成本管理系統(tǒng)

1、摘 要成本管理與控制是施工工程項(xiàng)目部管理的中心，也是施工 企業(yè)能否盈利的關(guān)鍵，但目前施工項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)大多是以整個(gè)施 工企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)來構(gòu)建的。本文從施工項(xiàng)目部的角度來構(gòu)建項(xiàng)目成本 管理系統(tǒng)，通過對(duì)施工過程中成本管理活動(dòng)的分析， 建立了施工項(xiàng)目 成本管理模型。關(guān)鍵詞項(xiàng)目管理；成本管理；管理模型；掙得值法1、引言在施工項(xiàng)目管理活動(dòng)中，成本管理是一個(gè)逐步明晰化的過程。從 項(xiàng)目的籌備、實(shí)施到最后的竣工，管理人員在每一個(gè)階段都必須有效 地使用專門知識(shí)和技術(shù)去預(yù)測(cè)和控制成本， 并不斷地協(xié)調(diào)成本目標(biāo)與 工期目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)之間的關(guān)系，以確保整個(gè)工程能夠保質(zhì)保量地如 期完工，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)。但是，要在項(xiàng)目一開始

2、就做出精確的成本估 算，并要實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)控，掌握成本與工期之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系, 在手工操作的情況下是很難辦到的，因此必須建立施工項(xiàng)目成本管理 信息系統(tǒng)。2、施工項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)（PCMS，P rojectCostMa nageme ntSystem）是通過對(duì)成本的預(yù)測(cè)、估算、 核算來實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制的，它體現(xiàn)了成本信息化的過程。目前的項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)大多是從投資者的角度來管理項(xiàng)目成本的，施工企業(yè)的成本管理系統(tǒng)則往往是從整個(gè)企業(yè)的角度來構(gòu)建的，以施工項(xiàng)目部為主體而設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)并不多見。 但是，施工企業(yè)由于其特有 的經(jīng)營(yíng)管理模式又非常有必要而且有可能建立施工項(xiàng)目成本管理系

3、統(tǒng)。首先，工程項(xiàng)目的施工是以項(xiàng)目部為單位進(jìn)行的，項(xiàng)目部是作為 成本中心而存在的。項(xiàng)目部經(jīng)理人員的主要任務(wù)之一就是通過對(duì)工程 成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)估來降低成本，實(shí)現(xiàn)盈利。其次, 工程項(xiàng)目的施工通常是分散進(jìn)行的，經(jīng)理人員獨(dú)立負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目人、 財(cái)、物的管理工作，項(xiàng)目部也可以被看成是一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)運(yùn)作機(jī)構(gòu), 它與整個(gè)施工企業(yè)的聯(lián)系并不是非常緊密。 再次，作為項(xiàng)目部的經(jīng)理 人員要將工期計(jì)劃、成本計(jì)劃與質(zhì)量指標(biāo)很好地結(jié)合，及時(shí)地跟蹤成 本計(jì)劃的執(zhí)行情況，合理安排資源，采取相應(yīng)的成本控制措施，如果 不利用信息系統(tǒng)幾乎是不可能完成這些工作的。以施工項(xiàng)目部為對(duì)象建立的施工項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)構(gòu)建的方法與

4、般的信息系統(tǒng)是一樣的，不同點(diǎn)在于通過對(duì)項(xiàng)目部成本管理活動(dòng)的 分析，建立關(guān)于施工項(xiàng)目成本管理的模型。 此模型不僅要反映項(xiàng)目成 本管理的過程，幫助管理者合理規(guī)劃資源，核算各項(xiàng)成本指標(biāo)，更要 能夠動(dòng)態(tài)地描述出計(jì)劃成本、預(yù)算成本和實(shí)際成本之間的關(guān)系，為管 理者進(jìn)行成本控制提供指導(dǎo)。3、施工項(xiàng)目成本管理模型3.1施工項(xiàng)目成本管理活動(dòng)分析施工企業(yè)在與客戶簽訂工程施工合同后成立工程項(xiàng)目部，項(xiàng)目部 的主要職責(zé)一方面是根據(jù)施工合同的要求，按質(zhì)按時(shí)地完成施工工 作；另一方面是通過對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行事前、 事中和事后的成本控制以實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目的預(yù)期利潤(rùn)。項(xiàng)目部作為成本中心，它所需要控制的成本范圍是由企業(yè)決定的。施工企業(yè)根據(jù)

