會計英語第四版.doc

1、第一章 會計總論學(xué)習(xí)目標：1. 了解會計信息系統(tǒng)2. 應(yīng)用公認會計準則3. 了解財務(wù)報表4. 運用會計要素5. 運用會計等式6. 了解會計及其環(huán)境本章討論不同的使用者對會計信息的需求，介紹不同實體對會計職業(yè)的影響、會計職業(yè)道德及職業(yè)行為準則。本章也將對公認會計準則以及一些相關(guān)概念和原則進行解釋。本章將介紹會計等式：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益，并逐一定義會計等式中的每個要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對會計等式的影響。同時，本章還將簡單介紹財務(wù)報表。1.1 會計是一個信息系統(tǒng)我們通常把會計描述為一個信息系統(tǒng)。作為一個信息系統(tǒng)，會計計量經(jīng)濟活動，將信息編制成財務(wù)報表，并將財務(wù)報表傳達給決策者。會計的范圍包括：確認經(jīng)

2、濟事項，進行計量、記錄、匯總，并把信息報告給使用者。會計所涵蓋的范圍要大于簿記。圖表11是信息在會計系統(tǒng)內(nèi)的流轉(zhuǎn)圖。簿記是對交易和事件的記錄，只是會計的一部分。會計還包括對會計信息的分析和闡述，以幫助財務(wù)報表的外部和內(nèi)部的使用者制定各項經(jīng)濟決策。決策制定經(jīng)濟業(yè)務(wù)財務(wù)報告圖表1-1 會計信息流轉(zhuǎn) 會計信息使用者主要是投資者和債權(quán)人，政府，工會，普通公眾也會使用會計信息。1.2 組織形式企業(yè)有三種組織形式： 個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資擁有的企業(yè)組織。個人獨資企業(yè)是一個會計實體，但并不是法律實體個人獨資企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)承擔無限責(zé)任，這也是個人獨資企業(yè)的一個主要缺點。 合伙企業(yè)與個人獨資

3、企業(yè)的區(qū)別只在于它有兩個或兩個以上的所有者。合伙企業(yè)的所有者被稱為合伙人?，F(xiàn)實商業(yè)活動中有許多不同類型的合伙企業(yè)。公司是依據(jù)當?shù)胤勺猿闪⒌膯为殞嶓w；公司的所有者被稱為股東。股東不對公司的債務(wù)負責(zé)。有限責(zé)任是公司這種組織形式的一個顯著優(yōu)點。公司的所有權(quán)被分為股份。股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。1.3 編報財務(wù)報表的框架由于各個國家的法律和經(jīng)濟環(huán)境不同，各國有不同的會計模式。在一個國家可行的會計實務(wù)在另一個國家并不一定可行。由于各國的會計模式不同，所以我們需要制定一個互相協(xié)調(diào)的會計標準：用全球通用的會計語言來傳達相關(guān)的且可靠的會計信息。 為滿足上述需求，國際會計準則委員會（IASC）于1973年成

4、立，并致力于國際公認的會計準則的制定。2001年4月1日，根據(jù)題為關(guān)于重塑國際會計準則委員會未來的建議的報告中的提議，國際會計準則委員會（IASC）改組為國際會計準則理事會（IASB）。 除了1989年發(fā)布的國際會計準則外，國際會計準則委員會還發(fā)布了財務(wù)報表編報的框架，并將其作為建立會計準則的概念基礎(chǔ)。 框架主要包括以下內(nèi)容：1.財務(wù)報表的目的及基礎(chǔ)假設(shè)；2.財務(wù)報表的質(zhì)量特征；3.財務(wù)報表的要素；4.資本和資本保全概念。圖表12概括地介紹了一些重要的會計原則。圖表12會計主體原則每個主體必須記錄其發(fā)生的業(yè)務(wù)并編制財務(wù)報告，且必須與其所有者和其他主體分開。又稱為獨立實體原則?？陀^性原則交易記錄

5、必須以獨立，無偏見且可證實的證據(jù)為基礎(chǔ)。成本原則所有交易的記錄都應(yīng)以收到的或支付的現(xiàn)金為基礎(chǔ)。又稱為歷史成本原則。持續(xù)經(jīng)營原則財務(wù)報表的使用者假設(shè)企業(yè)的會計記錄是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的反映，而不是企業(yè)即將實施清算或即將被收購情況下的反映，即將實施清算或被收購，企業(yè)應(yīng)按不同的基礎(chǔ)編制報表。貨幣計量原則交易的記錄采用通用貨幣，并假設(shè)幣值穩(wěn)定。會計分期原則將會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為一定的，間隔相等的會計期間，比如一年，并在此基礎(chǔ)上進行會計報告。收入確認原則收入和相關(guān)的費用應(yīng)在實現(xiàn)時確認，而不考慮是否收到或支出現(xiàn)金。又稱為實現(xiàn)原則。配比原則收入與費用應(yīng)在收入實現(xiàn)以及費用發(fā)生的

