企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)(ppt 53頁).ppT

1、注冊納稅籌劃師培訓(xùn)課程理論篇,無論企業(yè)是商品生產(chǎn)經(jīng)營還是投資、重組、上市，今天的企業(yè)家不僅要關(guān)心企業(yè)的收入，同時(shí)也要關(guān)注著稅負(fù)的支出。 稅收是國家參與企業(yè)分配的一種形式，它與企業(yè)利益有密切聯(lián)系。交稅越多，企業(yè)獲利越少；交稅越少，企業(yè)獲利越多。 一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要因素,重要提示,稅收是企業(yè)主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低 納稅成本，是納稅人追求利潤及企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑,企業(yè)納稅,納稅籌劃的誤區(qū),誤區(qū)二,與稅款的多少有關(guān)與經(jīng)營無關(guān),誤區(qū)三,納稅籌劃無風(fēng)險(xiǎn)、無成本,誤區(qū)四,無非就是亡羊補(bǔ)牢,誤區(qū)一,就是少繳稅或不繳稅,案例】“票、貨、款”一致的背后,案情 2

2、003年年初，某市國稅局某分局接到舉報(bào)，反映某商務(wù)有限公司為他人代開增值稅專用發(fā)票。該分局立即派出檢查小組對(duì)該公司內(nèi)部征管資料進(jìn)行了查閱分析。1月22日調(diào)取該公司帳冊憑證。帳面檢查進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來自廣州，貨款也是匯去廣州未發(fā)現(xiàn)重大問題。 違法事實(shí) 該公司是一家虛假出資成立企業(yè)，為偽造經(jīng)營假象，該公司每次收到對(duì)方寄來的發(fā)票和印鑒章后，將發(fā)票交給代賬公司做帳，然后申報(bào)抵扣，再將貨款以匯票形式背書到其控制的其他經(jīng)營部帳上，提取現(xiàn)金。該公司共購買虛開增值稅發(fā)票65份，價(jià)稅合計(jì)600多萬元,一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，有一座臨街的商業(yè)用房。2005年度，該企業(yè)將這座商業(yè)用房整體出租給B企業(yè)從事餐飲和卡拉OK經(jīng)營

3、，雙方約定年租金為100萬元。A企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過測算，除繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加外，還得繳納12萬元的房產(chǎn)稅。該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)希望在稅負(fù)上進(jìn)行籌劃，某稅務(wù)師事務(wù)所提出了一個(gè)方案：A企業(yè)可以將100萬元租金進(jìn)行劃分，將70萬元?jiǎng)澐譃槲飿I(yè)管理收入，30萬元為房屋出租收入。由此可減少房產(chǎn)稅1230128.4（萬元），此外出租合同印花稅也可以減少。 同時(shí)，該事務(wù)所考慮到，如果是A企業(yè)直接和B企業(yè)同時(shí)簽訂物業(yè)管理服務(wù)合同和房屋租賃合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)不予認(rèn)可。于是提出，由A企業(yè)的母公司C和B企業(yè)簽訂物業(yè)管理合同并提供物業(yè)服務(wù)，年服務(wù)費(fèi)70萬元，A企業(yè)和B企業(yè)簽訂房屋租賃合同，年租金30萬元。 A企業(yè)研究

4、了該籌劃方案，覺得可行，采納了事務(wù)所的方案，按籌劃方法分別與各方簽訂了合同,案例資料,但是，B企業(yè)由于經(jīng)營不善已準(zhǔn)備停業(yè)，到年底只給了A企業(yè)15萬元的租金收入，其余價(jià)款一直沒有支付。經(jīng)A企業(yè)多次催交，B企業(yè)總是以經(jīng)營不善為由拖延支付。于是A企業(yè)將B企業(yè)告到法院，在法庭審理階段，B企業(yè)承認(rèn)未支付租金的事實(shí)。但B企業(yè)提出，雖然B企業(yè)和C企業(yè)簽訂了物業(yè)管理合同，但是C企業(yè)卻并未提供物業(yè)管理服務(wù)，所有物業(yè)管理是B企業(yè)自己雇人提供的。因此，B企業(yè)拒不支付C企業(yè)70萬元的物業(yè)服務(wù)收入。 從本案表面看是對(duì)租金的分割，實(shí)質(zhì)是因“分割”而產(chǎn)生了兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，即提供“租賃”、“物業(yè)”服務(wù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)分別適用兩

