待核銷基建支出會(huì)計(jì)核算

1、.待核銷基建支出會(huì)計(jì)核算一、待核銷基建支出的主要內(nèi)容 待核銷基建支出是指基本建設(shè)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的不能形成資產(chǎn)部分而等待核銷的特殊支出。各建設(shè)單位應(yīng)在發(fā)生待核銷基建支出業(yè)務(wù)前，報(bào)經(jīng)有關(guān)撥款部門批準(zhǔn)后再行開支，如發(fā)生江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢以及其他經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，作待核銷處理，項(xiàng)目完工（或取消）后，上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，當(dāng)財(cái)政部門批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算后，即可沖銷相應(yīng)的基本建設(shè)資金來(lái)源。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)在“建筑安裝工程投資”

2、等科目核算，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。 二、待核銷基建支出的核算方法 設(shè)置“待核銷基建支出”科目核算待核銷基建支出。借方登記非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)不能形成資產(chǎn)部分需報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門核銷的投資支出，貸方登記下年初經(jīng)批準(zhǔn)沖銷的待核銷基建支出（“基建撥款以前年度撥款”），余額在借方，表示已經(jīng)發(fā)生尚待批準(zhǔn)核銷的基建支出數(shù)額。應(yīng)注意的是，在計(jì)算待核銷投資完成額時(shí)，如形成的待核銷投資是由建筑安裝工程投資、待攤投資等投資科目轉(zhuǎn)入的，則這些投資完成額已在建筑安裝工程投資、待攤投資中計(jì)算了投資完成額，待核銷投資就不得重復(fù)計(jì)算?！按虽N基建支出”科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，其對(duì)應(yīng)科目為“銀行存款”、

3、“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目?，F(xiàn)舉例說(shuō)明待核銷基建支出的核算方法。 （1）當(dāng)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生江河清障、航道清淤、補(bǔ)助群眾造林、飛播造林、水土保持、城市綠化等支出時(shí)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例1】某公路建設(shè)單位建設(shè)大橋一座，同時(shí)發(fā)生航道清淤費(fèi)100000元，用銀行存款支付，根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：待核銷基建支出航道清淤100000貸：銀行存款100000（2）對(duì)于取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資可行性研究費(fèi)”科目。 【例2】某建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)可行性研究，確定取消不再建設(shè)，其已發(fā)生各項(xiàng)可行性研

4、究費(fèi)80000元。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：如該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：發(fā)生可行性研究費(fèi)時(shí)：借：待攤投資可行性研究費(fèi)80000貸：銀行存款80000取銷時(shí)：借：待核銷基建支出取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi)80000貸：待攤投資可行性研究費(fèi)80000如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：借：待攤投資其他待攤投資80000貸：待攤投資可行性研究費(fèi)80000（3）建設(shè)單位由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“建筑安裝工程投資”等科目。由于不可抗拒力等造成的例3某公路建設(shè)單位在建大橋一座，已基本建成，共發(fā)生建筑安裝工程支出

5、1600000元，但發(fā)生泥石流，該橋被沖毀，已經(jīng)整體報(bào)廢，所發(fā)生凈損失200000元，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)作核銷處理，根據(jù)有關(guān)憑證手續(xù)，做如下會(huì)計(jì)分錄：如該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：借：待核銷基建支出項(xiàng)目報(bào)廢200000貸：建筑安裝工程投資建筑工程投資項(xiàng)目200000如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目：借：待攤投資報(bào)廢工程損失200000貸：建筑安裝工程投資建筑工程投資項(xiàng)目200000（4）發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初建立新賬時(shí)，根據(jù)財(cái)政部門的決算批復(fù)，將發(fā)生的待核銷基建支出沖銷資金來(lái)源，借記“基建撥款”及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“待核銷基建支出”科目。 【例4】下年初，某公路建設(shè)單位對(duì)上述待核銷支出進(jìn)行核銷。共發(fā)生待核

6、銷基建支出380000元，進(jìn)行沖銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：基建設(shè)撥款以前年度撥款一有關(guān)明細(xì)科目380000貸：待核銷基建支出航道請(qǐng)淤100000待核銷基建支出取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi)80000待核銷基建支出項(xiàng)目報(bào)廢200000待核銷基建支出是不能形成資產(chǎn)投資的特殊性支出，所以在核算時(shí)應(yīng)區(qū)分形成資產(chǎn)投資支出與不能形成資產(chǎn)投資支出界限。特別應(yīng)加以注意的是：（1）非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中的這些特殊支出能形成資產(chǎn)的部分投資仍然要計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。 （2）除上述列舉的特殊支出外，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的其他支出，仍按照原規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。 （3）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的所有投資支出，仍按原來(lái)的規(guī)定計(jì)入建