6、當期記錄。充分披露原則財務(wù)報表（包括報表附注）必須報告所有與企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況相關(guān)的信息。一致性原則同一企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用同樣的會計方法，以使各期的財務(wù)報表具有可比性。重要性原則對報表使用者而言，如果某金額對財務(wù)報表的影響不重要，則這個金額可以被忽略。又稱為成本效益約束。穩(wěn)健性原則當對將收到或支付的金額存在悲觀和樂觀兩種估計值的發(fā)生可能性相同時，應(yīng)采用最悲觀的估計結(jié)果；認為低估價值比高估好。也就是，高估損失比低估好。2006年2月16日，中國的財政部宣布實行一項新的基本準則和38項新的具體會計準則，雖然這些準則和國際會計準則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國際會計準則一致。新的基

7、本準則類似于國際會計準則委員會發(fā)布的概念框架，并且這新的38項會計準則覆蓋了國際財務(wù)報告準則下的所有問題。1.4 了解財務(wù)報表會計信息必須滿足使用者的需求。主要使用者利用財務(wù)報表信息評價企業(yè)的盈利能力和償債能力。財務(wù)報表是會計程序的最終產(chǎn)品。財務(wù)報表應(yīng)按一定的格式編制，并提供與決策相關(guān)的信息。 個人獨資企業(yè)編制的四種財務(wù)報表有： 利潤表（又稱為損益表）； 所有者權(quán)益變動表（又稱為資本變動表，以及以后章節(jié)介紹的留存收益表）； 資產(chǎn)負債表； 現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況報告）資產(chǎn)負債表反映一個企業(yè)在某一特定日期的所有資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。IASB框架對資

8、產(chǎn)的定義如下： 資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，商品存貨，物料用品，設(shè)備，建筑物和機器等。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)，商標權(quán)和版權(quán)等。資產(chǎn)的來源有兩種，一種是負債，另一種是所有者權(quán)益。IASB框架對負債的定義如下：負債是由過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或向其他企業(yè)提供服務(wù)等實現(xiàn)的義務(wù)。負債包括應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資，應(yīng)付稅款，應(yīng)付利息和應(yīng)付債券。權(quán)益（獨資企業(yè)的所有者權(quán)益，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益，及公司的股東權(quán)益）是剩余權(quán)益。IASB對所有者權(quán)益的定義如

9、下：所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在企業(yè)中，權(quán)益是指所有者的利益。所有者權(quán)益代表所有者對總資產(chǎn)中扣除債權(quán)人要求權(quán)后的資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益有時又被稱為凈資產(chǎn)。利潤表利潤表是反映企業(yè)一定會計期間，如一個月或一年的收入、費用和凈利潤或凈損失的會計報表。凈利潤或凈損失的計算公式如下：凈利潤（凈損失）收入費用IASB框架對利潤的定義如下：收益是會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式是資產(chǎn)的流入增加或負債減少而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，但是不包括所有者的投入而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。收益包括收入和利得，收入是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的，包括銷售收入，服務(wù)費收入，利息收入，股利收入，版權(quán)

10、收入和租金收入等。國際會計準則第18號詳細介紹了有關(guān)收入的會計處理。概括來講，收入是指企業(yè)正常經(jīng)營活動中向客戶提供服務(wù)或交換商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。例如收入通常包括銷售收入，租金收入，鼓勵收入和利息收入。注意不要將收益與凈收益混淆。凈收益是收益扣除費用后的余額。IASB框架對費用的定義如下：費用是某一會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，通過現(xiàn)金流出，資產(chǎn)折舊或負債增加等最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但不包括分配給所有者的股利或所有者提存。所有者權(quán)益變動表/留存收益表所有者權(quán)益變動表反映一個會計期間內(nèi)所有者權(quán)益的變化情況，包括凈利潤或凈損失，所有者提存和投資。 企業(yè)有三種組織形式獨資企業(yè)，合伙企業(yè)和公司。公司編制

11、留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。留存收益表與獨資企業(yè)編制的所有者權(quán)益變動表類似。在留存收益表中，將本期凈利潤加入期初留存收益，最終得到期末留存收益。期末留存收益的金額列入資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益部分。 盡管在三種組織形式（個人獨資，合伙和公司）中，企業(yè)的財務(wù)報表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。圖表13總結(jié)了這些區(qū)別。圖表13區(qū) 別組 織 形 式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司資產(chǎn)負債表權(quán)益部分的名稱：所有者權(quán)益合伙人權(quán)益股東權(quán)益向所有者分配稱為？提存提存股利當管理者又是所有者時，他們的工資通常作為：不作為費用*不作為費用*費用* 在一些國家作為費用處理。例題11 編制利潤表，所有者權(quán)益變動表和資產(chǎn)負債表Am

12、y Schneider是Schneiders會計師事務(wù)所的所有者，利潤表如下：Amy Schneider會計師事務(wù)所利潤表20年12月31日收入：咨詢收入$3,800租金收入 300總收入$4,100營業(yè)費用： 租金費用$1,000工資費用700營業(yè)費用總額1,700凈利潤$2,400接下來，利用利潤表中的數(shù)據(jù)編制所有者權(quán)益變動表。Amy Schneider會計師事務(wù)所所有者權(quán)益變動表20年12月31日Amy Schneider，資本20年12月1日 $ 0本月投資$30,000加：凈利潤 2,400 32,400減：提存$600Amy Schneider，資本20年12月31日 $31,80