5、種業(yè)務(wù)的法律法規(guī)。 需要注意的是，對(duì)A企業(yè)的上述行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以依據(jù)稅收征管法第三十五條第六款的規(guī)定“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額”。如果該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按100萬元來核定A企業(yè)的應(yīng)納稅額，那該企業(yè)就真是賠了夫人又折兵了,悟和度理解,背景資料： E公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)的一項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值400萬元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價(jià)值（市價(jià)）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 E公司2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：40033132（萬元,籌劃方案,在2003年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)

6、投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司，E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）： 借：長期股權(quán)投資 400萬元 貸：無形資產(chǎn) 400萬元 因此，E公司應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入100萬元,視同銷售成本400萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減2003年度應(yīng)納 稅所得額300萬元。E公司對(duì)外投資后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（400300）3333（萬元） 2003年可少繳納企業(yè)所得稅99萬元,國稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,案例資料,某物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有批

7、發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉儲(chǔ)管理中心等業(yè)務(wù)部，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。批發(fā)中心負(fù)責(zé)對(duì)外銷售批發(fā)商品；運(yùn)輸車隊(duì)的主要任務(wù)是為本批發(fā)中心或其他大型商場等固定客戶運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也接受市場訂單，做一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等；倉儲(chǔ)管理中心負(fù)責(zé)商品等的倉儲(chǔ)及搬運(yùn)等工作。 2004年企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示： 批發(fā)中心實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬元 運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元 公司倉儲(chǔ)管理中心結(jié)算的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1200元，搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬元 與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，與倉儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)

8、項(xiàng)稅額為4萬元。企業(yè)處于微利經(jīng)營狀態(tài),案例資料,運(yùn)輸車隊(duì)為批發(fā)中心、大型商場運(yùn)輸貨物 運(yùn)輸車隊(duì)為外單位運(yùn)輸一些零星貨物,相關(guān)法規(guī)鏈接,財(cái)法字1993第38號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

9、、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi),相關(guān)法規(guī)鏈接,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人的年貨物銷售額中與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50。 財(cái)稅（1994）第026號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅,籌劃思路與方法,對(duì)于該企業(yè)來講

10、，應(yīng)當(dāng)將繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)從貨物流通業(yè)務(wù)中分離出來即可減少企業(yè)的稅負(fù)，有三個(gè)方案可供選擇。 方案一：將企業(yè)原來的運(yùn)輸車隊(duì)獨(dú)立出來，成立專業(yè)運(yùn)輸公司，作為集團(tuán)公司的下屬子公司，在財(cái)務(wù)管理上實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。 方案二：將企業(yè)原來的倉儲(chǔ)以及搬運(yùn)業(yè)務(wù)劃分出來，納入專業(yè)運(yùn)輸公司，并且各業(yè)務(wù)分項(xiàng)目分別核算(也可以單獨(dú)成立儲(chǔ)運(yùn)公司)。 方案三：在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)公司與購貨單位直接發(fā)生關(guān)系，即購貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應(yīng)合同的同時(shí)，也與運(yùn)輸公司簽署運(yùn)輸合同，與儲(chǔ)運(yùn)公司(在成立儲(chǔ)運(yùn)公司的條件下)簽署貨物倉儲(chǔ)以及搬運(yùn)合同,案例資料,C公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目

11、。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70萬元，因D公司財(cái)務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)貨款難以全部收回。 因?yàn)閼?yīng)收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認(rèn)為壞賬損失而在稅前扣除。 2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：50033165萬元 思考：如何使C公司所得稅減少,案例分析,在2003年12月底前，C公司可以與D公司進(jìn)行債務(wù)重組。假設(shè)C公司同意D公司在2004年底前以50萬元償還貨款，C公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 20萬元 貸：應(yīng)收賬款 20萬元 國家稅務(wù)總局2003年6號(hào)令規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債

