高財(cái)?shù)诎苏缕髽I(yè)合并PPT課件

1、.,1,第八章 企業(yè)合并,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,.,2,引入： 會(huì)計(jì)主體一般是針對(duì)單一會(huì)計(jì)主體，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，往往會(huì)遇到這樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：原來相互獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體合成了一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體，也就是企業(yè)合并。這就提出了嶄新的會(huì)計(jì)問題：原會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何在新會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表上反映？具體來說，是應(yīng)該繼續(xù)保留原來的賬面價(jià)值，還是應(yīng)該改按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量？,.,3,第八章 企業(yè)合并,第一節(jié) 企業(yè)合并概述 第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理 第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理,核心知識(shí)點(diǎn)：,對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量,.,4,第一節(jié) 企業(yè)合并概述,一、企業(yè)合并的含義 二、企業(yè)合并的方式

2、三、企業(yè)合并類型的劃分,主要知識(shí)點(diǎn),什么是企業(yè)合并？ 企業(yè)合并的分類方法？,.,5,既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體,一、企業(yè)合并的含義,企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。,經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體 法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體,交易:公允價(jià)值 重組事項(xiàng):賬面價(jià)值,.,6,二、企業(yè)合并的方式,吸收合并 新設(shè)合并 控股合并,企業(yè)合并,法律意義上的企業(yè)合并,比較,.,7,吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較,+,+,=,=,+,=,+,吸 收 合 并,新 設(shè) 合 并,控股合并,母公司,子公司,.,8,三、企業(yè)合并類型的劃分,按合并雙方合

3、并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類,注意：比較,.,9,1.兩類合并的概念比較,（1）同一控制下的企業(yè)合并,參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,+,C,B,C+B,A控制B、C在12個(gè)月以上,【例】,同一控制,非暫時(shí)性,B、C同為A 的子公司,B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并,.,10,（1）能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。 （2）能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益

4、的投資者群體。,.,11,（3）實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。 （4）企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。,.,12,1.兩類合并的概念比較,非同一控制下的企業(yè)合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分別控制C、D,B（母公司）,參與合并的各方在合并前后不 屬于同一方或相同的多方最終控制。,【例1】,C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并,.,13,2。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較,同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)

5、作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。,非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。,.,14,第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則 二、會(huì)計(jì)處理,主要知識(shí)點(diǎn),如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？ 如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？ 如何理解合并費(fèi)用的處理方法？,這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)， 而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見下一章。,.

6、,15,一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則,合并費(fèi)用的處理,合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬,合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量,直接合并費(fèi)用,當(dāng)期損益,發(fā)行債券的費(fèi)用,債券初始計(jì)量金額,發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用,抵減溢價(jià)收入,兩者之差,調(diào)整股東權(quán)益,理解的關(guān)鍵,調(diào)整順序,.,16,放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并,二、會(huì)計(jì)處理,發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同,比較,.,17,（一）同一控制下的控股合并 長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資 取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 A,貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資

7、產(chǎn)的賬面價(jià)值 B,資本公積 A大于B的差額 C,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。,同一控制 下的合并,.,18,例2： A公司以現(xiàn)金160萬元收購了B公司100%的股權(quán)。在合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬元，則在合并日A公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資B公司 1500000 資本公積 100000 貸：銀行存款 1600000,.,19,A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)(原價(jià)400萬元，累計(jì)折舊120萬元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)(原價(jià)500萬元，累計(jì)攤銷180萬元

8、)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：,.,20,.,21,借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000 借：長期股權(quán)投資 10 000 000 累計(jì)攤銷 1 800 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 資本公積 4 000 000,.,22,發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資 取得的被合并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A,貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B,資本公積 A大于債券面值的差額 D,銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的

9、手續(xù)費(fèi)傭金等 C,同一控制 下的合并,.,23,例3： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。,.,24,借：長期股權(quán)投資 1600 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 資本公積 200 貸：應(yīng)付債券面值 1800 銀行存款 1,.,25,發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：,貸：股本 發(fā)行股票的面值 B,資本公積 A大于（B+C）的差額 D,銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C,借：長期股權(quán)投資 取得的被合并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A,.,26,例4： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股

10、東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。,.,27,.,28,（二）同一控制下的吸收合并 放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：,借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值,現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B,資本公積 A大于B的差額* C,貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值,A,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。,以下同,同一控制 下的合并,.,29,例5：A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2009年1月1日完成對(duì)B公司的兼并，合并