13、0最后，根據(jù)企業(yè)記錄編制12月31日的資產(chǎn)負債表。12月31日的資產(chǎn)負債表中的資本金額來自于所有者權(quán)益變動表。Amy Schneider會計師事務(wù)所資產(chǎn)負債表20年12月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金$8,400應(yīng)付賬款$200物料用品3,600應(yīng)付票據(jù)6,000家具26,000負債總額$6,200所有者權(quán)益Amy Schneider，資本31,800Total assets$38,000負債和所有者權(quán)益總額$38,000 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)當期的現(xiàn)金收入和支出，一般將現(xiàn)金流的來源分為以下三類：經(jīng)營活動，投資活動和融資活動。我們將在第10章詳細介紹現(xiàn)金流量表。1.5 會計及其職業(yè)會計有著悠久的歷

14、史。中國，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時會計的存在。在十五世紀，意大利人盧卡帕喬利創(chuàng)立了復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)是現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)。十八世紀的工業(yè)革命帶來了許多社會上和經(jīng)濟上的變革。成本會計的出現(xiàn)得以滿足成本分析及記錄技術(shù)的需要。十九世紀公司的增長加速了會計的發(fā)展。越來越多的個人和機構(gòu)關(guān)注會計提供的關(guān)于公司的信息。同時，公司的發(fā)展引起了社會一項新的需求，即需要獨立審計針對企業(yè)管理部門所呈報的財務(wù)報表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。在美國，美國注冊會計師協(xié)會是美國最大的會計職業(yè)組織，與中國注冊會計師協(xié)會性質(zhì)相同。最近，計算機改革了會計工作，我們可以使用外面銷售的軟件快速并很容易地做好會計工作。總

15、的來講，會計正在不斷創(chuàng)造新的概念和技術(shù)以滿足社會對財務(wù)報表日益增加的需要。實務(wù)中會計主要分為三類財務(wù)會計，管理會計和稅務(wù)會計。請注意下表并沒有包括非盈利組織會計，如醫(yī)院，學(xué)校和其他非盈利機構(gòu)中使用的會計。圖表14對每類會計的責(zé)任進行了匯總。財務(wù)- 編制報表- 報表分析- 審計- 規(guī)范控制- 咨詢- 計劃- 司法會計會計人員活動管理- 基礎(chǔ)會計- 成本會計- 預(yù)算- 內(nèi)部審計- 管理咨詢稅務(wù)*- 編制納稅表- 計劃- 規(guī)范控制- 調(diào)研- 咨詢相關(guān)會計活動- 債權(quán)人- 顧問- 分析員- 商人- 經(jīng)理- 董事- 證券包銷商- 計劃者圖表14 會計責(zé)任1.6 會計要素和會計等式使用什么是會計等式會計要

16、素是會計實務(wù)的基本分類。會計要素是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的基本元素。我們已經(jīng)介紹了資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)和對資產(chǎn)的要求權(quán)之間的關(guān)系可以用如下等式表示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益經(jīng)濟交易是指影響該等式的商品或服務(wù)的交換。理解交易給會計等式帶來的影響對理解會計的作用很關(guān)鍵。根據(jù)利潤表，我們知道收入和費用等的關(guān)系如下：凈利潤（凈損失）收入費用凈利潤或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。所以我們可以將會計等式變換成如下形式。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）交易對會計等式的影響所有的經(jīng)濟交易，無論是最簡單的還是最復(fù)雜的，都可以用會計等式中三類基本要素的變化來表示。會計等式應(yīng)用于所有經(jīng)濟和法律實體即用于個人獨資企業(yè)，也

17、用于大公司。我們必須理解以下幾個要點： 每筆交易至少影響會計等式中的兩個要素（復(fù)式記賬2.每筆交易發(fā)生后，會計等式仍然成立。3.收入和所有者投資增加所有者權(quán)益。費用和所有者提存減少所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費用，投資和所有者提存的影響。例題12舉例說明了各類交易對會計等式的影響，并介紹了如何匯總這些交易，編制利潤表，所有者權(quán)益變化表和資產(chǎn)負債表。例題12 交易對會計等式的影響及財務(wù)報表的編制 Hilary Clapton, 一個獨立執(zhí)業(yè)者，在其個人獨資企業(yè)開業(yè)的第一個月發(fā)生如下交易：A. Hilary 投入現(xiàn)金$50,000，并投入設(shè)備一臺，設(shè)備的公允價值為$10,000。B.