12、權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 按籌劃方案實(shí)施后，C公司2003年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： （50020）33158.4（萬元） 可見，2003年C公司可少繳企業(yè)所得稅6.6萬元,節(jié)稅籌劃,消極性節(jié)稅案例資料 A汽車制造公司是一家專門生產(chǎn)大型貨車的企業(yè)，該企業(yè)生產(chǎn)的汽車使用某種特殊的輪胎，一般由B汽車輪胎廠提供。 2004年1月1日，A公司委托B工廠生產(chǎn)一批輪胎，經(jīng)雙方商議決定，由B廠自己提供生產(chǎn)材料，折價(jià)為40萬元，收取加工費(fèi)70萬元，并議定于2月1日交貨。 2月1日，A公司提貨并支付全部貨款。雙方認(rèn)為B廠屬小規(guī)模納稅人，委

13、托加工消費(fèi)稅由A公司申報(bào)繳納，因此B廠的會(huì)計(jì)人員在應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）的貸方；A公司的會(huì)計(jì)人員在應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費(fèi)稅）。 4月1日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在B廠查賬時(shí)，認(rèn)為這種方式的加工不能被認(rèn)定為委托加工，而只能被認(rèn)定為銷售貨物,節(jié)稅籌劃,案例分析 稅法規(guī)定： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方現(xiàn)將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品以及由受托人以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消

14、費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅,案例資料,振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1,400萬元，評(píng)估值為2,000萬元。 方案一：資產(chǎn)買賣行為 振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2,000萬元直接購買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司的稅負(fù)總額為

15、：2,0005+2,00042+(2,0001,400)33=358(萬元)。 該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2,000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大,分析與籌劃,方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購 按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。 該方案對(duì)于合并方振

16、邦集團(tuán)而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。 方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為 M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2,000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為,分析與籌劃,該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說效果最好： 避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題； N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等； 振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資

17、產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。 【籌劃難點(diǎn)】 受企業(yè)管理人員思維方式的制約 受籌劃人政策水平的制約 有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn) 資產(chǎn)出讓形式應(yīng)包裝到位，否則就有可能使籌劃破產(chǎn),案例資料,內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開拓市場，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過前期考察，發(fā)現(xiàn)在當(dāng)?shù)叵M(fèi)者中大型連鎖丙超市的知名度較高，如通過其銷售產(chǎn)品，容易讓當(dāng)?shù)叵M(fèi)者認(rèn)可，容易打開市場。于是甲企業(yè)就和丙超市商談銷售事宜，丙超市提出要求，企業(yè)產(chǎn)品欲進(jìn)入其銷售渠道，企業(yè)必須支付一定進(jìn)場費(fèi)，用于超市前期宣傳和開拓市場。 已知甲企業(yè)和丙超市均為盈利企業(yè)，均為一般納稅人，企業(yè)所得稅率為33%，增值稅率為17%。甲企業(yè)因開拓市場情況，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)要超限額，應(yīng)

18、納稅所得額要調(diào)增；但廣告費(fèi)不會(huì)超限額，不要納稅調(diào)整。 根據(jù)兩企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)應(yīng)向丙超市支付進(jìn)場費(fèi)20萬元。 你認(rèn)為如何進(jìn)行操作，使甲企業(yè)合理節(jié)稅,案例分析,甲企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)企業(yè)的情況提供了三種方式進(jìn)行分析（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)）： 第一種方式：甲企業(yè)和丙超市簽訂宣傳協(xié)議，由丙超市出具“柜臺(tái)陳列費(fèi)”的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 第二種方式：甲企業(yè)直接向丙超市捐贈(zèng)價(jià)稅合計(jì)20萬元的產(chǎn)品，丙超市不出具發(fā)票。 第三種方式：甲企業(yè)委托當(dāng)?shù)匾患覐V告公司操作，廣告公司要求在20萬元成本之上加計(jì)15,案例分析,經(jīng)過比較可知，通過廣告公司操作比其他方式少影響凈利潤，選取該種方式為佳。 現(xiàn)代企業(yè)的合作，力求產(chǎn)生

