稅務(wù)會計論文

1、稅務(wù)會計學(xué)題目：商場促銷方式涉及的會計處理學(xué)院：商學(xué)院專業(yè)：會計10-3姓名：zhao學(xué)號：201105078454指導(dǎo)教師：張暉商場促銷方式涉及的會計處理摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，商品經(jīng)濟日益繁榮。企業(yè)為了擴大銷售， 采取了形式多樣的促銷手段，如獎勵積分銷售、送贈券銷售等促銷方式。這些銷售方式在商品流通領(lǐng)域已被廣泛 采用，廠家有，商家也有。但無論何種銷售方式都有一個共性，即具有讓利和打折銷售等特點。關(guān)鍵詞：商場，打折，促銷方式其中引言：隨著市場競爭的加劇， 商家不得不開始用各種各樣的方式開始銷售自己的產(chǎn)品，促銷活動作為廣告宣傳的一大巨頭，尤其突出。促銷活動，是為了促進某種商品或服務(wù)的銷 售而

2、進行降價或是贈送禮品等的行為活動。促銷活動的實質(zhì)，其實是在打一場廣告心理戰(zhàn)，若想在促銷活動中取得預(yù)期的效果，則必須針對消費者的不同的消費心理制定不同的促銷策略。文章著眼于現(xiàn)代社會促銷活動與消費者心理之間的關(guān)系，討論了什么是促銷活動，什么是消費者心理，消費者心理對于促銷活動的影響以及現(xiàn)代促銷活動中的消費者心理等問題，深入分析了二者之間的聯(lián)系。 文章認(rèn)為從了解消費者的心理需求入手，才是取得促銷效果的 關(guān)鍵。（一）獎勵積分銷售的特點獎勵積分銷售是企業(yè)在銷售商品時按銷售金額授予客戶積分，以資獎勵，客戶在積滿一定分值后可以兌換企業(yè)或第三方提供的商品或服務(wù)。比較典型的是航空類公司推出的形式多樣的常旅飛行獎

3、勵計劃、電信業(yè)公司推出的用戶積分獎勵計劃以及信用卡的積分計劃等， 規(guī)定根據(jù)上述計劃消費可以按金額給予獎勵積分（飛行里程”和 積分”），客戶可以以積分免費（或折扣）購買機票、獲得話費或商品、入住酒店等。（二）獎勵積分銷售的實施環(huán)節(jié)1配送積分。企業(yè)在出售商品 （如機票） 時，按銷售金額和授予率授予客戶一定分值的積分，客戶在 積滿一定分值、 達到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時， 可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。 企業(yè) 此時必須按每筆的銷售金額和授予率提取相應(yīng)貨款留作日后兌現(xiàn)支付使用。2兌現(xiàn)階段。此階段，企業(yè)為客戶兌換商品或服務(wù)發(fā)生的費用應(yīng)在預(yù)提貨款中支付。三）獎勵積分銷售的會計處理現(xiàn)狀1會計處理不統(tǒng)一由于

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則對此類銷售業(yè)務(wù)的會計處理未作具體規(guī)定，實務(wù)操作不統(tǒng)一，通常采用以下兩種處理方法：（1）按取得貨款或應(yīng)收貨款全額確認(rèn)收入，配送的獎勵積分不作賬務(wù)處理，待實際兌 現(xiàn)承諾時，區(qū)分商品或服務(wù)是由商家提供還是第三方提供的， 如由商家提供， 不作賬務(wù)處理； 如由第三方提供，按應(yīng)支付給第三方的金額確認(rèn)為費用計入 “銷售費用 ”。（2）按取得貨款或應(yīng)收貨款全額確認(rèn)收入，未來提供免費商品或服務(wù)發(fā)生的成本確認(rèn)為費用，作為 “預(yù)計負(fù)債 ”反映。當(dāng)客戶兌現(xiàn)獎勵或兌現(xiàn)期限屆滿時，將相關(guān)金額沖減預(yù)計負(fù)債 ”，以反映負(fù)債的減少或完結(jié)。2不符合會計要素的確認(rèn)原則不符合收入確認(rèn)的原則。 該獎勵積分銷售比較復(fù)雜， 收