18、用現(xiàn)金支付五月份租金，$1,600。C. 賒購設(shè)備，$12,000。D. 賺得收入$2,000，且收到現(xiàn)金。E. 賺得收入$7,000，尚未收到現(xiàn)金。F. 購買設(shè)備，支付現(xiàn)金$8,000。G. 用現(xiàn)金支付工資$2,400。H. 從客戶處收到現(xiàn)金$5,000（見交易E）。I. 用現(xiàn)金$12,000支付應(yīng)付賬款（見交易C）。J. 提存$500現(xiàn)金，用于個人生活支出.請計算其第一個月的凈收益。解答： 資產(chǎn) =負債所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬款Hilary Clapton，資本所有者權(quán)益的變化A$50,000$10,000$60,000投資B-1,600-1,600費用C+12,000+12,00

19、0D+2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F-8,000+8,000G-2,400-2,400費用H+5,000-5,000I-12,000-12,000J-500-500提存32,5002,00030,000064,500$64,500 = $64,500凈利潤收入費用 （$2,000 + $7,000）（$1,600 + $2,400） $5,000利用對交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報表：Hilary Clapton 利潤表20年5月服務(wù)收入$9,000費用：租賃費用$1,600工資費用2,400費用總額4,000凈利潤$5,000Hilary Cla

20、pton 所有者權(quán)益變動表20年5月Hilary Clapton，資本 5月1日$0加：所有者投資60,000凈利潤5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本 5月31日$64,500Hilary Clapton 資產(chǎn)負債表20年5月31日資產(chǎn)負債現(xiàn)金$32,500-0應(yīng)收賬款2,000設(shè)備30,000所有者權(quán)益Hilary Clapton，資本 64,500資產(chǎn)總額$64,500負債和所有者權(quán)益總額$64,5001.7 會計職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關(guān)于對錯的認識，會計道德是會計界多年來較突出且較敏感的一個問題。 道德準則是職業(yè)道德行為的基礎(chǔ)，為會計人員從事會計實務(wù)提供

21、了基本的道德框架。然而，道德準則不是最后的道德底線，僅僅靠道德準則是不夠的。過度強調(diào)道德準則會使人們忽略范圍更廣的道德框架。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。近幾年有關(guān)會計職業(yè)道德的問題備受關(guān)注，部分是因為媒體報道了許多犯罪事件，如內(nèi)部交易，逃稅，審計失敗和欺詐行為等。有關(guān)不道德的行為的報告將減少公眾對會計職業(yè)的信心。 一些基礎(chǔ)的道德標準對會計道德標準的詳細解釋已經(jīng)超出了本書的范圍。但我們必須介紹一些基礎(chǔ)的，專業(yè)會計師應(yīng)遵守的道德標準。下面我們將介紹四個主要標準：誠信。會計有義務(wù)報告與企業(yè)相關(guān)的全部信息，包括有利的和不利的信息，同時要阻止那些破壞組織的合法和道德目標的行為。誠信意味著會

22、計人員不可以利用信息優(yōu)勢，并且不能只關(guān)注其主要客戶的利益，而不考慮其他會計信息的使用者。會計人員不可以扭曲會計信息，不可以披露誤導(dǎo)使用者的會計信息。保密。會計人員不可以披露公司的機密信息，除非其在法律上有義務(wù)披露這些信息。會計人員的工作通常涉及處理一些個人及企業(yè)與客戶關(guān)系的機密文件。會計決定披露哪些信息可能對企業(yè)客戶或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。這些人我們稱之為第三方，主要包括雇員，債權(quán)人，投資者，供應(yīng)商，客戶，政府和公眾。 勝任。 會計人員有責(zé)任依照較高的標準履行他們的職責(zé)并且確保他們能緊跟當前的職業(yè)變化。會計信息的使用者可能沒有會計專業(yè)知識。因此，職業(yè)會計人員是有優(yōu)勢的。要取得使用者的信賴，

23、會計人員不可以濫用他們的優(yōu)勢，并且應(yīng)按照高標準行事。會計人員在道德上有義務(wù)保持自己的專業(yè)技術(shù)能力和道德水準。 客觀。會計人員必須充分披露所有與企業(yè)相關(guān)的信息，以幫助使用者理解財務(wù)報表。企業(yè)，政府和公眾都普遍依靠職業(yè)會計人員提供的公允的財務(wù)報告和企業(yè)咨詢服務(wù)。因此，會計人員有義務(wù)提供客觀的信息，以保證使用者在做投資和信貸決策時可以依賴準確的會計信息。第二章 記賬學(xué)習(xí)目標：1. 理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始憑證2. 理解T形賬戶及借方貸方的含義3. 記日記賬和過賬4. 編制試算表運用信息資產(chǎn)負債率第一章討論了會計能為決策者提供有用的財務(wù)信息。企業(yè)用會計系統(tǒng)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記錄結(jié)果，并在財務(wù)報表中分類匯總這些信

