第十一章稅收法律制度.ppt

1、第十一章 稅收法律制度,一、稅收概述 （一）稅收的概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)定的程序?qū)M足法定課稅要件的人所征收的貨幣或?qū)嵨铩?（二）稅收的特征 1國家主體性。 2公共目的性。 3政權(quán)依托性、在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)的是政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利或稱所有者權(quán)利。,4單方強(qiáng)制性。 5無償征收性。 6標(biāo)準(zhǔn)確定性。,（三）稅收法律關(guān)系 1稅收法律關(guān)系的概念。 2稅收法律關(guān)系的要素。,二、稅收的分類 稅收的分類也是稅收原理中的一個(gè)重要問題。 （一）直接稅與間接稅 （二）從量稅與從價(jià)稅 （三）商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 （四）中央稅和地方稅 （五）價(jià)內(nèi)稅和

2、價(jià)外稅 （六）獨(dú)立稅和附加稅,三、稅法的概念和體系 （一）稅法的概念 稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是經(jīng)濟(jì)法的重要部門法，在經(jīng)濟(jì)法的宏觀調(diào)控法中居于重要的地位。 （二）稅法的體系 稅法的體系是指各類稅法規(guī)范所構(gòu)成的協(xié)調(diào),四、稅法的構(gòu)成要素 （一）稅法的構(gòu)成要素的概念及其分類 稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。 （二）實(shí)體法要素 稅法中的實(shí)體法要素是構(gòu)成稅收征納實(shí)體法的必不可少的內(nèi)容。實(shí)體法要素主要包括以下幾個(gè)：,1稅法主體 2征稅客體 3稅目與計(jì)稅依據(jù) 4稅率 5稅收特別措施,（三）程序法要素 1納稅時(shí)間 納稅時(shí)間是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人

3、依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限。納稅期限可分為納稅計(jì)算期和稅款繳庫期。 2納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。,五、稅收體制改革 稅收體制是指劃分相關(guān)的國家機(jī)關(guān)在稅收方面的權(quán)力的各種制度。它主要包括稅收的立法體制和稅收的征管體制，在一國的稅制中居于重要地位。,第二節(jié) 稅收體制法律制度,一、概述 （一）稅收體制及其法律制度的含義 稅收體制是指劃分相關(guān)的國家機(jī)關(guān)在稅收方面的權(quán)力的一系列制度。 （二）稅收立法體制 稅收體制主要包括稅收立法體制和稅收征管體制兩個(gè)方面，也有人將其總稱

4、為稅收管理體制。,（三）稅收征管體制 稅收征管體制的核心內(nèi)容是在相關(guān)的國家機(jī)關(guān)之間進(jìn)行稅收征管權(quán)的分割與配置，同時(shí)，它還牽涉到稅收入庫權(quán)的分割與配置，即涉及到稅收收入的分配權(quán)問題。 （四）稅收體制與分稅制,二、我國的稅收體制法律制度 （一）我國的分稅制財(cái)政管理體制 （二）我國的稅收立法體制 我國實(shí)行的是集權(quán)模式。 （三）我國的稅收征管體制 我國的稅收立法權(quán)高度集中，以保持法制和稅制的統(tǒng)一；同時(shí)，對稅收實(shí)行分級征管，以體現(xiàn)分級管理的精神。,在上述稅種的具體征管方面，需要注意以下幾點(diǎn)： (1)增值稅、消費(fèi)稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；營業(yè)稅、個(gè)人所得稅及其他地方稅種由地

5、方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，也可以委托國家稅務(wù)局代征。 (2)中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。,(3)證券交易稅(或證券交易印花稅)由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 (4)教育費(fèi)附加(鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的除外)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，也可以委托國家稅務(wù)局代征。 （四）對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管職能的劃分 在1994年稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革以后，省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)已改為分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。,國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目包括：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，金融、保險(xiǎn)企

6、業(yè)繳納的營業(yè)稅中按提高3稅率計(jì)征的部分，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款等。,地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使