5、取的貨款或應(yīng)收的貨款由兩部分 構(gòu)成，一部分是客戶所支付與商品或服務(wù)有關(guān)的貨款； 另一部分是客戶所支付與獎勵積分有 關(guān)的貨款， 該部分貨款所對應(yīng)的獎勵義務(wù)要遞延到滿足一定條件后才提供，即收款在前， 義務(wù)提供在后。 根據(jù)收入準(zhǔn)則， 在銷售商品或提供勞務(wù)確認(rèn)收入時， 由于相關(guān)獎勵義務(wù)在銷售 時尚未提供， 雖然貨款已取得或已經(jīng)取得收取貨款的權(quán)利， 也不能確認(rèn)收入， 該歸屬于獎勵 積分的貨款應(yīng)作為負(fù)債。3不符合會計信息的質(zhì)量要求企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量要求規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。上述處理方法（ 1）將一項完整的交

6、易分割處理，未考慮到獎勵積分是作為銷售交易完 整的組成部分而授予客戶的， 是有價的； 而銷售費用則是為實現(xiàn)銷售交易而在銷售交易之外 獨立發(fā)生的，二者是有區(qū)別的。 由于未把握該交易實質(zhì)， 在會計確認(rèn)、 計量和報告缺乏應(yīng)有 的謹(jǐn)慎，存在高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費用的現(xiàn)象。上述方法（ 2 ）避免了方法（ 1）的弊端，但對收入的確認(rèn)存在欠缺，虛增了收入和費用。四）改進獎勵積分銷售會計處理的設(shè)想例 1 ，假設(shè) A 航空公司獎勵積分計劃規(guī)定：購票贈送積分，滿10 元可獲贈積分 10 分，授予率為 100。積分公允價值為 0.05 元/ 分（以下折算均按此公允價值折算），客戶積分 滿 20 000 分可免

7、費獲得航空公司票價 1 000 元機票1 張、或以 10 000 分入住某酒店 500元/天的客房 1天，或以 6 000 分兌換一臺價值 300 分累計，兩年內(nèi)有效，過期未兌現(xiàn)者失效。元的微波爐。購票者從購票時起開始積某日，機票銷售額 40 萬元，同時贈送獎勵積分獎勵積分 76 萬分折算金額 3.8 萬元，其中 2 萬元兌換本公司機票（ 40 萬分折算）； 1.8 萬 元兌現(xiàn)入住酒店（ 36 萬分折算）。據(jù)票房電腦統(tǒng)計有 20 萬分到期尚未兌現(xiàn)失效，折算金額40 萬分，折算金額 2 萬元?？蛻魞稉Q1 萬元。按 A 航空公司與酒店（參與方）的協(xié)議應(yīng)支付 1.62 萬元（即與公司協(xié)議房價為九 折

8、）。遞延收益累計余額為 30 萬元。筆者設(shè)想對此種銷售分階段作如下會計處理：1. 贈送獎勵積分會計處理通過上述分析， 獎勵積分計劃規(guī)定， 獎勵積分可以兌換商品或服務(wù)， 獎勵積分是有價的， 按獎勵積分換取商品或服務(wù)的公允價值對價作為積分的公允價值。 在銷售時， 按收取貨款或 應(yīng)收貨款扣除所贈積分折算金額的余額 38 萬元確認(rèn)為收入，所贈獎勵積分折算金額 2 萬元確認(rèn)為遞延收益，分錄如下：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 400 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 380 000 （ 40 萬元 -2 萬元）遞延收益20 000 （40萬分X0.05元/分）另外，若另有機票銷售額 10 萬元（贈送獎勵積分 10 萬