24、息以得到?jīng)Q策者需要的財務(wù)信息。2.1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始憑證圖表2-1所示流程圖總結(jié)了會計系統(tǒng)的各個步驟。該流程圖表明了從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生到編制財務(wù)報告的全過程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)。外部業(yè)務(wù)是指會計主體與該主體外的一方或多方的經(jīng)濟對價進行交換的業(yè)務(wù)。內(nèi)部業(yè)務(wù)是指發(fā)生在某一會計主體內(nèi)部的、影響會計等式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)并記錄日記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生編制財務(wù)報表和其他報告分類匯總總分類賬圖表2-1 經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程不是所有對企業(yè)有影響的事件都會被作為交易記錄下來。例如，市場利率的變化等。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響必須能夠被可靠地計量，才能記錄為一筆交易。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)的貨幣價值是無誤無偏，且是對業(yè)務(wù)的真實表

25、述，則稱計量是可靠的。財務(wù)報表的使用者將依賴財務(wù)報表來做出決策，所以他們期望報表中的會計信息是真實可靠的。原始憑證提供了交易發(fā)生的證據(jù)，也是記錄交易的基礎(chǔ)。如支票，銷售憑證、銀行對賬單、訂單、客戶匯票、員工薪酬記錄和收銀機收據(jù)等。2.2 T形賬戶以及借方和貸方賬戶是會計系統(tǒng)中對會計要素進行分類核算的工具，用于記錄和儲存具體資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用的增減。賬戶是會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是通過賬戶來匯總的，用賬戶的余額可以編制財務(wù)報表利潤表，所有者權(quán)益變動表，資產(chǎn)負債表。原始憑證為外部業(yè)務(wù)提供了絕大部分的證據(jù)。在本章稍后的內(nèi)容中將學(xué)習(xí)到許多內(nèi)部業(yè)務(wù)，但是對于內(nèi)部業(yè)務(wù)而言，原始憑證和經(jīng)濟業(yè)

26、務(wù)記錄之間的關(guān)聯(lián)不太明確。因此，會計人員必須運用假設(shè)和判斷在每個會計期末對某些賬戶進行調(diào)整。 賬戶的種類賬戶是反映資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益增加和減少的基礎(chǔ)記錄工具。財務(wù)報表中的每個科目都有一個單獨的賬戶。這使得會計人員可以有效且準確地維護會計記錄。一個最簡單的賬戶由三部分組成： (1) 賬戶的名稱；(2)用來記錄增加的金額的部分；(3) 用來記錄減少的金額的部分。經(jīng)濟業(yè)務(wù)按以下規(guī)則記入T形賬戶：1. T形賬戶的一方登記增加額，另一方登記減少額。2. 增加總額和減少總額相抵后的差額是賬戶的余額。因為和字母T頗為相似的關(guān)系，這種形式的賬戶稱為T形賬戶。T形賬戶的左方是借方，右方是貸方。賬戶名稱 左方

27、 右方 借方 貸方圖表2-2 T形賬戶當需要決定一項交易影響了什么類型的賬戶和判斷應(yīng)該記借方還是貸方時，可以將會計賬戶歸集為六大類來幫助判斷資產(chǎn)、負債、所有者資本、所有者提存，收入和費用。資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶各期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期。資產(chǎn)賬戶包括現(xiàn)金（持有的現(xiàn)金和銀行存款），應(yīng)收賬款，預(yù)付費用（保險費，租金，稅，和物料用品），設(shè)備，建筑物和土地等。資產(chǎn)賬戶左側(cè)用來記錄資產(chǎn)的增加額，右側(cè)用來記錄資產(chǎn)的減少額。負債賬戶（債權(quán)人權(quán)益）負債賬戶各期的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至下期。負債賬戶包括應(yīng)付賬款，預(yù)收收入（預(yù)定收入，租金收入，法律費收入）和其他負債（應(yīng)付工資，應(yīng)付所得稅，應(yīng)付利息）等。負債賬戶的右側(cè)用來記錄負

28、債的增加額，左側(cè)用來記錄負債的減少額。所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶各期的期末余額同樣要結(jié)轉(zhuǎn)至下期。用不同的專門賬戶來反映影響所有者權(quán)益的各類項目投資，提存，收入和費用。實收資本賬戶對于一個獨資企業(yè)，實收資本賬戶用于記錄所有者的初始投資，以及所有者投資的增加和減少。實收資本賬戶的右側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的增加，左側(cè)用于記錄所有者權(quán)益的減少。提存賬戶提存賬戶（又稱提款賬戶）它不是工資也不是企業(yè)的費用。所有者提存已實現(xiàn)的利潤或預(yù)期的利潤，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)），來支付個人生活費用。提存是盈余的分配，而非企業(yè)的費用。提存并不記入利潤表，而是直接減少所有者權(quán)益。收入和費用賬戶利潤表賬戶的余額

29、只存在于一個會計期間內(nèi)。這些賬戶的余額并不結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計期間。收入和費用賬戶的借貸規(guī)則主要依據(jù)收入和費用賬戶與資本賬戶的關(guān)系。凈利潤或凈虧損是經(jīng)營所導(dǎo)致的資本的凈增加或凈減少。收入增加資本。正如資本的增加用貸方來記錄，會計期間內(nèi)收入的增加也是記入貸方。費用減少資本，正如資本的減少用借方來記錄，費用的增加就用借方記錄。定期地（一般是在會計年度末）所有收入和費用賬戶的余額都要轉(zhuǎn)入“匯總”賬戶，然后這些賬戶將被結(jié)清。匯總賬戶的余額，即凈利潤或凈損失，將被轉(zhuǎn)入資本賬戶（或公司的留存收益賬戶），從而結(jié)清匯總賬戶。由于這些賬戶被定期地結(jié)清，這些賬戶又被稱為暫時賬戶，或虛賬戶。另外一些賬戶余額永久存在，其

