-政府采購審計的內(nèi)容和方法

1、政府采購審計的內(nèi)容和方法ynb中國國家審計網(wǎng)政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金和與之配套的單位自籌資金，采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。在對政府采購業(yè)務進行審計時，審計人員在對政府采購內(nèi)部控制措施進行調(diào)查、測評的基礎上，主要通過以下三個方面進行審計。ynb中國國家審計網(wǎng)一、政府采購預算、計劃編制審計ynb中國國家審計網(wǎng)在取得部門預算和財政部門批復預算的文件及全部追加、追減預算文件資料的基礎上，審查部門政府采購預算是否按照預算法和部門預算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預算的貨物、工程和服務未按規(guī)定編報政府采購預算；審查

2、年中因追加預算、政府采購目錄及標準調(diào)整或者不可預見原因而需要補報的政府采購項目，在政府采購活動開始前，未按規(guī)定補報政府采購預算的問題；審查是否存在未列入政府采購預算、未辦理預算調(diào)整或補報手續(xù)的采購項目，是否存在突破預算的采購項目。ynb中國國家審計網(wǎng)將政府采購計劃與政府采購預算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購計劃；將政府采購計劃項目名稱、單項采購預算、數(shù)量、金額、資金來源等逐項與政府采購預算相比較，審查應編未編采購計劃而導致政府采購計劃編制不完整的問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為，有無任意追加突破限額的問題。ynb中國國家審計網(wǎng)二、政府采購資金審計ynb中國國家審計

3、網(wǎng)主要審查采購資金的撥付是否與預算一致，是否在采購活動開始前將資金匯集完畢；審查投標人是否按規(guī)定及時、足額地繳納了投標保證金；采購活動結(jié)束后資金撥付給供應商是否及時，是否存在擠占其他單位資金的情況；采購資金結(jié)余在下一年度有無擅自改變原有用途；退還未中標供應商投標保證金是否及時，是否存在資金沉淀現(xiàn)象等。ynb中國國家審計網(wǎng)三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計ynb中國國家審計網(wǎng)（一）抽查部分公開招標或邀請招標項目文檔ynb中國國家審計網(wǎng)1、審查自招標文件發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止的時間是否符合規(guī)定；審查招標文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，有無以不正當要求限制或者排斥潛在供應商，或者招標

4、文件指定特定的供應商、含有傾向性或者排斥潛在供應商的其他內(nèi)容；審查投標人是否具備政府采購項目所需的資質(zhì)，是否滿足招標文件列舉的要求。 ynb中國國家審計網(wǎng)2、審查參加開標會議的人員組成、開標時間是否符合規(guī)定；審查評標過程是否符合法定程序，評標委員會人員組成是否符合規(guī)定。ynb中國國家審計網(wǎng)3、審查評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應商順序確定中標供應商或事先授權(quán)評標委員會直接確定中標供應商。ynb中國國家審計網(wǎng)4、審查中標供應商確定后，是否按規(guī)定公開中標結(jié)果并向中標供應商發(fā)出中標通知書，向未中標供應商發(fā)出未中標通知書。ynb中國國家審計

5、網(wǎng)（二）抽查部分未采用招標方式的采購項目文檔ynb中國國家審計網(wǎng)主要審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應公開招標采購的項目，化整為零或以各種非正當條件轉(zhuǎn)為邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等其他方式進行，故意規(guī)避公開招標的問題。ynb中國國家審計網(wǎng)（三）抽查部分采購合同：ynb中國國家審計網(wǎng)1、審查采購人或者采購代理機構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標供應商簽訂書面合同；所簽訂的合同是否對招標文件和中標供應商投標文件作了實質(zhì)性修改；采購單位有無提出不合理要求作為簽訂合同的條件，是否存在中標通知書發(fā)出后，無正當理由不與中標人簽訂采購合同的行為。ynb中國國家審計網(wǎng)2、審查是否存在中標人將中標項目轉(zhuǎn)讓

