第十章審計(jì)抽樣(修改)課件

1、第十章審計(jì)抽樣(修改),第十章 審計(jì)抽樣和選擇性測試方法,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述 第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,第十章審計(jì)抽樣(修改),第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,審計(jì)抽樣的含義 獲取審計(jì)證據(jù)時對審計(jì)抽樣和其他選擇測試項(xiàng)目方法的考慮 對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮 樣本設(shè)計(jì) 樣本選取 樣本結(jié)果評價,第十章審計(jì)抽樣(修改),審計(jì)抽樣的含義和種類,審計(jì) 抽樣,對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,審計(jì)測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征,所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會,缺乏了解的項(xiàng)目,總體項(xiàng)目數(shù)量太大,逐項(xiàng)審查的成本太大,第十章審計(jì)抽樣(修

2、改),審計(jì)抽樣的含義和種類,審計(jì)抽樣,抽樣決策依據(jù),了解總體特征,統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,屬性抽樣,變量抽樣,隨機(jī)選取樣本,運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果,具 備,不 具 備,客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險，通過調(diào)整樣本規(guī)模精確控制風(fēng)險; 但成本高，對審計(jì)師的要求高,根據(jù)樣本差錯率推斷總差錯率,根據(jù)樣本差錯額推斷總差錯額,發(fā)生金額,發(fā)生頻率,第十章審計(jì)抽樣(修改),統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣,確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序,應(yīng)審查多少項(xiàng)目,抽樣種類,確定測試目標(biāo),運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模 (明確承認(rèn)相關(guān)因素),運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模(不明確承認(rèn)相關(guān)因素),隨機(jī)選取有代 表性的樣本,應(yīng)用審計(jì)程序,運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果,判斷選取有

3、代 表性的樣本,應(yīng)用審計(jì)程序,運(yùn)用判斷評價 樣本結(jié)果,記錄結(jié)果,非統(tǒng)計(jì),統(tǒng)計(jì),抽 樣,第十章審計(jì)抽樣(修改),屬性抽樣與變量抽樣,審計(jì)抽樣,屬性抽樣,變量抽樣,雙重目的抽樣,定義:在精確度界限和可靠程度一致的條件下,為測試總體特征的發(fā)生頻率而采取的一種方法 測試種類：控制測試 目的：估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）,定義:用來估計(jì)總體金額而采取的一種方法 測試種類：細(xì)節(jié)測試 目的：估計(jì)總體金額或總體錯報中的金額,第十章審計(jì)抽樣(修改),獲取審計(jì)證據(jù)時對審計(jì)抽樣和其他選擇測試項(xiàng)目方法的考慮,第十章審計(jì)抽樣(修改),對其他選擇測試項(xiàng)目方法的考慮,其他選擇測試項(xiàng)目方法,選取全部項(xiàng)目,選取特定項(xiàng)目,少

4、量大額項(xiàng)目,存在特別風(fēng)險,成本效益原則,大額關(guān)鍵項(xiàng)目,超過金額項(xiàng)目,獲取信息項(xiàng)目,測試內(nèi)控項(xiàng)目,高管高度參與項(xiàng)目,非常規(guī)項(xiàng)目,可疑非正常項(xiàng)目,曾發(fā)生錯誤項(xiàng)目,人為調(diào)整項(xiàng)目,其他項(xiàng)目,可疑異常項(xiàng)目,以前出錯項(xiàng)目,第十章審計(jì)抽樣(修改),選取測試項(xiàng)目的三種方法之間的邏輯關(guān)系,第十章審計(jì)抽樣(修改),對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮,抽樣 風(fēng)險,非抽樣風(fēng)險,根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施相同程序得出的結(jié)論存在差異的可能性,由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致得出錯誤結(jié)論的可能性,第十章審計(jì)抽樣(修改),抽樣風(fēng)險,抽樣風(fēng)險,影響審計(jì)效果抽樣風(fēng)險,影響審計(jì)效率抽樣風(fēng)險,信賴過度風(fēng)險,控制測試,細(xì)節(jié)測試