19、雙贏。在分析甲企業(yè)的同時(shí)，還應(yīng)分析這三種方式對(duì)丙超市的影響，達(dá)到知己知彼，以能掌握協(xié)商時(shí)回旋余地。 如果合作雙方實(shí)際情況發(fā)生變化，則情況又有所不同，比如甲企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)不會(huì)超支，則對(duì)甲企業(yè)來講第一種方式為佳；如甲企業(yè)企業(yè)所得稅免稅，則第二種方式為佳，等等。 總之，企業(yè)在實(shí)際操作中，事先對(duì)可供選擇的幾種方式進(jìn)行比較分析和籌劃，不但要分析己方情況，還要分析合作方的情況，從中選擇一種較好的方式以達(dá)雙贏,案例資料,例：企業(yè)在20012004年間每年應(yīng)稅收益分別為：1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元。適用稅率始終為25，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度： 借：所得稅 25 貸：應(yīng)交

20、稅金應(yīng)交所得稅 25 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 2001年 2002年 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 借：所得稅費(fèi)用 100 貸：所得稅費(fèi)用補(bǔ)虧減稅 250 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年 2004年 借：所得稅費(fèi)用 50 借：所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25,案例資料,某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人產(chǎn)品銷售價(jià)格為26元臺(tái)，單位變動(dòng)成本為15元臺(tái)，增值稅稅率為4，固定成本為8萬元，預(yù)測市場銷量為8000臺(tái)，能否投入經(jīng)營？若市場銷量為12000臺(tái)，固定成本為10萬元，結(jié)果該如何？ 利潤(26-15)8000-800008000(元) 由于應(yīng)納增

21、值稅隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)呈正比例變化，因此可歸入變動(dòng)成本。 在市場銷量為8000臺(tái)的條件下： 利潤26一15-26/(1十4)48000-800000(元) 可見，在市場銷量為8000臺(tái)的條件下，企業(yè)如投入經(jīng)營為盈虧臨界狀態(tài)，因此，方案不可取,納稅操作實(shí)務(wù),新企業(yè)所得稅法規(guī)定什么情況下可以分期確認(rèn)收入? (1)以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (2)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況

22、的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。分月或分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的112或14按月度或季度以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得隨意變更,納稅操作實(shí)務(wù),A公司是一家內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售商品房的預(yù)售款項(xiàng)，該如何繳納企業(yè)所得稅?如果將A公司轉(zhuǎn)為外資房地產(chǎn)企業(yè)，收到預(yù)售款是不是就不用繳納所得稅了? 首先，對(duì)于內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知(國稅發(fā)20063l號(hào))的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、

23、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。 經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率不得低于3。 非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定： (1)開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20。 (2)開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15。 (3)開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10,納稅操作實(shí)務(wù),對(duì)于外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售款，則是依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征

24、收所得稅有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)1995153號(hào))的規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照本條第(一)款，制定對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)征所得稅的具體實(shí)施辦法及預(yù)計(jì)利潤率的確定方法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費(fèi)用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依

25、照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額，按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅+當(dāng)期預(yù)征所得稅。 注：新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)于外資房地產(chǎn)企業(yè)如何預(yù)繳所得稅的最新政策預(yù)計(jì)會(huì)在2008年上半年有新的文件發(fā)布，文件將會(huì)對(duì)內(nèi)、外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收辦法進(jìn)行統(tǒng)一。對(duì)此，請(qǐng)隨時(shí)留意最新政策變化,納稅操作實(shí)務(wù),關(guān)聯(lián)企業(yè)間的應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬損失能否在稅前扣除?我公司2004年中向一個(gè)控股51，的上市子公司銷售貨物，貨款目前已超過3年仍未收回。請(qǐng)問我公司能否將子公司的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬? 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知(國稅函

26、2000945號(hào))的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間同樣存在大量的正常交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局令第13號(hào))中規(guī)定，申請(qǐng)的壞賬損失稅前扣除必須提供法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。 根據(jù)上述規(guī)定，你公司與子公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，你公司與子公司的應(yīng)收款項(xiàng)原則上不能確認(rèn)為壞賬，但是如果子公司經(jīng)法院判決破產(chǎn)了，以其財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠挚梢詰{法院的判決書申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢?納稅操作實(shí)務(wù),某藥廠向一家醫(yī)藥公司

27、銷售藥品，藥品由該廠負(fù)責(zé)(通過鐵路)運(yùn)輸。鐵路運(yùn)輸時(shí)，部分藥品丟失，因賠償期已過鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無稅收問題，帳務(wù)上如何處理? 存在稅收問題。對(duì)購貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷貨方按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)運(yùn)輸中丟失的貨物： 要取得鐵路運(yùn)輸部門關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證明； 對(duì)丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出； 將與所丟失貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出； 有關(guān)情況要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報(bào)告，并提供有關(guān)證明，并由其對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)，提出稅收處理意見,納稅操作實(shí)務(wù),某公司在供電過程中，除按規(guī)定收取用戶電費(fèi)外，還對(duì)違反用電守則的用戶收取電費(fèi)逾期付款

