10-收入、費用和利潤課件

1、醫(yī)藥會計基礎(chǔ)與實務(wù),主講：姜素芳,10-收入、費用和利潤,第十章 收入、費用和利潤,第一節(jié) 收入的核算,01,第二節(jié) 費用的核算,02,第三節(jié) 利潤的核算,03,第四節(jié) 所得稅費用的核算,04,第五節(jié) 利潤分配的核算,05,10-收入、費用和利潤,學(xué)習(xí)目標(biāo),1了解收入的分類、確認、會計處理 2熟悉費用的分類、確認、會計處理 3掌握利潤的確定,10-收入、費用和利潤,第一節(jié) 收入的核算,一、收入的概述 1、概念：日?；顒又行纬桑瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。 2、內(nèi)容： 主要是銷售商品提供勞務(wù)。 3、科目： 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本,

2、10-收入、費用和利潤,4、特征： 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生； 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之； 收入必然能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加,10-收入、費用和利潤,二、銷售商品的收入 (一)確認條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 (1)商品實物已交付 (2)所有權(quán)憑證已轉(zhuǎn)移 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量,10-收入、費用和利潤,注意：表面商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上沒有將商品的真 正風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的，有以下特例： 銷售的商品在質(zhì)量、品種和規(guī)格方面不符合合同的規(guī)定要求 銷售的商品的收入是否取得

3、取決于代銷方銷售商品的收入能否取得 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作 合同中規(guī)定由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款,10-收入、費用和利潤,(二)賬務(wù)處理 (1) 一般銷售業(yè)務(wù) (2)已發(fā)出商品但不符合收入確認條件的 (3)商業(yè)折扣/現(xiàn)金折扣 (4)銷售折讓 (5)銷售退回 (6)銷售材料等存貨,10-收入、費用和利潤,符合確認收入條件的，應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,(1) 一般銷售業(yè)務(wù),10-收入、費用和利潤,例1. A公司5月5日發(fā)給B廠甲產(chǎn)品1 000件，成本35

4、0 000元，增 值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，款項尚未收回。 借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：庫存商品 350 000,10-收入、費用和利潤,不應(yīng)確認收入，只單獨反應(yīng)發(fā)出去的商品成本。 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 滿足確認條件時，確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,(2)已發(fā)出商品但不符合收入確認條件的,10-收入、費用和利潤,例2. A公司5月5日發(fā)給B

5、廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨公司交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。 5月5日 借：發(fā)出商品甲 350 000 貸：庫存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收帳款： 借：應(yīng)收帳款B廠 95 000 貸：應(yīng)交稅費增（銷）85 000 銀行存款 10 000,10-收入、費用和利潤,例3.甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，產(chǎn)品成本每件170元，若客戶購買達到100件以上的，可得到20元/件的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品120件

6、，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。 計算：該企業(yè)于12月16日收到該筆款項時會計處理。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）,(3)商業(yè)折扣/現(xiàn)金折扣,10-收入、費用和利潤,借：應(yīng)收賬款 29484 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25200=210120 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 4284 借：主營業(yè)務(wù)成本 20400=170120 貸：庫存商品 20400 借：銀行存款 28980 財務(wù)費用 504 貸：應(yīng)收賬款 29484,10-收入、費用和利潤,銷售折讓，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓。 例4.甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，某客戶購買

7、該企業(yè)產(chǎn)品100件，適用的增值稅稅率為17%。5日后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。甲公司同意客戶的要求，辦妥相關(guān)手續(xù)并開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 391 貸：應(yīng)收賬款 2691,(4)銷售折讓,10-收入、費用和利潤,已確認收入的商品發(fā)生退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 貸：應(yīng)收賬款/銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本,(5)銷售退回,10-收入、費用和利潤,例5.某公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為300000元，增值稅稅額為51000元，該批商品成本為180000元，該

8、公司對該項銷售確認了收入，款項存入銀行。兩個月后，商品出現(xiàn)嚴(yán)重問題，對方要求退貨，公司同意了退貨要求，并于退貨當(dāng)日退回了貨款，開具增值稅發(fā)票（紅） 借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 51000 借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫存商品 180000,借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 51000 貸：銀行存款 351000 借：庫存商品 180000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 180000,10-收入、費用和利潤,企業(yè)銷售材料、包裝物視同商品銷售，通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算。 例6.某公司銷售一批原材