5、,誤 受 風(fēng) 險,信賴不足風(fēng)險,控制測試,細(xì)節(jié)測試,誤 拒 風(fēng) 險,形成錯誤審計(jì)結(jié)論,發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,后果 嚴(yán)重,不影響審計(jì)結(jié)論正確性,降低審計(jì)工作效率,第十章審計(jì)抽樣(修改),抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響,第十章審計(jì)抽樣(修改),非抽樣風(fēng)險,非抽樣風(fēng)險,選擇總體不適合測試目標(biāo),控制偏差和錯報定義不當(dāng),審計(jì)程序選擇不當(dāng),審計(jì)發(fā)現(xiàn)評價不當(dāng),第十章審計(jì)抽樣(修改),抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制,風(fēng)險控制,抽樣風(fēng)險控制,非抽樣風(fēng)險控制,擴(kuò)大樣本量,質(zhì)量控制體系,樣本規(guī)模與抽樣風(fēng)險呈反方向變動,對業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，改進(jìn)實(shí)務(wù),第十章審計(jì)抽樣(修改),樣本設(shè)計(jì),審計(jì)程序目標(biāo),誤差構(gòu)成條件,可容忍誤差,

6、審計(jì)對象總體與分層,抽樣 單元,預(yù)期總體誤差,第十章審計(jì)抽樣(修改),審計(jì)程序目標(biāo),審計(jì)程序目標(biāo),控制測試,細(xì)節(jié)測試,評價控制是否有效執(zhí)行,確定相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報,第十章審計(jì)抽樣(修改),審計(jì)對象總體和分層,審計(jì)對象總體和分層,定義總體屬性,分層,確定抽樣總體范圍,降低變異性，提高審計(jì)效率,完整性,適當(dāng)性,審計(jì)目標(biāo),全部項(xiàng)目,項(xiàng)目的重要性,業(yè)務(wù)的類型,賬戶余額大小,內(nèi)部控制強(qiáng)弱,第十章審計(jì)抽樣(修改),抽樣單元,抽樣單元,測試目標(biāo),細(xì)節(jié)測試,控制測試,被測試的控制,審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的性質(zhì),一份文件 一個記錄,賬戶余額交易記錄貨幣單位,金額加權(quán)選樣,第十章審計(jì)抽樣(修改),誤差的構(gòu)成條件,定

7、義誤差,審計(jì)目標(biāo),細(xì)節(jié)測試,控制測試,控制 偏差,錯報,識別誤差,第十章審計(jì)抽樣(修改),可容忍誤差,可容忍誤差,細(xì)節(jié)測試,控制測試,可容忍偏差率,可容忍錯報金額,認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估基礎(chǔ)之上,重要性水平評估評估基礎(chǔ)之上,可容忍誤差,計(jì)劃的可容忍錯報,未更正的已知錯報,可能錯報,第十章審計(jì)抽樣(修改),預(yù)期總體誤差,預(yù)期總體誤差,細(xì)節(jié)測試,控制測試,總體誤差率,預(yù)計(jì)誤差額,有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本確定樣本量,前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差,被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化,對內(nèi)部控制的評價,分析性程序的結(jié)果,抽取少量項(xiàng)目的檢查結(jié)果,被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境的變化,第十章審計(jì)抽樣(修改),各因素對樣本設(shè)計(jì)的影響,第十章

8、審計(jì)抽樣(修改),樣本選取,樣本選取,對應(yīng)關(guān)系,隨機(jī)數(shù)選樣,隨意選樣,系統(tǒng)選樣,隨機(jī)起點(diǎn),選號路線,選取 樣本,選樣間距,選樣起點(diǎn),選取樣本,等距選樣,任意選樣,選取 樣本,總體規(guī)模,樣本規(guī)模,第十章審計(jì)抽樣(修改),例一,某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的175份進(jìn)行函證（隨機(jī)數(shù)表見教材）。要求：（1）以第2 行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？（2）以第4行，第2 列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上而下，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？,第十章審計(jì)抽樣(修改),例二

9、,審計(jì)人員在對某公司2006年3月的工資單進(jìn)行審查時，決定從900名職工中抽取30名職工的工資單進(jìn)行審查，并使用系統(tǒng)抽樣方法選樣。抽樣間距應(yīng)為多少？,第十章審計(jì)抽樣(修改),樣本結(jié)果評價,分析樣本誤差,推斷總體誤差,重估抽樣風(fēng)險,形成審計(jì)結(jié)論,第十章審計(jì)抽樣(修改),分析樣本誤差,根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項(xiàng)目是否是一項(xiàng)誤差。 當(dāng)注冊會計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法獲得審計(jì)證據(jù)時，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲得相應(yīng)審計(jì)證據(jù)。 如果某些樣本誤差具有共同的特征，應(yīng)將其作為一個整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行單獨(dú)評價。 在對樣本誤差進(jìn)行分析時，還應(yīng)考慮誤差質(zhì)的因素，包括誤差的