9、分）只能參加兌換入住酒店活動，且航空公司只是為酒店代理服務(wù)， 在銷售時， 按收取貨款或應(yīng)收貨款扣除歸屬所贈積分折算金額的余額 9.5萬元（10萬元10萬分X0.05元/分）確認(rèn)為收入，差額 0.5萬元計入 應(yīng)付酒店的負(fù)債。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 000其他應(yīng)付款 一一酒店5 000 （10萬分X0.05元/分）2. 使用獎勵積分會計處理。獎勵積分銷售所送積分屬于期權(quán)， 在贈送獎勵積分時已按該積分公允價值金額留存， 入遞延收益， 故在使用兌現(xiàn)階段， 應(yīng)將所兌現(xiàn)的積分折算金額從遞延收益轉(zhuǎn)為收入， 但免費 （或折扣） 商品或服務(wù)是由航空公司提供還是由酒店等第

10、三方提供，會計處理有所不同。 若由酒店等第三方提供的，航空公司應(yīng)支付與提供商品或服務(wù)相關(guān)的款項，存在結(jié)算的問題； 而由航空公司自己提供的，就直接轉(zhuǎn)為收入，分錄如下：1 ）客戶用 40 萬分積分兌換本公司機票 20 張，折算金額 2 萬元，分錄如下：借：遞延收益 20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000（2）客戶用 36 萬分兌換住店共計 36 天/人，折算金額 1.8 萬元。在兌換入住酒店時， 應(yīng)將與收回積分相關(guān)的遞延收益 1.8 萬元轉(zhuǎn)為收入，將應(yīng)支付給酒店的金額 為銷售費用，以收支兩條線反映，分錄如下：1.62 萬元確認(rèn)借：遞延收益 18 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000借：銷售費用

11、16 200 （1.8萬元X90 %）貸：其他應(yīng)付款 酒店 16 2003. 到期不使用獎勵積分的會計處理。客戶所持積分到期未兌現(xiàn)， 按促銷規(guī)定獎勵積分失效， 該積分的對價金額 換失效而歸零，航空公司無需承擔(dān)該部分積分兌換所提供的義務(wù)，應(yīng)將這 分錄如下：1 萬元已隨兌萬元轉(zhuǎn)為收入，借：遞延收益 10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 0004. 特殊情況的處理。實務(wù)中， 有時會碰到諸如燃油、 工資等大幅持續(xù)上漲或某種不可預(yù)測事件致使為原銷售計劃履行義務(wù)的預(yù)計成本超過原計入遞延收益中的款項，在這種情況下該如何處理？該獎勵積分銷售計劃是航空公司對消費者的一項公開承諾推定義務(wù)） ，是不可撤銷的待執(zhí)行合同

12、，如由于上述情況致使該合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項 第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同時， 該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確 認(rèn)為預(yù)計負(fù)債條件時，應(yīng)將預(yù)計超過的金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。上例中，航空公司預(yù)計兌現(xiàn)提供獎勵義務(wù)的成本將升至50 萬元時，則應(yīng)將該預(yù)計成本扣減原已計入的遞延收益余額 27.2 萬元（ 30+2-2-1.8-1 ）之差 22.8 萬元計入預(yù)計負(fù)債，分 錄如下：借：銷售費用等 228 000 （50 萬元 -27.2 萬元）應(yīng)將預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 228 000待實際兌現(xiàn)時， 除將遞延收益轉(zhuǎn)為收入和按實際發(fā)生的成本轉(zhuǎn)為成本外， 沖減主營業(yè)務(wù)成本。借：遞延