5、工程合同標(biāo)的,采用倒推法，在扣除預(yù)期利潤(rùn)、稅金后確定合同總成本（計(jì)劃成本BCWS ），該計(jì)劃成本就是項(xiàng)目部的預(yù)算成本（BCWP ）的上限。施工項(xiàng)目成本管理可以劃分為事前計(jì)劃、事中控制和事后考評(píng)三個(gè)階段：事前計(jì)劃包括 編制資源計(jì)劃、成本估算、成本預(yù)算三個(gè)步驟；事中控制包括成本核 算與分析、成本控制兩方面；事后考評(píng)指的是成本決算。在建立成本我們將管理系統(tǒng)時(shí)，可以用六大模塊來具體反映項(xiàng)目成本管理活動(dòng)。首先給出成本管理模型的IDEFO圖，再進(jìn)一步對(duì)其分析、說明。3.2施工項(xiàng)目成本管理模型（見下頁(yè)圖1）jraJiRi卄人力庸 tLaTifU tMTww 更 4AU怙flAOJf決ff4肝魚十nxiven

6、vfE*iAO- wiiP 的 3.3施工項(xiàng)目成本管理過程分析331資源計(jì)劃編制編制資源計(jì)劃的目的是要確定完成項(xiàng)目活動(dòng)需要的物質(zhì)資源（如 人員、設(shè)備、物資）的種類和需要量。項(xiàng)目部管理人員在接受任務(wù)以后，首先根據(jù)合同和施工設(shè)計(jì)圖對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行工作分解，編制工程項(xiàng) 目分解表。即將項(xiàng)目劃分為一個(gè)個(gè)較小的、更易管理的工作單元，以 便識(shí)別出項(xiàng)目中需要的資源、技術(shù)、時(shí)間，提高資源、成本及時(shí)間占 算的準(zhǔn)確性。工程項(xiàng)目分解表也是進(jìn)行項(xiàng)目成本估算、 預(yù)算和控制的 基礎(chǔ)。其次，確定工程項(xiàng)目分解表中每一工作單元所需的人員、 物資、 設(shè)備等資源的種類、數(shù)量及使用時(shí)間，并將其匯總確定完成整個(gè)工程 所需各項(xiàng)資源的種類、數(shù)量

7、及時(shí)間。在這一過程中，項(xiàng)目部需考慮企 業(yè)現(xiàn)有的可供使用的人員、物資及設(shè)備情況，并結(jié)合企業(yè)或行業(yè)的定 額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析。在確定人工定額時(shí)，可根據(jù)不同的工作性質(zhì)采用不 同的定額標(biāo)準(zhǔn)。例如技術(shù)性較強(qiáng)的工種，輔助工種采用時(shí)間定額計(jì)算;鋼筋、混凝上等工種可采用產(chǎn)量定額計(jì)算。確定機(jī)械臺(tái)班定額時(shí)也可 采用同樣的方法。第三，通過市場(chǎng)詢價(jià)及分析預(yù)測(cè)方式制定各類資源 的單價(jià)表。最后，將以上各項(xiàng)數(shù)據(jù)分類、匯總、計(jì)算，制定出工程項(xiàng) 目計(jì)劃人力資源需求表、物資需求表、設(shè)備需求表。此三項(xiàng)需求表應(yīng) 包含各類資源的需求數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)。另外，對(duì)于不同的施工方案 可能有不同的資源組合方式，那么就需要項(xiàng)目管理人員在綜合考慮成 本、

8、技術(shù)、時(shí)間及質(zhì)量等多種因素的基礎(chǔ)上做出選擇。322成本估算成本估算是在編制資源計(jì)劃的基礎(chǔ)上對(duì)于工程項(xiàng)目成本做出一個(gè)更全面的計(jì)劃。管理人員通過對(duì)合同標(biāo)的、各類資源計(jì)劃需求表、企 業(yè)內(nèi)外部資源單價(jià)及企業(yè)歷史項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的分析， 采用施工項(xiàng)目成 本估算實(shí)物法，進(jìn)一步確定出該項(xiàng)目的直接工程成本、 間接成本及其 他費(fèi)用。具體體估算步驟是：3.321根據(jù)已經(jīng)編制好的資源需求表匯總后估 算出工程項(xiàng)目的直接工程費(fèi)直接工程費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)（含自有施工機(jī)械和租賃機(jī)械所發(fā)生的安裝、拆卸、使用和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)）；3.322以直接工程費(fèi)為基礎(chǔ)，按合同約定或歷史經(jīng)驗(yàn)估算工程 其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用包括材料二次

