大文公司與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生的納稅爭議中，稅 務(wù)機關(guān)的意見是否符合稅法規(guī)定；大文公司拒繳稅款 的做法是否合法；稅務(wù)機關(guān)的處罰決定是否合法。,2、稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)采取多列支出、少 列收入的手段進行虛假納稅申報，少繳稅款9000元， 占其應(yīng)納稅額的8%。 要求： 根據(jù)稅收征收管理法及相關(guān)法律制度的規(guī)定，簡要加 答下列問題： （1）該企業(yè)的行為屬于什么行為？是否構(gòu)成犯罪？ （2）該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？,答案與解析,（一）單項選擇題 1、【答案】D 【解析】本題考核納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)財務(wù)、會計制度的時限規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅只，應(yīng)當(dāng)

52、自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。,2、【答案】A 【解析】本題考核納稅人不辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 3、 【答案】D 【解析】本題考核納稅人申請退還多繳稅款的時限規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。,4、【答案】A 【解析】本題考核滯納金的征收規(guī)定。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人未按照期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)

53、除責(zé)令限期繳納外 ,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5的滯納金。加收稅款滯納金的起止時間：為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。,（二）、多項選擇題 1、【答案】ABC 【解析】本題考核申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記時應(yīng)出示的證件和資料。根據(jù)規(guī)定，納稅人在申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記時，不必出示公司出資證明書。 2、【答案】BC 【解析】本題考核稅收強制執(zhí)行措施與稅收保全措施的區(qū)別。選項A、D屬于稅收保全措施；選項B、C屬于稅收強制執(zhí)行措施。 3、【答案】ABCD 【解析】本題考核稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中有權(quán)采取的措

54、施。選項A、B、C屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)；選項D屬于稅收征收管理法第71條規(guī)定的稅務(wù)可以采取的措施。,（三）、判斷題 1、【答案】 【解析】本題考核注銷稅務(wù)登記的程序。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，先向稅務(wù)機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。 2、【答案】 【解析】本題考核稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)對納稅人采取稅收保全措施，可以依法自行實施。 3、【答案】 【解析】本題考核拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的法律責(zé)任。此為稅收征收管理法第72條的規(guī)定。,4、【答案】 【解析】本題考核稅款征收的程序問題。納稅人欠繳稅款，同時又被

55、行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 （四）簡答題 1、【答案】 （1）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為長期投資減值準(zhǔn)備金不得從應(yīng)納稅所 得額中扣除是符合稅法規(guī)定的。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè) 所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人計提的長期投資減 值準(zhǔn)備金，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 提示：減值準(zhǔn)備金中允許扣除壞賬準(zhǔn)備金。,（2）大文公司拒繳稅款的做法是違法的。根據(jù)稅收征收 管理法的有關(guān)規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān) 保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅 務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或才解繳稅款及滯納金，或者 提供擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議 決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

56、（3）稅務(wù)機關(guān)作出暫停該公司使用發(fā)票的處罰決定符合稅 收征收管理的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)稅收征收管理法的 規(guī)定。從事生產(chǎn)，經(jīng)營的納稅人有違反稅收征管法 規(guī)定的行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。稅務(wù)機關(guān)可 以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票,2、【答案】 （1）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為，不構(gòu)成犯罪 。因為偷稅 罪的構(gòu)成須符合偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅 數(shù)額在1萬元以上的規(guī)定，該企業(yè)偷稅數(shù)額為9000元， 占其應(yīng)納稅額的8%，因此該企業(yè)的行為不構(gòu)成犯罪。 （2）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任：由稅務(wù)機關(guān)追繳其少繳的稅款、 滯納金，并處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。,五、本章同步練習(xí),一、單項選擇題 1、從事生

57、產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起一定期限 內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。該一定期限為（ ） A、10日 B、15日 C、30日 D、45日 2、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，連續(xù)12個月內(nèi)累計 超過（ ）的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 A、60天 B、90天 C、120天 D、180天 3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生 納稅義務(wù)之日起（ ）內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。 A、10日 B、15日 C、30日 D、45日,4、納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過（ ） A、一個月 B、

58、三個月 C、六個月 D、一年 5、納稅人多繳納稅款要求稅務(wù)機關(guān)退回的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退回申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退回多收的稅款和利息。其退稅利息按照（ ）中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。 A、納稅人實際繳納稅款當(dāng)天 B、納稅人申請退回多繳稅款當(dāng)天 C、稅務(wù)機關(guān)查實多繳稅款事實當(dāng)天 D、稅務(wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天,6、納稅人因計算錯誤等原因未繳或少繳稅款，累計數(shù)額 在（ ）以上的，稅務(wù)機關(guān)的追征期可延長到5年。 A、5萬元 B、10萬元 C、15萬元 D、20萬元 7、欠繳納稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大 額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。此處所稱欠繳稅 款數(shù)額較大，是指欠繳稅款為（ ）。 A、1萬元以上 B、5萬元以上 C、10萬元以上 D、20萬元以上 8、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款長戶或 者其他存款賬戶之日起（ ）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān) 書面報告。 A、1天 B、3天 C、5天 D、15天 9、根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，對違反稅收法律