30、余額反映在資產(chǎn)負債表上，并結(jié)轉(zhuǎn)至下一期，我們稱這些賬戶為實賬戶。科目表和分類賬 科目表是一個企業(yè)所用賬戶的名稱和編號的列表。每個賬戶有一個名稱和一個編號用來識別。賬戶名稱應(yīng)該具有描述性和明確性。例如，“租金”這個名稱就不太明確，它可能是一項資產(chǎn)（預(yù)付租金），可能是一項負債（預(yù)收租金），也可能是費用賬戶（租金費用）。賬戶的編號是通過預(yù)先設(shè)定的系統(tǒng)進行的。下面的科目表可供一些小型企業(yè)使用，用的是3位賬戶編號系統(tǒng)。更加復(fù)雜的企業(yè)可以用4位，5位甚至更多位數(shù)的賬戶編號。從賬戶編號可以判斷某個賬戶屬資產(chǎn)負債表或利潤表項目。以下我們以Sara Coles 工作室的科目表作為一個簡單的例子。1 常用會計科目

31、表 資產(chǎn)負債表科目 利潤表科目 1. 資產(chǎn) 4. 收入11 現(xiàn)金 41 銷售收入12 應(yīng)收賬款 5. 費用14 物料用品 51 物料用品費用15 預(yù)付租金 52 工資費用18 照相設(shè)備 53 租金費用19 累計折舊 54 折舊費用 2. 負債 59 雜項費用21 應(yīng)付賬款 22 應(yīng)付工資 3. 所有者權(quán)益31 Sara Cole, 資本32 Sara Cole, 提存33 收益匯總 設(shè)立科目表的目的是幫助我們建立總分類賬。分類賬是一個企業(yè)所有賬戶的匯總?？偡诸愘~內(nèi)的信息可以方便我們編制資產(chǎn)負債表和利潤表。 會計等式和借貸規(guī)則每筆業(yè)務(wù)都將影響兩個或兩個以上賬戶，并且保持借貸相等。在分類賬中，借方

32、總額必等于貸方總額。會計等式在第一章中已做過介紹：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式向我們展示了基本的借貸規(guī)則。資產(chǎn)的增加記錄在等式左側(cè)的資產(chǎn)賬戶中。即資產(chǎn)的增加記錄在左側(cè)，而負債和所有者權(quán)益的增加記錄在等式的右側(cè)。借貸規(guī)則可以由T形賬戶來描述：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益借方貸方借方貸方借方貸方增加額減少額減少額增加額減少額增加額正常余額每一類型的賬戶的正常余額是在借方還是在貸方取決于該種類型的賬戶是用哪一側(cè)來記錄增加額。正常余額在左側(cè)還是右側(cè)與該類賬戶出現(xiàn)在會計等式的左側(cè)還是右側(cè)相同。由于資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)在會計等式的左側(cè)，資產(chǎn)賬戶的正常余額也應(yīng)是在賬戶的左側(cè)（借方）。由于負債和所有者權(quán)益賬戶出現(xiàn)在會計等

33、式的右側(cè)，相應(yīng)地應(yīng)用這些賬戶的右側(cè)（貸方）來記錄增加額。2.3 記日記賬和過賬一個財政期間內(nèi)發(fā)生的主要的會計程序按順序排列就構(gòu)成了一個會計循環(huán)。會計循環(huán)從分析業(yè)務(wù)，登記日記賬開始，以編制結(jié)賬后試算表結(jié)束。財務(wù)報表是會計循環(huán)最重要的產(chǎn)物。會計循環(huán)是由多個步驟組成的，我們將會計循環(huán)中的步驟人為地分成三個階段：全年都發(fā)生的步驟，年底發(fā)生的步驟，和下一年年初發(fā)生的步驟。我們用圖表23的流程圖來表示會計循環(huán)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析是會計循環(huán)的第一步，這是我們在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)前所必須發(fā)生的一步。一般按照以下程序來分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.確定受該經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶的種類（資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用，所有者提存等）。2

34、.確定受影響的賬戶中，哪些賬戶而增加，哪些減少。3.依據(jù)2中的增加額或減少額來確定記入該賬戶的借方還是貸方。掌握借貸規(guī)則尤為重要，注意不要將增減和借貸混淆。會計循環(huán)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記日記賬過入分類賬編制試算表賬項調(diào)整編制調(diào)整后試算表編制財務(wù)報表編制結(jié)賬分錄并過賬編制結(jié)賬后試算表圖表2-3例題2-1 用T形賬戶“記錄”企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)a. Steve Moore投入現(xiàn)金$12,750做生意現(xiàn)金(a)12,750a.teve Moore,資本(a)12,750 a. 購買辦公用品，價款為 $375，以現(xiàn)金支付辦公用品(b)375a.現(xiàn)金(a)12,750(b)375購買辦公設(shè)備，價款 $7,050，尚未