9、搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等;3.323將以上兩項(xiàng)合計(jì)后估算出直接工程成本;3.324估算間接費(fèi)用間接費(fèi)=直接費(fèi)x間接費(fèi)費(fèi)率。在確定間接費(fèi)率時(shí)可參照企業(yè)以 往的經(jīng)驗(yàn)或合同條款;3.325占算工程施工預(yù)算總成本預(yù)算總成本=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)械使用費(fèi)+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)。3.3.3 成本預(yù)算工程項(xiàng)目成本預(yù)算與估算是不同的，最大的區(qū)別在于預(yù)算提供的成本是按時(shí)間分布的，目的是要實(shí)現(xiàn)對(duì)成本實(shí)施情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。 成 本預(yù)算是成本管理與控制的最重要的環(huán)節(jié)之一， 它為工程項(xiàng)目以后的 成本管理提供了一個(gè)可以比較的標(biāo)準(zhǔn)。 在這一過程中，所要做的主要 工作就是根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)

10、劃的要求，將成本估算的各項(xiàng)結(jié)果按時(shí)間分 解到各年、季度、月、旬或周，以便項(xiàng)目部各部門能夠進(jìn)一步明確責(zé) 任、開展工作。成本預(yù)算工作的結(jié)果是要完成成本預(yù)算單和預(yù)算表, 以及給出預(yù)算成本的時(shí)間一成本累計(jì)曲線圖。成本預(yù)算單是按照各分項(xiàng)目或工作單元給出的，它必須包括分項(xiàng) 目?jī)?nèi)容、負(fù)責(zé)人或供應(yīng)商、項(xiàng)目開始和結(jié)束的時(shí)間、預(yù)算成本數(shù)額（按 人工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)分別填列）。時(shí)間一成本累計(jì)曲線圖的橫坐標(biāo)表示時(shí)間（月），縱坐標(biāo)表示成 本（萬(wàn)元）。它的繪制步驟是:根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃書和每單位時(shí)間內(nèi)需用的各類資源量, 計(jì)算單位時(shí)間成本;計(jì)算規(guī)定時(shí)何的計(jì)亢底的城本預(yù)算。即。勞 式中。戰(zhàn)示某時(shí)仙嶽計(jì)誡本預(yù)勲伽喪示中位時(shí)

11、何的成木 預(yù)汀衷示規(guī)宦計(jì)劃時(shí)刻：按照孑規(guī)宦時(shí)間的0值，繪制S形曲線。時(shí)間一罠 計(jì)成本圖也fiiferilR中進(jìn)一步進(jìn)行成本控制的依據(jù).334成本核算與分析在任何一個(gè)成本管理系統(tǒng)中，成本核算都是非常關(guān)鍵的，因?yàn)樗?起到了承上啟下的作用。一方面它為成本控制提供所需的信息， 另一 方面它又是進(jìn)行成本分析和考核的依據(jù)， 通過與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較可以明確預(yù)算制定得是否合理、 執(zhí)行得是否有效。 作為工程項(xiàng)目的成本核 算主要是借助于會(huì)計(jì)賬、表，采用通常的項(xiàng)目成本法進(jìn)行計(jì)算。在此 基礎(chǔ)上，采用各種成本分析的方法，評(píng)判出成本執(zhí)行的狀況。成本分 析的方法有與他類型企業(yè)相同的分析方法，如比較法、比率法、因素 分析法、目

12、標(biāo)成本差異分析法，也有其特有的分析方法，如專項(xiàng)成本 分析法和綜合成本分析法。專項(xiàng)成本分析法又包括成本盈虧異常分 析、工期成本分析和質(zhì)量成本分析。 成本盈虧異常分析主要從產(chǎn)值與 施工任務(wù)單的實(shí)際工作量和工程進(jìn)度是否同步， 資源消耗與施工任務(wù) 單的實(shí)耗人工、材料和機(jī)械使用情況是否同步，其他費(fèi)用（如料差、 臺(tái)班費(fèi)）的產(chǎn)值與實(shí)際支付是否同步、預(yù)算成本與產(chǎn)值是否同步、實(shí) 際成本與資源消耗是否同步這五個(gè)方面來對(duì)比分析成本盈虧的情況。工期成本分析是運(yùn)用因素分析法， 找出目標(biāo)工期成本與實(shí)際工期成本 之間產(chǎn)生差異的原因。 綜合成本分析法是工程項(xiàng)目成本分析廣泛采用 的一種方法，它通過對(duì)計(jì)劃成本、 預(yù)算成本和實(shí)際成