10、性質(zhì)、原因及對其他工作的影響。,第十章審計(jì)抽樣(修改),第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,屬性抽樣中的基本概念,誤差,審計(jì)對象總體,風(fēng)險與可信賴程度,可容忍誤差,第十章審計(jì)抽樣(修改),風(fēng)險與可信賴程度,屬性抽樣風(fēng)險矩陣圖,內(nèi)部控制實(shí)際 情況,抽樣結(jié)果,實(shí)際運(yùn)行狀況達(dá)到預(yù)期信賴程度,實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度,信賴過度風(fēng)險,否定,正確的決定,信賴不足風(fēng)險,肯定,正確的決定,第十章審計(jì)抽樣(修改),風(fēng)險與可信賴程度,可容忍誤差的確定,可容忍誤差（率）,內(nèi)部控制的可信賴程度,20%（或小于）考慮忽略抽樣測試，進(jìn)行詳細(xì)測試,5%（或小于）,10%（或小于）,可信賴程度差，在信賴內(nèi)控方面細(xì)節(jié)測試工

11、作不可有大幅度或中等減少,中等信賴程度，基于審計(jì)結(jié)論，在信賴內(nèi)控方面細(xì)節(jié)測試工作將減少,內(nèi)控實(shí)際可靠，基于審計(jì)結(jié)論，在信賴內(nèi)控方面細(xì)節(jié)測試工作將減少一半到三分之二,第十章審計(jì)抽樣(修改),抽樣屬性的具體方法,固定樣本抽樣,停走抽樣,發(fā)現(xiàn)抽樣,第十章審計(jì)抽樣(修改),固定樣本抽樣,固定樣本抽樣,確定審計(jì)目標(biāo),定義屬性和可容忍誤差,定義審計(jì)對象總體,確定抽樣的方法,確定樣本量,選取樣本進(jìn)行審計(jì),評價抽樣結(jié)果,書面說明抽樣程序,第十章審計(jì)抽樣(修改),案例,X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽訂銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托

12、貨運(yùn)公司送貨安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計(jì)師于2006年初對X公司2005年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2005年度的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2004年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。,第十章審計(jì)抽樣(修改),注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時，準(zhǔn)備在X公司2005年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗(yàn)收報告。注冊會計(jì)師確定的預(yù)期總體偏差率為1，可容忍偏差率為4，可接受的信賴過度風(fēng)險為5。在5的信賴過度風(fēng)險下，控制測試的樣本量表如下：,第十章審計(jì)抽樣(修改),第十章審計(jì)抽樣(修改),3討論要

13、求： 針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝檢驗(yàn)報告這項(xiàng)控制測試，根據(jù)資料中列示的各項(xiàng)條件 定義“誤差”、確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果： (1)抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。 (2)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。,審計(jì)結(jié)論：總體偏差率不高于4%的的可信賴程度為95%。,由于在156個樣本中發(fā)現(xiàn)3個偏差，其所對應(yīng)的總體偏差率為5.1%以上，高于可容忍偏差率4%，所以，該抽樣審查最能的結(jié)果是提高認(rèn)定層次重大報表風(fēng)險的估計(jì)水平，并相應(yīng)地增大有關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序范圍。,第十章審計(jì)抽樣(修改),5%信賴過度風(fēng)險下的總體偏差率上限表,

14、5.1,5.1,第十章審計(jì)抽樣(修改),(3)如果抽樣查出誤差的同時，發(fā)現(xiàn)公司存在舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，結(jié)合本案例討論如何決定下一步的措施。,注冊會計(jì)師必須實(shí)施其他審計(jì)程序來評價這類事件對財務(wù)報表的影響，并采用有利于徹底發(fā)現(xiàn)這類性質(zhì)嚴(yán)重偏差的審計(jì)程序。,第十章審計(jì)抽樣(修改),停走抽樣,停走抽樣,定義誤差的標(biāo)準(zhǔn),確定初始樣本量,進(jìn)行停走抽樣決策,確定審計(jì)目標(biāo)與抽樣總體,確定可容忍誤差和風(fēng)險水平,第十章審計(jì)抽樣(修改),風(fēng)險系數(shù)、樣本量、總體誤差率之間的關(guān)系,風(fēng)險 系數(shù),樣本 量,總體誤差率,第十章審計(jì)抽樣(修改),例三,已知某“停走”抽樣計(jì)劃中，計(jì)劃的可信度為95%，計(jì)劃的容忍率為6%，試