11、日B公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值見下表：（單位：元）,.,30,.,31,A公司以1200000元的現(xiàn)金兼并B公司。 A公司會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 100000 應(yīng)收賬款 300000 存貨 400000 無形資產(chǎn) 100000 固定資產(chǎn)-房屋 600000 固定資產(chǎn)-設(shè)備 500000 貸：應(yīng)付賬款 200000 應(yīng)付票據(jù) 300000 資本公積 300000 銀行存款 1200000,.,32,發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：,借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值,應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B,資本公積 A大于債券面值的差額 D,貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被合并方負(fù)債賬面價(jià)值,A,銀行

12、存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C,同一控制 下的合并,.,33,例6： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)2800萬元、負(fù)債800萬元）；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。,.,34,.,35,發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：,借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被合并方資產(chǎn)賬面價(jià)值,股本 發(fā)行股票的面值 B,資本公積 A大于（B+C）的差額 D,貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值,A,銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C,同一控制 下的合并,.,36,例7： 甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬

13、元的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)2800萬元、負(fù)債800萬元）；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。,.,37,.,38,第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理,一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 二、會(huì)計(jì)處理,這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)， 而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見下一章。,主要知識(shí)點(diǎn),如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？ 如何確定合并成本？ 如何確認(rèn)合并商譽(yù)？ 如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 如何理解合并費(fèi)用的處理方法？,.,39,一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,要點(diǎn)1確定購買方,購買方 是指在企業(yè)合并中取得另一方或多方控制權(quán)的一方。,即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)

14、股份，但存在以下情況時(shí)，一般也認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán),合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確證據(jù)表明該股份不能控制，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。,.,40,1.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 2.按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力 3.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)大多數(shù)成員。 4.在被購買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有大多數(shù)投票權(quán)。,.,41,一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,要點(diǎn)2確定購買日,購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。,.,42,同

15、時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購買日：,1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過，如對(duì)于股份有限公司，其內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)一般指股東大會(huì)。 2.按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。,.,43,3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù) 4.購買方已支付了購買價(jià)款的大部分（一般超過50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。 5.購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。,.,44,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)3確定企業(yè)合并成本,合并成本,作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債， 其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額

16、， 計(jì)入當(dāng)期損益。,=,合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,引申,通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。,.,45,合并費(fèi)用的處理,直接合并費(fèi)用,當(dāng)期損益,發(fā)行債券的費(fèi)用,債券初始計(jì)量金額,發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用,抵減溢價(jià)收入,.,46,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)4企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配,控股合并：購買方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)所形成的對(duì)被購買方的長期股權(quán)投資，該長期股權(quán)投資所代表的是購買方對(duì)合并中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債享有的份額。,吸收合并，合并中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等直接體現(xiàn)為購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。,.,47,

17、1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)：在購買日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件為： （1）合并中取得的被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)（無形資產(chǎn)除外），其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。,.,48,（2）合并中取得的被購買方各項(xiàng)負(fù)債（或有負(fù)債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。 2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。 3.對(duì)于購買方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

18、的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。,.,49,4.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。,.,50,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),合并成本與取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,要點(diǎn)5企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理,商譽(yù),當(dāng)期損益,前者大于后者之差,前者小于后者之差,.,51,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)6企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況,購買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，繼后取得進(jìn)一步信息表明有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與暫時(shí)確定的價(jià)值不同的，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：,1.購買日后12個(gè)月內(nèi)

19、對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整,.,52,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。,2.超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整,即應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期利潤表中的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。,.,53,放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并,二、會(huì)計(jì)處理,發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同,比較,.,54,放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：,營業(yè)外收入 A大于B之差 C,借：商譽(yù) B大于A 之差 C,借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得

20、的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A,對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,非同一控制 下的合并,.,55,借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 商譽(yù) 差額 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi),如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則,還要確認(rèn)營業(yè)成本,.,56,例8：A、B公司為兩個(gè)單獨(dú)的公司。2009年1月1日A公司吸收合并B公司，在購買日B公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值如下：,.,57,.,58,若A公司用現(xiàn)金800000元、以賬面價(jià)值1000000元、公允價(jià)值2000000元的土地使用權(quán)，兼并B公司，并支付合并直接費(fèi)用140000元。 A公司會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 140000 貸：銀行存款 140

21、000,.,59,借：銀行存款 100000 應(yīng)收賬款 180000 存貨 420000 無形資產(chǎn) 1200000 固定資產(chǎn)-房屋 1000000 固定資產(chǎn)-設(shè)備 200000 商譽(yù) 180000 貸：應(yīng)付賬款 200000 應(yīng)付票據(jù) 280000 銀行存款 800000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000000,.,60,借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000 若A公司發(fā)行股票1200000股用于合并B公司，每股面值1元，公允價(jià)值為每股2元，發(fā)行過程中支付發(fā)行傭金40000元。 A公司會(huì)計(jì)處理：,.,61,借：銀行存款 100000 應(yīng)收賬款 180000 存貨 420000 無形資產(chǎn) 120