35、支付辦公設(shè)備(c)7,050應(yīng)付賬款(c)7,050為客戶提供服務(wù)，取得現(xiàn)金$1,500現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500服務(wù)收入(d)1,500以現(xiàn)金歸還業(yè)務(wù)(c)中購買辦公設(shè)備的欠款應(yīng)付賬款(e)7,050(c)7,050現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050為客戶提供服務(wù)，服務(wù)費$2,700 尚未收到應(yīng)收賬款(f)2,700服務(wù)收入(d)1,500(f)2,700以現(xiàn)金支付月租金$525現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(g)525租金費用(g)525收到業(yè)務(wù)(f)提供勞務(wù)的收入$1,125現(xiàn)金(a)12,750

36、(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525應(yīng)收賬款(f)2,700(h)1,125i. Steve Moor提存 $1,000，以現(xiàn)金支付現(xiàn)金(a)12,750(b)375(d)1,500(e)7,050(h)1,125(g)525(i)1,000Steve Moor,提存(i)1,000記日記賬 會計循環(huán)的第一步是分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)。按財務(wù)報表的編制過程，下一步是在日記賬賬簿中記錄業(yè)務(wù)，即記日記賬。接下來我們將學(xué)習(xí)如何記日記賬和過賬。每記一筆日記賬可以看作對賬戶余額的變更。所有業(yè)務(wù)至少涉及兩個賬戶。當某一業(yè)務(wù)影響兩個以上賬戶時，我們稱其為復(fù)合分錄。兩欄式日記賬仍然應(yīng)用

37、十分廣泛，是分析企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工具。兩欄式日記賬標準格式如圖表24所示：圖表2-4 日記賬 第1頁日期會計科目及摘要過賬備查借方 貸方 121現(xiàn)金 12 000 XX, 資本 12 000所有者投資2租金費用500保險費用500 現(xiàn)金 1 000支付租金和保險費普通日記賬賬簿是一本按時間順序且完整記錄每筆業(yè)務(wù)并反映其借貸關(guān)系的賬簿?？偡诸愘~戶的借項和貸項從日記賬中獲取，這樣做有利于在發(fā)生差錯時及時查找到相應(yīng)的借方貸方。表24是普通日記賬分錄的格式。日記賬分錄記錄了業(yè)務(wù)的具體信息： 業(yè)務(wù)發(fā)生日期 會計賬戶名稱 借方貸方金額 業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要例題 2-2 普通日記賬分錄在創(chuàng)建Emily Schneid

38、er事務(wù)所的過程中，20年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將其登記在企業(yè)的普通日記賬中：12. 1 投資現(xiàn)金$12,000，開辦企業(yè)。12. 2 支付當月租金$500。12. 3 以現(xiàn)金$3,000購買設(shè)備。12. 4 賒購辦公家具，$3,600。12. 5 賒購物料用品，$300。12. 6 取得服務(wù)收入，現(xiàn)金$800。12. 7 支付本月公用事業(yè)費$200。12. 8 取得服務(wù)收入$1,700，款項尚未收到。所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都只能影響特定賬戶的借方或貸方。分錄中所用的名稱應(yīng)該與總分類賬中的賬戶名稱相同。不同的分錄之間留有一行空行以清楚地分開不同的分錄。待日記賬中的借項和貸項過賬到總分類賬時，在過賬備

39、查一欄做記錄。 日記賬 第1頁日期會計科目及摘要過賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金 12 000 Emily Schneider, 資本12 000所有者投資2租金費用500 現(xiàn)金 500支付月租金3設(shè)備 3 000 現(xiàn)金3 000用現(xiàn)金購買設(shè)備4辦公家具 3 600 應(yīng)付賬款3 600賒購辦公家具5物料用品300 應(yīng)付賬款300賒購物料用品6現(xiàn)金800 服務(wù)收入800本月的現(xiàn)金收入7 公用事業(yè)費200 現(xiàn)金200用現(xiàn)金支付本月的公用事業(yè)費用8應(yīng)收賬款1 700 服務(wù)收入1 700當月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收入 過賬過賬是指將分錄信息從日記賬復(fù)制到分類賬的過程。前后對照的賬戶編號和日記賬頁碼可以避免遺

40、漏或重復(fù)過賬。在分類賬的“過賬備查”一欄中，用一個字母來表示與該分類賬中某項相對應(yīng)的日記賬。同時，在日記賬中的“過賬備查”一欄記錄與其對應(yīng)的分類賬賬戶。過賬主要按照以下步驟：1. 在賬戶中記錄日期和金額。2. 將日記賬的頁數(shù)記入分類賬中“過賬備查”一欄。3. 將分類賬賬戶的編號記入日記賬中“過賬備查”一欄。 這一過程將通過例題2-4來說明。例題23將22中日記賬中的各筆會計分錄分別過入分類賬。在例題22中，“過賬備查”一欄中沒有記錄，因為在上述例題中會計分錄還沒有被過入到分類賬中。例題2-3 日記賬分錄登入分類賬以下是Emily Schneiders事務(wù)所按例題22過賬后的總分類賬。假設(shè)所有的