7、用牌照稅，印花稅，屠宰稅，筵席稅，地方稅的滯納金，補(bǔ)稅，罰款等。,第三節(jié) 稅收征納實(shí)體法律制度,一、概述 稅收實(shí)體法主要包括稅收體制法和稅收征納實(shí)體法兩個(gè)部分。 二、商品稅法律制度 商品稅是以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以依法確定的商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅。,（一）增值稅法律制度 增值稅是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行的增值稅制度主要體現(xiàn)為增值稅暫行條例及其配套的法規(guī)、規(guī)章的相關(guān)規(guī)定，其實(shí)體法規(guī)范的主要內(nèi)容是： 1稅法主體 2征稅范圍 3稅率 4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額適用“扣稅法”計(jì)算，其公式為：應(yīng)

8、納稅額二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述公式中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額二當(dāng)期銷售額X稅率。 （2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額適用簡易的方法計(jì)算，其公式為：應(yīng)納稅額二銷售額X征收率。上述公式中的征收率通常為69k，但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率為4。,（3）進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格（簡稱組價(jià)）計(jì)算，其公式為：應(yīng)納稅額二組價(jià)x稅率。組價(jià)=二關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額十消費(fèi)稅稅額。如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述的組價(jià)中不含消費(fèi)稅稅額。,5稅收減免 我國增值稅的稅收減免仍然較多，例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、直接用于教學(xué)、科研的進(jìn)口儀器和

9、設(shè)備、個(gè)人銷售自己使用過的物品等，都屬于免稅項(xiàng)目。此外，個(gè)人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的，也免征增值稅。,（二）消費(fèi)稅法律制度 消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 在應(yīng)納稅額的計(jì)算方面，適用比例稅率的消費(fèi)品的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=消費(fèi)品的銷售額稅率 另外，適用定額稅率的消費(fèi)品的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額,在稅收減免方面，消費(fèi)稅的減免項(xiàng)目很少，主要是納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制出口的以外，免征消費(fèi)稅。此外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 （三）營業(yè)稅法律制度 營業(yè)稅是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額（或稱營業(yè)收入額）為計(jì)

10、稅依據(jù)而征收的一種商品稅。在計(jì)稅方法方面，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率,（四）關(guān)稅法律制度 關(guān)稅是以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象而征收的一種商品稅。 在完稅價(jià)格確定或估定以后，即可計(jì)算關(guān)稅的應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格稅率,三、所得稅法律制度 所得稅是以所得為征稅對象，向獲取所得的主體征收的一類稅。 （一）內(nèi)資企業(yè)所得稅制度 在稅率方面，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為33。在計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法方面，內(nèi)資企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得額，它是收入總額與稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的差額。其中，收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入和其

11、他收入。而準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定則較為復(fù)雜，包括：1四項(xiàng)基本扣除項(xiàng)目，即成本、費(fèi)用。稅金和損失；2限額扣除項(xiàng)目，如利息支出。計(jì)稅工資、職工經(jīng)費(fèi)、間接捐贈(zèng)等。此外，罰沒損失、超標(biāo)捐贈(zèng)等屬于不得扣除的項(xiàng)目。,除了上述項(xiàng)目以外，關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度、稅收抵免制度等也都會(huì)對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。在確定了應(yīng)稅所得額以后，就可以計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額稅率 在稅收減免方面，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。此外，法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照稅法規(guī)定執(zhí)行。,（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 1概念 外商

12、投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，也稱為涉外企業(yè)所得稅，是對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。,2基本內(nèi)容 （1）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。 （2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象。 （3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率。 （4）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收減免。,（三）個(gè)人所得稅法律制度 1概念 個(gè)人所得稅是以個(gè)人的所得為征稅對象的一種稅。 2基本內(nèi)容 （1）個(gè)人所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人（居民納稅人），以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年僅有來源于中國境

