第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

1、第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。2.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及不準備持有至到期的債券投資等。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是

2、指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價整個資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。 整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值?！纠}1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)

3、交換金額=10/100=10% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09% （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%【例題2多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A無形資產(chǎn) B預付賬款 C可供出售金融資產(chǎn) D準備持有至到期的債券投資 E應(yīng)收賬款【答案】ABC 【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可

4、確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)?！纠}3多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。（2007年考題） A以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 C以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資 D以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價 E以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【答案】BE 【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項“A和C”不屬于非貨

5、幣性資產(chǎn)交換；50100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；24200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、確認和計量的原則（一）公允價值應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)

6、，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：采用估值技術(shù)確定公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。注意：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值

7、更加可靠的應(yīng)當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（二）賬面價值非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的

8、時間不同。（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可

9、能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （三）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。小結(jié)： 本次課主要掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念，貨幣性資產(chǎn)的概念，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別與判斷標準，非貨幣性資產(chǎn)交換的確認原則，商業(yè)實質(zhì)的判斷條件。第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、 以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

10、（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公

11、允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。（一）不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額【例1-1】甲公司以其使用中的賬面價值為850 000元（原價為1 000 000元，累計折舊為150 000元，未計提減值準備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為1 170 000元，鋼材的公允價值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交

12、易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動性相對較強，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實質(zhì)。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量。據(jù)此，甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司：甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設(shè)備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。

13、甲公司以換出設(shè)備的公允價值作為換入鋼材的成本。借：固定資產(chǎn)清理 850 000累計折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：原材料 1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 320 000（2）乙公司：借：固定資產(chǎn)1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本800 000貸：庫存商品800 000（二）涉及補價的情況1.支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價2.收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資

14、產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益為( )。（2007年考題）A0 B5萬元 C10萬元 D15萬元【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。

15、【例題5單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益的金額為（ ）萬元。A4 B0 C2 D6 【答案】D【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）?！纠}6單選題】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的賬面原價為元，預計使用年限為5年，預計

16、凈殘值為5，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為元和元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 ABCD 【答案】B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/=12%25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=+10000-30000=（元）?！纠}7單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。（2007年考題）A按庫存商品

17、的公允價值確認營業(yè)外收入B按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入C按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失【答案】B【解析】應(yīng)按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入，并按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額 （一）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換

18、出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價 （二）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價【例1-2】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅

19、費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元換出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。 丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 借：長期股權(quán)投資 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 l丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 ll00000貸：長期股權(quán)投資 銀行存款 【例題8單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬

20、元，已提減值準備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。 A30 B29 C29.4 D28.6 【答案】B 【解析】換入設(shè)備的入賬價值（44-6-5）-429（萬元）?！纠}9單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的賬面原價為元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）元

21、。AB CD【答案】A 【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=40%+（40%）40%=（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=-=（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=+10000+30000=（元）。三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成

22、本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額【例1-3】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。209年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面價值為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1000萬元；設(shè)備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，不含增值稅的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格，其包含的增值稅的公允價值為409.5萬元。乙公

23、司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材

24、料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即：100萬元（1000+100+409.5）萬元=6.62%25%可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。甲

25、公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出庫存商品的增值稅銷項稅額：35017%=59.5（萬元） （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350+59.5=1509.5（萬元）換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（3）計算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價 =1509.5-100=1409.5（萬元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的

26、比例=11001409.5=78%小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.51409.5=11.4%客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1501409.5=10.6%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本：1409.578%=1099.41（萬元）小汽車的成本：1409.511.4%=160.68（萬元） 客運汽車的成本：1409.510.6%=149.41（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000 000 設(shè)備 6 000 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 10 994 100 小汽車

27、1 606 800 客運汽車 1 494 100 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外支出 2 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：35017%=59.5（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換入資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350+59.5=1509.5（萬

28、元）換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）(3)確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價=1409.5+100=1509.5（萬元）（均未扣增值稅：換入換出同樣包括增值稅）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=10001509.5=66.25%設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1001509.5=6.62%原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=409.51509.5=27.13%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：廠房的成本：1509.566.25%=10

29、00.04設(shè)備的成本：1509.56.62%=99.96原材料的成本：1509.527.13%=409.5（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000累計折舊 13 700 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運汽車 3 000 000借：固定資產(chǎn)廠房 10 000 400 設(shè)備 999 600 原材料 3 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 595 000貸:固定資產(chǎn)清理 12 300 000 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外收入 1 795 000（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不

30、能可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額?！纠?-4】209年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術(shù)的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可