第三章--損失性費(fèi)用的核算(3)課件

1、第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),1,一生產(chǎn)損失核算概述 二廢品損失的核算 三停工損失的核算,3.5 損失性費(fèi)用的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),2,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解生產(chǎn)損失的概念和生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因； 熟悉廢品損失的概念及分類，熟悉停工損失的概念； 掌握廢品損失和停工損失的核算方法。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),3,一生產(chǎn)損失核算概述,生產(chǎn)損失的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免地會發(fā)生各種各樣的損失，企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計(jì)入產(chǎn)品成本，分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),4,一、廢品損失的含義,【廢品】廢品是指不符合規(guī)

2、定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。,二廢品損失的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),5,廢品按廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù) 價值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。,【可修復(fù)廢品 】廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在 經(jīng)濟(jì)上是合算的。,【不可修復(fù)廢品 】廢品在技術(shù)上不能修復(fù)，或 者雖可修復(fù)，但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是 不合算的廢品。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),6,廢品按照產(chǎn)生的原因不同， 分為料廢和工廢兩種。,【料廢】料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能 不符合要求而產(chǎn)生的廢品。,【工廢】工廢是指在

3、生產(chǎn)過程中由于加工工 藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的 缺陷所產(chǎn)生的廢品。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),7,廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫 后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失，以及 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。,1、不可修復(fù)廢品的 報(bào)廢損失：指不可修 復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除 回收殘料價值和賠款 后的凈損失。,2、可修復(fù)廢品的修復(fù) 費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在 返修過程中所發(fā)生的修 理費(fèi)用（耗用的材料、 人工等）。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),8,需要指出的是，有一些情況是不能作為廢品損失處理的，情況如下： 1、經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理； 2、產(chǎn)

4、成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理； 3、實(shí)行包退、包修、包換的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),9,二、廢品損失的計(jì)算,廢品損失核算的主要原始憑證是“廢品通知單”。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),10,計(jì)算公式如下： 不可修復(fù)廢品的凈損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 不可修復(fù)廢品的殘值 應(yīng)收過失人賠款,不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),11,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一般有兩種方法： 一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算； 二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。,不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算,第三章-損失

5、性費(fèi)用的核算(3),12,1、完工入庫時發(fā)現(xiàn)廢品 如果不可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)于完工入庫時， 計(jì)算公式相對比較簡單： 某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用額廢品產(chǎn)量分配率,廢品損失的計(jì)算 按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),13,2、生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品 如果生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品并且原材料一次性投入時， 計(jì)算公式如下： 直接材料費(fèi)用分配率 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用額=廢品產(chǎn)量直接材料費(fèi)用分配率 直接人工分配率 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工=廢品生產(chǎn)工時直接人工分配率 制造費(fèi)用分配率 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=廢品生產(chǎn)工時制造費(fèi)用分配率,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),14,三、廢品損失的賬戶設(shè)置,“廢品損

6、失”科目是為了歸集和分配廢品 損失而設(shè)立的。該科目借方登記發(fā)生的 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本，貸方登記應(yīng)由保險公司、 責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。 “廢品損失”科目一般沒有余額。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),【核算賬戶】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢 品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品 損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損 失”賬戶月末沒有余額。（若本期沒有完工產(chǎn)品呢？）,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),1、廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的核算,【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無 利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損

7、失， 若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將 凈損失轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。,廢品損失,凈損失,殘料收入,不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本,賠款收入,基本生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),【例題】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時為4800小時，廢品生產(chǎn)工時為120小時。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料17056元，直接人工12792元，制造費(fèi)用13530元，合計(jì)43378元。廢品殘料入庫作價96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按

8、生產(chǎn)工時比例分配。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用： 材料費(fèi)用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=852=416（元） 計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)： 直接人工費(fèi)用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工時） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1202.6=312（元） 計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工時） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1202.75=330（元） 計(jì)算廢品實(shí)際成本： 廢品實(shí)際成本=416+312+330=1058（元）,（1）計(jì)算廢品實(shí)際成本：,第三章

9、-損失性費(fèi)用的核算(3),廢品損失=1058-96=962（元） （3）編制會計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本： 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1058 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1058 結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價值： 借：原材料 96 貸：廢品損失 96 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失） 962 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 962,（2）計(jì)算廢品損失：,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),20,若設(shè)置“廢品損失”帳戶 1、轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 借：廢品損失甲產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2、回收廢品殘料 借：原材料 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 3、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失甲

10、產(chǎn)品 若不設(shè)置“廢品損失”帳戶 借：原材料 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品,不可修復(fù)廢品的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),21,【例1】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品600件，經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品40件，其余為合格品。本月歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)成本為：直接材料72 000元，直接人工52 200元，制造費(fèi)用23 400元。材料系生產(chǎn)開始時一次投入。產(chǎn)品生產(chǎn)總工時為9 000小時，其中不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)工時為300小時；廢品殘料驗(yàn)收入庫，作價800元，應(yīng)收賠償款120元。直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),22,（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢

11、品生產(chǎn)成本 借：廢品損失甲產(chǎn)品 7 320 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7 320 （2）回收廢品殘料價值 借：原材料 800 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 800 (3)登記應(yīng)收賠償款 借：其他應(yīng)收款 120 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 120 (4)廢品凈損失轉(zhuǎn)入同種產(chǎn)品合格品成本 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 400 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 6 400,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),23,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一般有兩種方法： 一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算； 二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。,不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),24,不可修復(fù)廢品 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3

12、),25,【例2】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月在驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額成本計(jì)算廢品損失。其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為110元，工時定額為20小時，每小時的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額2.3元，制造費(fèi)用定額為5.7元。廢品回收殘料價值1 200元。廢品損失計(jì)算如下： 直接材料：301103 300（元） 直接人工：30202.31 380（元） 制造費(fèi)用：30205.73 420（元） 生產(chǎn)成本：3 3001 3803 420 8 100（元）,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),26,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 （按定額成本） 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),27

13、,（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： 借：廢品損失乙產(chǎn)品 8 100 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 8 100 （2）回收殘料價值 借：原材料 1 200 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1 200 （3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 不可修復(fù)廢品凈損失8 1001 2006 900（元） 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品（廢品損失）6 900 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 6 900,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),2、廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品的核算,【分析】可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品還可以通 過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算返修 過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成本。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),29,若設(shè)置

14、“廢品損失”賬戶 1、發(fā)生修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失甲產(chǎn)品 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 2、反映應(yīng)收賠款 借：其他應(yīng)收款 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 3、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 貸：廢品損失甲產(chǎn)品,可修復(fù)廢品的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),30,【例3】某企業(yè)加工車間本月發(fā)生可修復(fù)廢品10件，均為乙產(chǎn)品，修復(fù)過程中耗費(fèi)材料480元，工時40小時，應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用200元，制造費(fèi)用160元。該批廢品應(yīng)由生產(chǎn)工人賠償260元。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),31,(1)發(fā)生修復(fù)費(fèi)用，確認(rèn)廢品損失 借：廢品損失乙產(chǎn)品 840 貸：原材料 480 應(yīng)付職工薪酬職工工資 200 制造

15、費(fèi)用 160 （2）應(yīng)收賠償沖減廢品損失 借：其他應(yīng)收款 260 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 260 （3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 可修復(fù)廢品凈損失840260580（元） 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 580 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 580,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),32,若不設(shè)置“廢品損失”賬戶 借：基本生產(chǎn)成本 其他應(yīng)收款 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用,可修復(fù)廢品的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),【例題】某企業(yè)第二車間本月在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品3件，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)。耗用材料費(fèi)210元，直接人工費(fèi)100元，應(yīng)分配制造費(fèi)用128元，應(yīng)向過失人索賠75元。,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),（1）可

16、修復(fù)廢品損失計(jì)算 修復(fù)費(fèi)用=210+100+128=438（元） 廢品損失=438-75=363（元） （2）編制會計(jì)分錄為： 借：廢品損失丙產(chǎn)品 438 貸：原材料 210 應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用 128 借：其他應(yīng)收款 75 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 75 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 363 貸：廢品損失丙產(chǎn)品 363,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),35,【概念】 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料及動力費(fèi)用、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。,三 停工損失的核算

17、,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),36,停工損失核算的主要原始憑證是“停工報(bào)告單”,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),37,若設(shè)置“停工損失”賬戶 1、發(fā)生停工損失時 借：停工損失 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 職工福利 制造費(fèi)用 2、索取賠款 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失 3、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 （1）借：營業(yè)外支出 貸：停工損失 （2）借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失,停工損失的核算,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),38,【例6-4】某企業(yè)加工車間本月停工5天，停工期間應(yīng)支付工人工資1 600元，應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)224元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用2 000元，則本月企業(yè)應(yīng)確認(rèn)停工損失如下： 借：停工損失加工車間 3 8

18、24 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 1 600 職工福利 224 制造費(fèi)用 2 000,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),39,如果上例中發(fā)生的停工損失，經(jīng)查明系由于供電部門電力供應(yīng)中斷造成的，供電部門應(yīng)予以賠償2 000元，其余部分經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 （1）應(yīng)收供電部門賠償沖減停工損失 借：其他應(yīng)收款供電部門 2 000 貸：停工損失加工車間 2 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失 停工凈損失3 8242 0001 824（元） 借：營業(yè)外支出 1 824 貸：停工損失加工車間 1 824,第三章-損失性費(fèi)用的核算(3),40,若不設(shè)置“停工損失”帳戶 1、發(fā)生停工損失時 借：基本生產(chǎn)成本（或：營業(yè)外支出） 貸：應(yīng)付職