13、內(nèi)所得的個(gè)人（非居民納稅人）。 （2）個(gè)人所得稅的征稅對象,個(gè)人所得稅的征稅對象具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；對利息、股息。紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 （3）個(gè)人所得稅的稅率。 （4）個(gè)人所得稅的稅收減免。,四、財(cái)產(chǎn)稅法律制度 財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為征稅對象，并由對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。 我國財(cái)產(chǎn)稅的稅種較多，主要包括資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅等。,第四節(jié) 稅收征納程序法律制度

14、,一、概述 稅收程序法律制度，包括稅收征納程序制度以及與其相關(guān)的各項(xiàng)程序制度，但稅收征納程序制度是其核心。 二、稅務(wù)管理制度 稅務(wù)管理主要包括三個(gè)方面，即稅務(wù)登記，賬簿、憑證管理，納稅申報(bào)。,三、稅款征收制度 所謂稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將納稅人的應(yīng)納稅款征收入庫的一系列活動(dòng)的總稱。 四、稅務(wù)檢查制度 稅務(wù)檢查通常是指征稅機(jī)關(guān)依法對納稅主體履行納稅義務(wù)的情況所進(jìn)行的檢驗(yàn)、核查。,五、稅務(wù)代理制度 稅務(wù)代理是代理人受納稅主體委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。 六、避免重復(fù)征稅和防止稅收逃避的法律制度 （一）概述 重復(fù)征稅可以分為三類：（1）稅制性重復(fù)征稅，（2）法律性重復(fù)征稅

15、，（3）經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，,（二）避免重復(fù)征稅的方法 一種是單邊方式；另一種是雙邊或多邊的方式。 （三）防止稅收逃避的制度 稅收逃避是指通過規(guī)避稅法來全部和部分地逃脫、避免承擔(dān)納稅義務(wù)的各種行為。,第五節(jié) 稅收征收管理法,一、概述 （一）概念 稅收征收管理法是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)在稅款的征收和稅務(wù)管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。,（二）宗旨 稅收征管法的宗旨包括：（l）加強(qiáng)稅收征收管理；（2）規(guī)范稅收征收和繳納行為；（3）保障國家稅收收入；（4）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；（5）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。,（三）適用范圍 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法。耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)

16、稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務(wù)院另行制定。關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律。行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,二、稅務(wù)管理 （一）稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是指納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前或其他生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的重大變動(dòng)，在法定期間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)制度。 （l）開業(yè)登記制度。 （2）變更。注銷登記制度。 （3）稅務(wù)登記證件的使用制度。,（二）賬薄憑證管理 （1）賬薄憑證的設(shè)置。 （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)辦法備案制度。 （3）賬簿憑證的文字管理。 （4）發(fā)票管理制度。 （5）稅控裝置制度。 （6）賬簿憑證的保管制度。,（三）納稅申報(bào) 納稅申報(bào)是納稅人按照法律規(guī)定的期限和內(nèi)容，向征稅機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事

17、項(xiàng)的書面報(bào)告的一項(xiàng)制度。 1一般要求。 2納稅申報(bào)的方式。 3納稅申報(bào)表的內(nèi)容和申報(bào)資料。 4延期申報(bào)。,三、稅款征收 （一）稅款征收基本制度 （1）征納主體制度。 （2）征納期限制度。 （3）退稅制度。 （4）應(yīng)納稅額的確定制度。應(yīng)納稅額的確定一般由征稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的納稅申報(bào)來確定，在納稅人申報(bào)不實(shí)或不納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有核定權(quán)和調(diào)整權(quán)。,（二）稅收減免制度。 （三）稅款征收保障措施。稅款征收保障制度,四、稅務(wù)檢查 稅務(wù)檢查制度主要包括稅務(wù)檢查的事項(xiàng)、納稅人在稅務(wù)檢查中的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)利義務(wù)。 （一）稅務(wù)檢查的事項(xiàng)。 （1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢

18、查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；,（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況； （3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；,（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況； （5）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；,（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市。自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。,（二）納稅人在稅務(wù)檢查中的義務(wù) 納稅人?？劾U義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得