28、滯納金和違章用電罰款。請(qǐng)問，這兩筆收入是否繳納增值稅？ 中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）第6條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?而中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第12條規(guī)定：“條例第6條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違金約（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。” 根據(jù)上述規(guī)定，該公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅,納稅操

29、作實(shí)務(wù),某房地產(chǎn)屬于代建工程，其營業(yè)稅款是按照全部收入征稅還是按照收入與支出之后的差額征收？其營業(yè)稅率是3%還是5%？ 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為3%。 工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5,納稅操作實(shí)務(wù),房地產(chǎn)開發(fā)公司采用銀行按揭收款方式的，何時(shí)向客戶開具按揭款的發(fā)票，是在辦理按揭手續(xù)完畢后，還是等

30、到按揭款到帳后，另外如何進(jìn)行這部分的稅務(wù)處理？ 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天?！彼苑康禺a(chǎn)公司采用銀行按揭款收款方式的，應(yīng)在按揭款到帳后開具發(fā)票,納稅操作實(shí)務(wù),甲公司有房屋一幢，帳面凈值為1000萬，因改制需要，評(píng)估后的價(jià)值為1500萬，增值500萬，作資本公積處理是否妥當(dāng)？增值部分是否提取折舊？如果該房屋出售取得價(jià)款收入15

31、00萬元，結(jié)轉(zhuǎn)房屋成本按帳面凈值還是按評(píng)估值？企業(yè)所得稅應(yīng)如何計(jì)算？ 財(cái)稅字199777號(hào)文明確，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,納稅操作實(shí)務(wù),某公司為股份制企業(yè)，因經(jīng)營需要進(jìn)行增資擴(kuò)股，對(duì)原資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，將公司留存的未分配利潤和資產(chǎn)評(píng)估增值部分在股東之間進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。問對(duì)個(gè)人股東增加的凈資產(chǎn)是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅? 公

32、司將留存的未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，實(shí)際上相當(dāng)于將未分配利潤向股東進(jìn)行了分配，股東再將分得的紅利投資于本企業(yè)，增加實(shí)收資本。依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1997198號(hào))的有關(guān)規(guī)定，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由公司代扣代繳。而公司用資產(chǎn)評(píng)估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增部分，不征收個(gè)人所得稅,納稅操作實(shí)務(wù),企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅是否要繳企業(yè)所得稅？ 企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國家另有規(guī)定明確用途外，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

33、這里的“國家另有規(guī)定明確用途”目前是指：一是自2000年6月24日起至2010年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)；二是自2000年6月24日起至2010年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策，所得稅款用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。（除上述以外，如果企業(yè)能提供國務(wù)院、財(cái)政部及國家稅務(wù)總局明確用途的文件的，也按此規(guī)定執(zhí)行。,納稅操

34、作實(shí)務(wù),請(qǐng)問向非金融企業(yè)借款利息如何稅前扣除？利息要開具什么票據(jù)？ 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融企業(yè)借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金，其利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是不得超過金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息。 對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超過注冊資本的50%以上的部分，則產(chǎn)生的利息不得稅前列支。 利息支出的票據(jù)必須是地稅部門正式的資金發(fā)票。 公司因流動(dòng)資金不足向員工個(gè)人借款其借款利息是否可在稅前扣除？ 企業(yè)向個(gè)人借款其借款利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除,納稅操作實(shí)務(wù),某公司一次性買斷某企業(yè)機(jī)器設(shè)備和廠房共計(jì)200萬元，由于該企業(yè)已經(jīng)倒閉無法取得正式發(fā)票。問：該公司