15、計(jì)算初始樣本量。若對初始樣本審查后發(fā)現(xiàn)了兩個誤差，試計(jì)算應(yīng)追加的樣本量。,第十章審計(jì)抽樣(修改),發(fā)現(xiàn)抽樣,理論依據(jù)： 假如總體中存在著一定發(fā)生率的舞弊事項(xiàng)，那么在相當(dāng)容量樣本中，至少可以發(fā)現(xiàn)一個舞弊事項(xiàng)。若對樣本的審查結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，則可以得出結(jié)論說，在某一可信度下，總體中舞弊事項(xiàng)的發(fā)生率，不會超過原先假設(shè)的發(fā)生率。 適用情況： 查找重大舞弊事項(xiàng),第十章審計(jì)抽樣(修改),發(fā)現(xiàn)抽樣,注意事項(xiàng)： 總體預(yù)計(jì)誤差率確定為零 只要發(fā)現(xiàn)一個誤差，就必須放棄一切抽樣程序而對總體進(jìn)行全面徹底的檢查,第十章審計(jì)抽樣(修改),第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,變量抽樣的基本概念,抽樣風(fēng)險,正態(tài)分布,標(biāo)準(zhǔn)

16、離差,第十章審計(jì)抽樣(修改),變量抽樣風(fēng)險矩陣圖,交易活動賬戶金額 實(shí)際情況,抽樣結(jié)論,符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和其他財務(wù)會計(jì)法規(guī),不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和其他財務(wù)會計(jì)法規(guī),誤受風(fēng)險,否定,正確的決定,誤拒風(fēng)險,肯定,正確的決定,第十章審計(jì)抽樣(修改),正態(tài)分布,0,X,1個標(biāo)準(zhǔn)差,X,1個標(biāo)準(zhǔn)差,X,F(X),第十章審計(jì)抽樣(修改),標(biāo)準(zhǔn)差,第十章審計(jì)抽樣(修改),變量抽樣的方法,單位平均估計(jì)抽樣,比率估計(jì)抽樣,差額估計(jì)抽樣,第十章審計(jì)抽樣(修改),單位平均估計(jì)抽樣,樣本量的計(jì)算：,樣本評價： 若實(shí)際抽樣誤差大于計(jì)劃抽樣誤差，應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差 計(jì)劃的抽樣誤差=可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差,第

17、十章審計(jì)抽樣(修改),單位平均估計(jì)抽樣,推斷的總體金額和誤差的計(jì)算：,推斷的總體金額,樣本平均值,總體項(xiàng)目個數(shù),審 計(jì) 差 異,賬面價值,推斷總體金額,第十章審計(jì)抽樣(修改),例四,對某公司1000張購貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計(jì)，若要求其平均金額的估計(jì)誤差不超過10000元，可靠程度為95%（95%的可信賴系數(shù)為1.96），預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。 要求：根據(jù)資料計(jì)算應(yīng)取多少張發(fā)票進(jìn)行審計(jì)？,第十章審計(jì)抽樣(修改),比率估計(jì),比率,樣本實(shí)際價值之和,樣本賬面價值之和,估計(jì)的總體價值,總體賬面價值,比率,計(jì)算公式：,適用情況： 誤差與賬面價值成比例關(guān)系,第十章審計(jì)抽樣(修改),差額估計(jì)抽樣,平均差額,樣本量,估計(jì)的總體差額,總體項(xiàng)目個數(shù),樣本實(shí)際價值-樣本賬面價值,平均差額,計(jì)算公式：,適用情況： 誤差與賬面價值不成比例關(guān)系,第十章審計(jì)抽樣(修改),例五,假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為元，共計(jì)4000個賬戶，注冊會計(jì)師為對應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，選出200個賬戶，賬面價值為240000元。審定后認(rèn)定的價值為245600元，請分別使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣估計(jì)應(yīng)付賬款總體金額。,第十章審計(jì)抽樣(修改),例四,審計(jì)人員