《成本會計》第17章：成本會計發(fā)展的新趨勢

1、第17章 成本會計發(fā)展的新趨勢第一節(jié) 成本會計的發(fā)展規(guī)律第二節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之一： 時間驅(qū)動作業(yè)成本法第三節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之二： 彈性邊際成本法第四節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之三： 資源消耗會計,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1了解成本會計發(fā)展的基本規(guī)律； 2理解時間驅(qū)動作業(yè)成本法的特點及其創(chuàng)新思路與核算方法； 3結(jié)合傳統(tǒng)德國的成本位置核算法，把握彈性邊際成本法的核算特點及其未來發(fā)展趨勢； 4掌握資源消費會計的基礎(chǔ)概念，并對其創(chuàng)新思路及核算規(guī)律有所了解。,第一節(jié) 成本會計的發(fā)展規(guī)律 一、成本會計的發(fā)展是管理思想不斷演進的產(chǎn)物 二、成本會計的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物,一、成本會計的發(fā)

2、展是管理思想不斷演進的產(chǎn)物 管理思想的發(fā)展可分為三個階段： 1、20世紀前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段 第二個階段是二戰(zhàn)之后的新管理科學(xué)理論形成階段 第三個階段是本世紀70年代中期以來的管理科學(xué)發(fā)展階段,二、成本會計的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物 1、成本會計的發(fā)展體現(xiàn)了“整合”的內(nèi)在要求 影響成本會計整合的因素主要有三個方面。 （1）技術(shù)因素 （2）環(huán)境因素 （3）人文要素,2、成本會計的發(fā)展符合科學(xué)研究方法觀的發(fā)展規(guī)律 成本會計的研究路徑大致有兩種： 一是由下而上的研究路徑（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路徑（Top-down Approach）。

3、,第二節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之一： 時間驅(qū)動作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點分析 二、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的提出 三、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的創(chuàng)新思路與核算方法,一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點分析 1、作業(yè)成本法的優(yōu)點 2、作業(yè)成本法的局限性,二、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的提出 圍繞作業(yè)成本法存在的的問題，目前世界各國的成本會計學(xué)者提出了許多有益的方法。其中，將時間因素嵌入到原來的作業(yè)成本法之中，是一種較具代表性的觀點。這種創(chuàng)新方法的核心思想是引入一個“時間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時，據(jù)以按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工

4、作量，使之可操作性大大增強（Kaplan，Harvard Business Review，2004),三、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的創(chuàng)新思路與核算方法 （一）新方法的思路 1、確定單位時間（每分鐘）的費用成本 2、確定每單位作業(yè)耗用的時間（分鐘） 3、計算單位作業(yè)費率,（二）新方法的特點 時間驅(qū)動法首先直接估出一個單位的作業(yè)所耗費的工時，免除了估測法先估出全部有效工時中耗用于各項作業(yè)的百分比，所以比較簡單。除此之外，還可以算出未充分利用有效工時的浪費。,（三）新方法難點用“時間等式（time equation）”解決復(fù)雜性問題 “時間等式”是對ABC方法的一種延伸，它使時間驅(qū)動法能夠在解決復(fù)雜的業(yè)務(wù)

5、問題上，遠比傳統(tǒng)ABC簡單。在傳統(tǒng)方法下，必須把每一種不同的處理過程另立為一種作業(yè)，以記錄不同交易所耗費的時間。 事實證明，時間驅(qū)動法容易實施，也容易推廣到同行業(yè)經(jīng)營程序相似的其他企業(yè)。,（四）時間驅(qū)動作業(yè)成本法的盈利預(yù)測功能：以實踐為例 時間驅(qū)動法是一項創(chuàng)新，它能夠向經(jīng)理人員提供有價值的成本和盈利信息，既快捷又節(jié)省成本。,第三節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法 彈性邊際成本法(英語簡稱GPK)可意譯為“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德國成本會計方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新方法。這種方法最早由德國汽車工程師弗

6、勞特（Flaut）提出，其目的在于糾正美國通行的任意分配成本的做法。 一、傳統(tǒng)的德國成本會計方法：成本位置核算法 二、德國成本會計的新發(fā)展：彈性邊際成本法,一、傳統(tǒng)的德國成本會計方法： 成本位置核算法 （一）德國成本會計核算的基本方法 （二）成本核算過程 （三）成本位置的構(gòu)成和種類 （四）企業(yè)核算矩陣 （五）成本位置核算法的運作,（一）德國成本會計核算的基本方法 1、成本種類核算 2、成本位置核算 3、成本承擔(dān)者核算,（二）成本核算過程 1、成本種類核算 2、成本位置核算 3、成本承擔(dān)者核算,（三）成本位置的構(gòu)成和種類 成本位置的構(gòu)成 成本位置的種類,（四）企業(yè)核算矩陣 企業(yè)核算矩陣（BAB）