13、本的 “三算”對(duì)比， 分別計(jì)算產(chǎn)生偏差的原因， 為今后進(jìn)一步的成本管理提供幫助。 它既 要在分項(xiàng)工程成本分析中采用， 也要在竣工成本分析中采用。 成本核 算與分析的結(jié)果是產(chǎn)生成本變動(dòng)因素分析表、 成本動(dòng)態(tài)比較表、 分項(xiàng) 工程成本分析表、 月度成本盈虧異常情況分析表、 預(yù)算成本差異分析 表。3.3.5 成本控制施工項(xiàng)目的成本控制是控制項(xiàng)目預(yù)算的變更并及時(shí)調(diào)整以達(dá)到控 制目的過程， 它貫穿于整個(gè)成本管理過程， 這也是它與成本核算與分析的最大不同點(diǎn)。 成本核算與分析僅僅是對(duì)前期成本預(yù)算執(zhí)行情況的 總結(jié)和分析， 成本控制則是從成本預(yù)算開始執(zhí)行時(shí)就已進(jìn)行了。 本文 前面提到的時(shí)間一累計(jì)成本圖、綜合成本分

14、析法都是成本控制的方 法。在這個(gè)模塊中，主要是采用掙得值法( Earnedvalue )，通過使 用“掙得值 ”的概念來進(jìn)行成本、 進(jìn)度的績(jī)效分析， 給出掙得值評(píng)價(jià)曲 線圖，針對(duì)出現(xiàn)的偏差給出相應(yīng)建議。 掙得值法是國(guó)際上較流行的項(xiàng) 目成本管理方法，它包括三個(gè)基本指標(biāo)： BCWS ( BudgetedCost ofWorkScheduled )即計(jì)劃成本，指根據(jù)批準(zhǔn)認(rèn)可的進(jìn)度計(jì)劃和預(yù) 算，到某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)完成的工作所需使用資金的累計(jì)值 (它是可以同 時(shí)反映出項(xiàng)目進(jìn)度和費(fèi)用的指標(biāo)， BCWS 在施工過程中一般保持不 變，除非合同有變更)。BCWP (BudgetedCostofWorkPerform

15、ed ) 即預(yù)算成本， 指根據(jù)批準(zhǔn)認(rèn)可的預(yù)算， 到某一時(shí)點(diǎn)已經(jīng)完成的工作所 需使用資金的累計(jì)值 (它以貨幣的形式反映了滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)以上的三個(gè)目的實(shí)際進(jìn)度)。ACWP (ActualCostofWorkPerformed)即實(shí)際 成本，指到某一時(shí)點(diǎn)已完成的工作所實(shí)際花費(fèi)的總金額?；局刀际顷P(guān)于時(shí)間進(jìn)度的函數(shù)， 它們可以被反映在掙得值評(píng)價(jià)曲線 圖中，如圖 2.圖中的橫坐標(biāo)表示時(shí)間， 即項(xiàng)目的進(jìn)度： 縱坐標(biāo)表示費(fèi)用的累積。由三個(gè)基本值之間的關(guān)系還可引申出另兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)：費(fèi)用偏差CV( Cost Variance )，CV 二 BCWP ACWP，當(dāng) CV0 時(shí)，表示 節(jié)支， 項(xiàng)目執(zhí) 行效果良好 ；當(dāng) CVO 時(shí)， 表示進(jìn)度提前；當(dāng)SVBCWSBCWPJlCV 。ffh；,用I刊j護(hù) y 換】MA-i 一Traa檢ftST 時(shí)期niMEES336成本決算施工企業(yè)所進(jìn)行的成本決算是以單位工程為對(duì)象，以工程竣工后 的工程結(jié)算為依據(jù)，通過對(duì)工程成本分析，編制出工程項(xiàng)目決算書, 一方面為項(xiàng)目的驗(yàn)收提供依據(jù)，另一方面便于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)