6、給他人或未經(jīng)采購招標機構(gòu)同意，將中標項目分包給他人，以及拒絕履行合同義務的情況，是否按合同規(guī)定進行了處罰。ynb中國國家審計網(wǎng)3、確定是否存在政府采購合同主體、內(nèi)容、形式、程序不符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定，合同的簽訂不符合政府采購預算、采購計劃要求，合同的主要條款不符合招標文件的要求等問題。ynb中國國家審計網(wǎng)（四）審查合同履行情況ynb中國國家審計網(wǎng)取得部門固定資產(chǎn)明細賬及相關(guān)支出明細賬，對日常公用經(jīng)費支出、項目支出中的設備和服務支出、基本建設項目支出進行審計，審查其與政府采購預算的內(nèi)容是否一致，確定是否存在無政府采購預算購置貨物、服務等行為；抽查部分憑證，確定政府采購的數(shù)量、金額、商品名

7、稱、型號與簽訂的采購合同的一致性，對重大的設備進行實地盤點，核對其與采購合同、驗收單是否一致。ynb中國國家審計網(wǎng)一、政府采購審計的主要內(nèi)容政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介代理機構(gòu)，審計調(diào)查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內(nèi)容包括：1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續(xù)，否則就是不合法的預算。根據(jù)部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環(huán)節(jié)。審查政府采購預算的

8、形成是否規(guī)范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象以及預算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據(jù)政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，也是年度政府采購預算執(zhí)行和考核的依據(jù)。審查時要看采購機關(guān)是否按法律規(guī)定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數(shù)字是否有依據(jù)；采購機關(guān)的撥款申請書是否符合規(guī)定；政府采購資金的籌集是否合規(guī)合法并及時足額到位，有無擅自擴大規(guī)模、挪用其他資金，有無截留轉(zhuǎn)移，等等。3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環(huán)

9、境，保護社會公眾和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內(nèi)定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協(xié)助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內(nèi)定中標者或向投標者泄露標底等違規(guī)行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關(guān)系等問題要特別予以關(guān)注。4、政府采購中介代理機構(gòu)的審查。一是審查其資質(zhì)是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規(guī)定的市場準入資格，是否達到

10、省級政府采購主管部門規(guī)定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業(yè)績，是否與主管部門脫鉤。5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內(nèi)容，一是采購規(guī)模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環(huán)節(jié)、提高資金使用效率；二是固定資產(chǎn)使用效率的審計，審計時要計算各類固定資產(chǎn)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時間的長短，評價固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟損失；三是對政府采購機構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機構(gòu)的規(guī)模與采購

11、規(guī)模相匹配。二、政府采購審計的方式方法1、全面審計和突出重點相結(jié)合。政府采購從內(nèi)容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介代理機構(gòu)和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。2、審計、延伸審計與審計調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規(guī)合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調(diào)查的方法

12、來了解。一方面，對供應商的延伸審計調(diào)查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優(yōu)于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調(diào)查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調(diào)查和訪談調(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內(nèi)容，彌補常規(guī)審計的缺陷，提高審計效果。3、同級審計、行政事業(yè)單位審計和政府采購專項審計相結(jié)合。由于政府采購審計既涉及到財政預算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位政府采購制度的執(zhí)行情況，因此，在同級審計和行政事業(yè)單位審計的時候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計方案，并建立審計資料庫和數(shù)據(jù)庫。這樣，在進行政府采購專項審計的時候，就可以從資料庫和數(shù)據(jù)庫中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購專項審計的要求補充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計報告。同時，政府采購專項審計的報告也能作為“同級審”的內(nèi)容之一，從而實現(xiàn)審計資源的共享，降低審計成本。4、內(nèi)部控制制度測評和實質(zhì)性審計相結(jié)合。政府采購審計涉及面廣、專業(yè)性強、政策性強，因此可以先進行內(nèi)部控制制度測評，再進行實質(zhì)性審計。具體講，就是通過政策法規(guī)學習，認真開展