35、如何將這200萬元的固定資產(chǎn)入賬？另外，該公司重新辦理各種證照后，是否可以享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠？ 對(duì)外購的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定是一致的，即：購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。針對(duì)倒閉企業(yè)，其在倒閉時(shí)應(yīng)按規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清算，此時(shí)該公司購買設(shè)備和廠房，企業(yè)有義務(wù)開具發(fā)票。如果企業(yè)未進(jìn)行清算，所購買的機(jī)器設(shè)備和廠房則需由評(píng)估部門進(jìn)行評(píng)估，然后持評(píng)估部門出具的證明入賬。 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（國稅發(fā)1994229號(hào)）文件規(guī)定，新辦企業(yè)必須符合以下條件：（1）從無到有組建起來 的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬

36、遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營的，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。（2）應(yīng)是 1994年1月1日以后建立的。對(duì)于1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠又屬于繼續(xù)保留的，則其減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)行到期為止。若單位符合上述條件，則可按照規(guī)定享受稅收優(yōu)惠,納稅操作實(shí)務(wù),某公司在今年稅務(wù)檢查期間，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度有一建筑工程項(xiàng)目未按規(guī)定取得結(jié)算發(fā)票，企業(yè)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。由于提供建筑勞務(wù)的施工單位已不好找到，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司申報(bào)營業(yè)稅等稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票入賬。并且指出，補(bǔ)繳的稅款和沒有取得稅務(wù)發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊也不允許

37、在所得稅前扣除。 問：該筆稅款在賬面上如何處理？該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除嗎,納稅操作實(shí)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見是錯(cuò)誤的。按照營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，建筑勞務(wù)營業(yè)稅的納稅人是提供建筑安裝勞務(wù)并取得收入的施工單位，不是支付勞務(wù)價(jià)款并應(yīng)該取得付款發(fā)票的單位。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)責(zé)令該公司申報(bào)營業(yè)稅等稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具稅務(wù)發(fā)票。 該公司未按規(guī)定取得發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照違反發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處罰。發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十

38、九條規(guī)定，應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。 發(fā)票管理辦法第三十九條同時(shí)還規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款,納稅操作實(shí)務(wù),根據(jù)上述規(guī)定，如果由于該單位未按規(guī)定取得工程結(jié)算發(fā)票，導(dǎo)致施工單位未繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照第三十九條規(guī)定處理，除沒收的非法所得外，可以并處未繳、少繳稅款1倍以下的罰款。如果施工單位雖然沒有開具發(fā)票，但是已經(jīng)申報(bào)繳納這部分收入的稅款，沒有發(fā)生未繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該按照第三十六條規(guī)定處理，責(zé)令該單位限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元

39、以下的罰款。按照所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，單位支付的罰款，可以作為支付年度的營業(yè)外支出，但是不得在所得稅稅前扣除。 另外，雖然該單位結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)沒有按規(guī)定取得稅務(wù)發(fā)票，但是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該按實(shí)際發(fā)生的支出金額入賬并折舊。而且根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十一條規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊范圍，不屬于不得提取折舊范圍，即稅法對(duì)這種情況在計(jì)提折舊時(shí)沒有限制性規(guī)定。因而，只要該項(xiàng)資產(chǎn)的金額是確定的、真實(shí)的，而且折舊年限與折舊方法不與稅法抵觸，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除,納稅操作實(shí)務(wù),我公司計(jì)劃在新加坡上市，支付KPMG(畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)費(fèi)300萬元，支付時(shí)我們代扣

40、代繳了30萬元預(yù)提所得稅，合同中規(guī)定該項(xiàng)稅金由我公司承擔(dān)。請(qǐng)問：我們承擔(dān)的代扣代繳的稅金可否在我公司稅前列支? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)取得的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 應(yīng)代扣代繳的所得稅額為所支付的款項(xiàng)直接乘以百分之十。因此，對(duì)于企業(yè)代扣代繳的所得稅實(shí)際上是從支付給國外企業(yè)的款項(xiàng)中扣減，而不由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立代扣代繳賬戶單獨(dú)核算。 但如果在合同中注明了稅前合同金額、稅后金額費(fèi)用以及代扣的稅款金額，那么，代扣企業(yè)支付給境外企業(yè)的金額沒有變，承擔(dān)的稅款總額也沒有變，但不同