41、日記賬分錄都記錄在普通日記賬賬簿的第一頁上（G1）?，F(xiàn)金科目編號 101日期摘要過賬備查借方貸方余額20121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100應(yīng)收賬款科目編號106日期摘要過賬備查借方貸方余額20128G11,7001,700物料用品科目編號124日期摘要過賬備查借方貸方余額20125G1300300設(shè)備科目編號163日期摘要過賬備查借方貸方余額20123G13,0003,000辦公家具科目編號165日期摘要過賬備查借方貸方余額20124G13,6003,600應(yīng)付賬款科目編號210日期摘要過賬備查借方貸

42、方余額20124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider, 資本科目編號301日期摘要過賬備查借方貸方余額20121G112,00012,000服務(wù)收入科目編號 401日期摘要過賬備查借方貸方余額20126G18008008G11,7002,500租金費用科目編號610日期摘要過賬備查借方貸方余額20122G1500500公用事業(yè)費科目編號620日期摘要過賬備查借方貸方余額20127G1200200從日記賬過賬到分類賬之后，日記賬中的過賬備查如下： 日記賬 第1頁日期會計科目及摘要過賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金10112 000 Emily Schneid

43、er, 資本30112 000所有者投資2租金費用610500 現(xiàn)金101500支付本月租金3設(shè)備1633 000 現(xiàn)金1013 000用現(xiàn)金購買設(shè)備4辦公家具1653 600 應(yīng)付賬款2103 600賒購辦公家具5物料用品124300 應(yīng)付賬款210300賒購物料用品6現(xiàn)金101800 服務(wù)收入401800本月的現(xiàn)金收入7 公用事業(yè)費620200 現(xiàn)金101200支付本月的公用事業(yè)費8應(yīng)收賬款1061 700 服務(wù)收入4011 700當月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收入2.4 編制試算表試算表通過定期地編制試算表來檢驗總分類賬的借方和貸方是否相等。試算表包括過賬后的每個賬戶的余額。我們通常按如下步驟編制

44、試算表：1.確定總分類賬中每個賬戶的余額。2.列出每個賬戶，并在每個賬戶旁邊列出其余額。3.計算借方總額。4.計算貸方總額。5.檢驗借方總額是否等于貸方總額。試算表中的數(shù)額即是總分類賬中每個賬戶的余額數(shù)。例題2-4 編制試算表依據(jù)例題23的資料，為Emily Schneiders事務(wù)所編制20年12月31日的試算表，以現(xiàn)金賬戶作為開始，將每個賬戶的余額登記在如下表格中：EMILY SCHNEIDER事務(wù)所試算表20年12月31日編號會計科目借方貸方101現(xiàn)金$9,100106應(yīng)收賬款1,700124物料用品300163設(shè)備3,000165辦公家具3,600210應(yīng)付賬款$3,900301Emi

45、ly Schneider, 資本12,000401服務(wù)收入2,500610租金費用500620公用事業(yè)費200總額$18,400$18,400查找和更正錯誤如果試算表的借方和貸方不等，則可能存在以下各種類型的錯誤：1. 在編制試算表的過程中發(fā)生的錯誤：試算表中的其中一欄加總時出現(xiàn)錯誤； b. 試算表上的金額登記錯誤； c. 一個借方余額錯登到了貸方，或者貸方錯登到了借方，或者漏記了余額數(shù)。2. 在確定賬戶余額時發(fā)生的錯誤：a . 余額數(shù)算錯； b. 余額數(shù)記在錯誤的借貸方向。3. 在記錄總分類賬時發(fā)生的錯誤： a. 過賬時數(shù)額登記錯誤； b. 過賬時借方余額錯登到了貸方，或者貸方錯登到了借方； c. 過賬是漏記了某項余額。如果試算表顯示是平衡的（即借方等于貸方），可以在一定程度上說明我們的記錄是準確的，但也有可能存在錯誤。比如，通過試算表不能察覺出借貸方同時重復(fù)登帳或者過賬的金額登錯了賬戶。 錯誤不能僅僅通過抹除日記賬的記錄來更正，因為這樣會破壞原始記錄。如果一項錯誤在被過賬前就被發(fā)現(xiàn)或者過賬的金額寫錯了，則可以在錯誤的金額上劃上一條橫線并寫下正確的金額來更正。如果過賬到了錯誤的賬戶，則應(yīng)該做一筆更正分錄，且更正分錄要有充分的注釋。格式習(xí)慣通常會采用以下的格式習(xí)慣： 除非是采用沒有數(shù)格的紙，用來區(qū)分千位的逗號和區(qū)分整數(shù)小數(shù)的小數(shù)點并不是必要的。 美元符號在