7、設(shè)成本形成交付使用資產(chǎn)，作為遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)移交生產(chǎn)單位。如果經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生報(bào)廢，這里指的是項(xiàng)目整體報(bào)廢，而不是單項(xiàng)工程報(bào)廢，要比照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。對(duì)于單項(xiàng)工程報(bào)廢的凈損失，應(yīng)在“待攤投資報(bào)廢工程損失”核算國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度下“帶核銷基建支出”如何結(jié)轉(zhuǎn)“待核銷基建支出”科目屬于資金占用類科目。當(dāng)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市綠化、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林等支出時(shí)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目。取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“待攤投資可行性研究費(fèi)”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈

8、損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“基建投資以前年度撥款”科目，貸記“待核銷基建支出”科目?！按虽N基建支出”科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 追問(wèn)： 這個(gè)我是明白的，關(guān)鍵是“待核銷基建支出”如果沒(méi)有出現(xiàn)“由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“基建投資以前年度撥款”科目，貸記“待核銷基建支出”科目?！蔽以撊绾翁幚碣~務(wù)呢，交付使用資產(chǎn)又該如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？追問(wèn)： 如果沒(méi)有出現(xiàn)由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，我不可能就不結(jié)轉(zhuǎn)了吧，如果沒(méi)有“待核銷基建支出”這個(gè)科目，一般賬務(wù)處理就是： 借：交付使用資產(chǎn)xxxxx 貸：建筑安裝工程投資xxxx 設(shè)備投資xx

9、x 待攤投資xxx 其他投資xx下一年度：借：基建投資以前年度撥款xxxx 貸：交付使用資產(chǎn)xxxx 回答： 發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款以前年度撥款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。 追問(wèn)： 不好意思啊，我有點(diǎn)扣字眼了，就是說(shuō)無(wú)論在何種情況下，發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記“基建撥款以前年度撥款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。對(duì)嗎？謝謝，您的回答！ 回答： 其實(shí)就是時(shí)間和核準(zhǔn)問(wèn)題，一個(gè)是有災(zāi)害了要經(jīng)核準(zhǔn)后就能直接沖銷，其余的就一定要等下一年才能核銷但不用核準(zhǔn)了行政單位資產(chǎn)核銷的會(huì)計(jì)處理方法新行政單位會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一會(huì)計(jì)

10、科目，用于核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢，如資產(chǎn)的出售、盤盈盤虧、報(bào)廢毀損等的處理。而原行政單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的盤盈盤虧的材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)直接計(jì)入收支科目。這一變化體現(xiàn)了新制度要求行政單位重視對(duì)資產(chǎn)處置的處理。按新制度規(guī)定，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目的核算內(nèi)容比較多，也比較雜。其中，資產(chǎn)的核銷是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。資產(chǎn)核銷包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的核銷。新制度規(guī)定，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。工

11、程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(核銷無(wú)形資產(chǎn))貸：預(yù)付賬款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢新制度對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算規(guī)定得比較詳細(xì)，但對(duì)于應(yīng)收賬款核銷的規(guī)定還存在不夠明確的地方。對(duì)逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的核銷，新制度規(guī)

12、定應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目，但對(duì)“其他應(yīng)付款”之外，還可以轉(zhuǎn)入哪些科目沒(méi)有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)出租資產(chǎn)形成的應(yīng)收款與出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收款應(yīng)分別處理。按照新制度規(guī)定，“應(yīng)收賬款”科目用于核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)，及收到的商業(yè)匯票。出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項(xiàng)或收到的商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”(出租資產(chǎn))、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(出售資產(chǎn))科目。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。這一規(guī)定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項(xiàng)的情況，但如果是因出售資產(chǎn)形

13、成的應(yīng)收賬款逾期3年以上收不回報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，則會(huì)出現(xiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問(wèn)題。例：某行政單位出售舊電腦20臺(tái)，價(jià)值2萬(wàn)元。電腦已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行，電腦原價(jià)6萬(wàn)元，已提折舊3.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)100元。賬務(wù)處理如下(單位為“元”)：將電腦的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000累計(jì)折舊36000貸：固定資產(chǎn)60000實(shí)現(xiàn)出售、收到價(jià)款、支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000借：銀行存款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入20000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入19900貸：應(yīng)繳財(cái)政款19900假設(shè)上例中款項(xiàng)暫時(shí)沒(méi)有收到，則第三筆分錄為：借：應(yīng)收賬款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入20000第五筆分錄先不做。如果一段時(shí)間后，款項(xiàng)及時(shí)收到，則：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入19900貸：應(yīng)繳財(cái)政款19900如果該筆款項(xiàng)一