9、料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為9 000元，增值稅稅額為1 530元，款項尚未收到。該批原材料的實際成本為6000元 借：應(yīng)收賬款 10530 貸：其他業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）1530 借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 貸：原材料 6000,(6)銷售材料等存貨,10-收入、費用和利潤,三、提供勞務(wù)收入 完工百分比法 完工百分比=已發(fā)生的成本/估計總成本 本年確認的收入=合同總收入完工進度 本年確認的成本=合同總成本完工進度,10-收入、費用和利潤,例7.甲公司于2009年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入600000元，實際發(fā)生成本280 000元，

10、估計還會發(fā)生120 000元的成本，甲公司2009年的收入和成本： 完工百分比=280 000/(280 000+120 000)*100%= 70% 本期收入=600 000*70%= 420 000 本期成本= (280 000+120 000)*70%= 280 000,10-收入、費用和利潤,第二節(jié) 費用的核算,一、費用的概述 1、概念：在日?；顒又校瑫?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 2、分類：按功能分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本費用和期間費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本費用： 直接材料費用，直接人工費用，制造費用 期間費用： 管理費用，財務(wù)費用，銷售費用,10-收入、費用和利潤

11、,直接材料費用 指用來構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料的成本，包括原材料、輔 助材料、備品備件、燃料、包裝物等。 直接人工費用 指在生產(chǎn)過程中對材料進行直接加工使其變成產(chǎn)成品所耗 用的人工費用，包括生產(chǎn)工人工資，獎金，津貼等。 制造費用 指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸入直接材料和人工的各種費 用，包括生產(chǎn)車間管理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)廠房設(shè) 備的折舊、維護費等。,直接材料費用，直接人工費用，制造費用,10-收入、費用和利潤,管理費用 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括籌建 期間開辦費，行政人員工資，訴訟費，辦公費，水電費，業(yè) 務(wù)招待費，研究費用，排污費，房產(chǎn)稅，印花稅等。 財務(wù)費用 企業(yè)籌集

12、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支 出，匯兌損益，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣。,管理費用，財務(wù)費用，銷售費用,10-收入、費用和利潤,銷售費用 企業(yè)銷售商品和材料，提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的費用，包 括保險費，展覽費，包裝費，廣告費，商品維修費，裝卸費， 運輸費，產(chǎn)品質(zhì)量保證損失和銷售部門辦公設(shè)備折舊，銷售人 員工資等。,10-收入、費用和利潤,二、管理費用 1、發(fā)生費用時 借：管理費用 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 研發(fā)支出-費用化支出 應(yīng)交稅費等 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：管理費用,10-收入、費用和利潤,例6.長城公司某月份管理費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）以現(xiàn)

13、金支付業(yè)務(wù)招待費800元 （2）計提行政部門的固定資產(chǎn)折舊為5000元，攤銷無形資產(chǎn)價值2000元,10-收入、費用和利潤,三、財務(wù)費用 1、發(fā)生費用時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：財務(wù)費用,10-收入、費用和利潤,例7.長城公司某月份財務(wù)費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）計提本月負擔(dān)的短期借款利息8000元 （2）以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費500元,10-收入、費用和利潤,四、銷售費用 1、發(fā)生費用時 借：銷售費用 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：銷售費用,10-收入、費用和利潤,例8.長城公司某月份銷售費用發(fā)

14、生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元 （2）為舉辦產(chǎn)品展覽會，發(fā)生場地布置費5000元，其中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料3000元，其余以現(xiàn)金支付,10-收入、費用和利潤,第三節(jié) 利潤的核算,利潤的構(gòu)成 1.營業(yè)利潤（日常活動） =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+(-)公允價值變動損益+(-)投資收益 2.利潤總額（日常活動+非日?；顒樱?=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 3.凈利潤 =利潤總額-所得稅費用,10-收入、費用和利潤,第四節(jié) 所得稅費用的核算,一、所得稅費用 一般情況下，所得稅費用=利潤總額所得稅率（25%） 計提所得稅 借：所得稅費用 貸

15、：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款,10-收入、費用和利潤,二、本年利潤 利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 借：收益類科目 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：成本、費用類科目,10-收入、費用和利潤,課堂練習(xí),1某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為15萬元，銷售費用為20萬元，財務(wù)費用10萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，公允價值變動損益20萬元（貸），投資收益30萬元（貸），營業(yè)外收入為10萬元，營業(yè)外支出為35萬元，所得稅費用為30萬元，計算該企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。,10-收入、費用和利潤,第五節(jié) 利潤分配的核算,一、分配程序 可供分配的利潤=本年凈利潤+以前年度未分配利潤 凈利潤（稅后利潤）：（1）彌補虧