7、是成本位置核算最重要的輔助工具。企業(yè)核算矩陣的作用是成本分配并可以以表格或賬簿形式進行。表格形式的水平方向是成本位置，垂直方向是成本種類。除基本形式外，實踐中，企業(yè)核算矩陣還可有其它多種形式。這主要取決于未來所采用的成本控制系統(tǒng)以及相應(yīng)的操作技術(shù)是手工的還是機械的。,（五）成本位置核算法的運作 1、成本分配 2、成本分攤 3、成本核算,二、德國成本會計的新發(fā)展：彈性邊際成本法 （一）成本中心的設(shè)置 （二）輔助部門成本中心的核算和分配 （三）基本生產(chǎn)成本中心的核算 （四）盈利分析,（一）成本中心的設(shè)置 1、考慮業(yè)務(wù)的同質(zhì)性 2、擴大經(jīng)理人員的職責(zé)范圍,（二）輔助部門成本中心的核算和分配 輔助部門

8、的成本，按變動成本和固定成本分成兩個部門，并在分配中遵循“因果關(guān)系”的原則。 每個基本生產(chǎn)成本中心，要把從輔助成本中心分配過來的成本，加到本部門發(fā)生的成本上去，同時還得維持將本部門的成本合計分為固定和變動兩個部分。,（三）基本生產(chǎn)成本中心的核算 無論采用的是分步成本法還是分批成本法，操作方法均與上述對機加工成本中心的做法相同。每一份任務(wù)單包括了直接成本（如材料成本）加上成本中心隨著消耗的機器小時數(shù)而引起的費用。對成本中心所作的差異分析，也同樣要對每一份任務(wù)單計算，差異應(yīng)該計入到產(chǎn)品的貢獻/毛益。與美國傳統(tǒng)的成本分配方法相比較，德國比較著重于經(jīng)營成本的差異分析。這樣做，能夠促使人們提高責(zé)任心，提

9、高成本管理的效率。,（四）盈利分析 在GPK下，損益表是分了“層次”的。“層次”代表不同級別的信息。如第一層次包括銷售收入，和從收入中減去的直接的變動成本，得出貢獻毛益，亦稱“第1級的貢獻毛益”。 總之，GPK重點在于通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問題。,第四節(jié) 成本會計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會計 資源消耗會計（resource consumption accounting，簡稱RCA），是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計核算方法，它是美國作業(yè)成本法（ABC）與德國“彈性邊際成本法（GPK）”的有機融合。 一、資源消耗會計的提出 二、

10、資源消耗會計的基礎(chǔ)概念,三、資源消費會計的應(yīng)用及其實踐 四、RCA下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析 五、輔助部門提供服務(wù)的處理方法 六、固定和變動的成本劃分方法 七、RCA下的預(yù)算編制方法,一、資源消費會計的提出 1、學(xué)習(xí)德國經(jīng)驗的意義 2、資源消費會計的本質(zhì) 3、資源消費會計的必要性,二、資源消費會計的基礎(chǔ)概念 1、資源 2、計量基準(zhǔn)的路徑（quantity-based approach） 3、成本的性質(zhì)（nature of costs）,三、資源消費會計的應(yīng)用及其實踐 1、資源消費會計的基本原理 2、資源消費會計的應(yīng)用 （1）產(chǎn)能經(jīng)營的應(yīng)用 （2）收益計劃和預(yù)算編制的應(yīng)用 3、RCA與ABC的

11、基本差別,四、RCA下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析 （一）ABC下的處理方法 （二）RCA下的處理方法,五、輔助部門提供服務(wù)的處理方法 在RCA下輔助部門的費用分配具有兩個特點：一是每一個單位（不論是生產(chǎn)區(qū)域、資源結(jié)集點、還是作業(yè)）都只有一種產(chǎn)出計量單位，也就是說只有一個成本動因，這就能保證成本分配合理、正確。二是在計算單位費率（單價）的時候，把單價分固定和變動兩個部分，當(dāng)一個單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時，能夠很容易地計算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。,六、固定和變動的成本劃分方法 美國的傳統(tǒng)成本會計，也強調(diào)固定成本和變動成本的分離和成本習(xí)性的分析，但主要以該企業(yè)所制造、銷售的產(chǎn)品為對象來作這種分析

12、的。 現(xiàn)代企業(yè)管理的一個趨勢，是時興“外包”，按美國傳統(tǒng)成本會計的方法，因為沒有仔細分析維修成本中的固定和變動部分。如果把全部維修工作統(tǒng)統(tǒng)外包，在本例中維修部門直接發(fā)生的費用全部都是工資而沒有折舊，可能全部維修成本都能因外包而節(jié)省下來，但由于維修工作外包，就會引起其上游（一般材料采購）和更高的上游（材料采購），不可避免地會發(fā)生“剩余生產(chǎn)能力”。,七、RCA下的預(yù)算編制方法 在思考基于高度信息化時代的新的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，并圍繞其具體加以展開的過程中，資源和應(yīng)用資源所承擔(dān)責(zé)任越來越重要，這里所說的資源不僅是流動資產(chǎn)或長期的生產(chǎn)資產(chǎn)，無形資產(chǎn)在成本會計上也是非常重要的。在知識資本及智力資產(chǎn)成為焦點的今天，以計量基準(zhǔn)為前提的RCA，有助于擴展成本會計的邊界，明確成本會計的射程。正是據(jù)以此，我們認為充分理解RCA的內(nèi)涵是極為必要的。,本章小結(jié)： 成本會計理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想發(fā)展要求的。成本會計的發(fā)展體現(xiàn)了社會實踐進步的需要，只有充分認識企業(yè)的成本會計環(huán)境，并在融合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展思路的基