41、的是，此時(shí)，代扣企業(yè)原所支付的金額就可全額在企業(yè)所得稅前扣除,納稅操作實(shí)務(wù),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等在稅前扣除有無標(biāo)準(zhǔn)?是否一定要發(fā)票?請(qǐng)問差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)能不能在稅前直接扣除?有無標(biāo)準(zhǔn)?是否一定要有正規(guī)發(fā)票才能入賬? 根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。沒有對(duì)發(fā)票做出限制，應(yīng)仍可沿用國稅發(fā)200084號(hào)的規(guī)定。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)200084號(hào))的精神是，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，原則上可以在稅前扣除。 但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的

42、合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等,納稅操作實(shí)務(wù),我公司2007年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)10萬元，已經(jīng)做了納稅調(diào)整。假設(shè)2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除標(biāo)準(zhǔn)為100萬元，2008年實(shí)際可扣除招待費(fèi)92萬元，請(qǐng)問2007年這超標(biāo)的10萬元是否可以并入2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除? 根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，上年超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除標(biāo)準(zhǔn)為100萬元，實(shí)際發(fā)生可扣除金額為92萬元，則2008

43、年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為92萬元，不能將2007年的未扣除金額結(jié)轉(zhuǎn)過來，2008年也不需進(jìn)行納稅調(diào)整,納稅操作實(shí)務(wù),我公司為出口型企業(yè)，經(jīng)常有員工到國外出差。請(qǐng)問對(duì)國外出差人員取得的國外收據(jù)能否作為成本費(fèi)用在本企業(yè)列支?政策上有沒有這方面的規(guī)定? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，公司員工到境外的出差費(fèi)用可以在所得稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)200084號(hào))文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否

44、則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等,納稅操作實(shí)務(wù),我公司部分廠房及機(jī)器設(shè)備出租給其他單位使用，請(qǐng)問我方及承租方應(yīng)如何繳納所得稅? 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知(國稅發(fā)19978號(hào))的規(guī)定，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況確定出租方和承租方分別如何繳納所得稅。 (1)企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)(即出租企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。承租方取得的承租經(jīng)營所得

45、無須再繳納企業(yè)所得稅。 (2)企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在這種情況下，承租經(jīng)營所得由承租方自行申報(bào)繳納所得稅，出租方只需就其取得的租賃收入繳納所得稅。 籌劃要點(diǎn)提示：如經(jīng)營運(yùn)作允許，雙方同意，應(yīng)盡量不改變被承租企業(yè)的名稱，不變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，這樣安排納稅較少，對(duì)雙方有利,納稅操作實(shí)務(wù),舉例： 企業(yè)新購入轎車一輛企業(yè)無發(fā)票，自估價(jià)120萬元，企業(yè)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可否承認(rèn)稅前扣除？ 企業(yè)從開發(fā)商購入房屋，企業(yè)無發(fā)票，經(jīng)事務(wù)的評(píng)估500萬元，企業(yè)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可否承認(rèn)

46、稅前扣除？ 企業(yè)購入舊的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，企業(yè)無發(fā)票，經(jīng)事務(wù)的評(píng)估100萬元，企業(yè)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可否承認(rèn)稅前扣除？ 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，雖然是分期稅前扣除，但固定資產(chǎn)“未取得”或“不取得”相應(yīng)發(fā)票，企業(yè)固定資產(chǎn)的“真實(shí)性”還可以確定，但其“合法性”由誰來確定、這個(gè)自由裁量是什么部門？是不是與國家稅務(wù)總局的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法?！钡脑瓌t相悖,納稅操作實(shí)務(wù),國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2000084號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)，合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致

47、的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 只要納稅人為成本費(fèi)用項(xiàng)目提供的原始憑證，能夠證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，而且該項(xiàng)支出不與稅法規(guī)定抵觸（如非行政罰款支出、不超過規(guī)定利率的利息費(fèi)用等），那么，該成本費(fèi)用則符合真實(shí)性和合法性原則。當(dāng)然，僅僅符合真實(shí)合法原則還是不夠的，按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)還應(yīng)遵循確定性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的,納稅操作實(shí)務(wù),國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見（國稅發(fā)200028號(hào)）有這樣的規(guī)定：企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)其審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政策進(jìn)行審批，不得走過場。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑征的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。 雖然該文件規(guī)定了合法的憑證才能稅前扣除，但也沒有規(guī)定只有稅務(wù)發(fā)票才是唯一的合法憑證。 納稅人的成本費(fèi)用項(xiàng)目即使取