13、收益 272 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 272 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000貸：存貨等 500 000借：預(yù)計負(fù)債 228 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 228 000二、送贈券銷售一）送贈券銷售的特點送贈券銷售是客戶購物達到一定金額， 可根據(jù)購貨金額得到不同面值的代金券， 客戶在 指定商品范圍內(nèi)購貨時可抵頂現(xiàn)金。 此種銷售方式在商場促銷中被廣泛使用。 其實質(zhì)是為鼓勵客戶多購物而給予的打折優(yōu)惠。送贈券銷售一般也具有先行性、或有性和遞延性的特點。與獎勵積分銷售有所不同的是， 享有促銷優(yōu)惠的消費者不一定是原購買者， 因為其可能將贈 券贈送他人。但商家進行會計處理的原則基本相同。二）送贈券在實務(wù)中

14、常見的會計處理方法1. 贈券在贈送時不入賬的會計處理。按取得貨款全額確認(rèn)收入， 配送贈券不作賬務(wù)處理。 待使用贈券消費時， 將回籠贈券面 值總額確認(rèn)為收入，計入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”和“應(yīng)收賬款 贈券 ”。若廠家同意承擔(dān)部分促銷 費用，將 “應(yīng)收賬款 贈券 ”相關(guān)金額與應(yīng)付廠家貨款金額沖抵，差額部分由商家承擔(dān)，計 入“主營業(yè)務(wù)成本 ”。上述會計處理中，客戶持券消費時， 商家沒有經(jīng)濟利益流入， 廠家若不承擔(dān)， 商家得不 到補償，可能虛增銷售當(dāng)期的收入和債權(quán)，從而虛增利潤，這樣處理欠謹(jǐn)慎。2. 將贈券視為促銷費用的會計處理。按取得貨款全額確認(rèn)收入， 計入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”，按贈券配送金額預(yù)提促銷費

15、用計入 “銷 售費用 ”和 “其他應(yīng)付款 ”；客戶持券消費時，不再確認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，將所售商品成本 與“其他應(yīng)付款 ”中原計提部分相應(yīng)金額進行對沖處理。 活動結(jié)束， 發(fā)放贈券與回籠贈券的差 異額按原預(yù)提渠道沖銷。上述會計處理采用收支兩條線的方法處理， 發(fā)放贈券時， 虛增了一部分費用， 且計提促 銷費用是按配送贈券金額提取的， 結(jié)轉(zhuǎn)成本時是按所售商品的成本金額對沖其他應(yīng)付款， 額為毛利。如不及時處理，將虛增負(fù)債和費用，欠妥。遞延收三）改進贈券銷售會計處理的設(shè)想送贈券銷售的實質(zhì)是降價銷售，在送贈券時，應(yīng)將扣稅后歸屬贈券的貨款計入益”，待使用贈券消費時由 “遞延收益 ”轉(zhuǎn)為收入。例 2 ，某商場

16、開展 “買 100 元商品（含增值稅款，下同），贈送 50 元贈券 ”的促銷活動， 活動期限 1 個月，某客戶第一次購物 100 元，獲得 50 元贈券；若持贈券再次購物 80 元， 只要支付現(xiàn)金 30 元。該促銷活動全部由商家承擔(dān)。 該商場適用的增值稅率為 17 。筆者設(shè) 想作如下會計處理：1. 客戶首次購物時，如果稅收上不認(rèn)可本期應(yīng)稅收入的抵減，則應(yīng)當(dāng)按照全額計征增值稅銷項14.53元(100/1.17 X 17%)計入 應(yīng)交稅費”；按扣除增值稅后的贈券金額 42.74 元(50/1.17 )計入“遞延收益 ”；按商品價款 100 元扣除增值稅銷項 扣稅后贈券金額 42.74 元的余額 42.73 元確認(rèn)為收入。分錄如下：100 元貨款14.53 元和借：庫存現(xiàn)金 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 42.73應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅) 14.53遞延收益 42.742. 客戶持 50 元贈券再次購物時，將 “遞延收益 ”中 42.74 元轉(zhuǎn)為收入，補差 按正常銷售確認(rèn)收入，分錄如下：30 元貨款