第九章金融資產(chǎn)練習(xí)

1、第九章金融資產(chǎn)本章重點(diǎn)內(nèi)容一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）1.劃分條件：準(zhǔn)備近期出售2.初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。3.持有期間：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，計(jì)入投資收益。4.后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。二、持有至到期投資1.劃分條件：有意圖和能力準(zhǔn)備持有至到期2.初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金

2、額。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。3.持有期間：在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。4.后續(xù)計(jì)量：按照攤余成本計(jì)量5.減值：賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額；可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。三、應(yīng)收款項(xiàng)減值：賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額；可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。四、可供出售金融資產(chǎn)1.劃分條件：不準(zhǔn)備近期出售2.初始計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。不包括應(yīng)收項(xiàng)目。3.持有期間：股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。債券：在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。4.后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允

3、價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）5.減值：賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額；債券可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，股票可以通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。經(jīng)典習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.持有至到期投資，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額 C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額 D.可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入資本公積答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案D答案解析可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

4、2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，不正確的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B.持有至到期投資，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案D答案解析貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.2012年1月6日AS企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券，面值總額為500萬(wàn)元，利率為3%，3年期，每年利息于次年1月7日支付，該債券為2011年1月1日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付

5、價(jià)款為525萬(wàn)元，含2011年的全年利息，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。則下列劃分金融資產(chǎn)不同類(lèi)別情況下其表述正確的是（）。A.若劃分可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)的入賬價(jià)值為525萬(wàn)元 B.若劃分貸款或應(yīng)收款項(xiàng)，其初始確認(rèn)的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元 C.若劃分交易性金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)的入賬價(jià)值為510萬(wàn)元D.若劃分持有至到期投資，其初始確認(rèn)的入賬價(jià)值為535萬(wàn)元答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案C答案解析選項(xiàng)A，劃分為可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額525+105003%520（萬(wàn)元），所以不正確；選項(xiàng)B, 不可能劃分為貸款或應(yīng)收款項(xiàng)，所以不正確；選項(xiàng)C，劃分為交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金

6、額5255003%510（萬(wàn)元），所以正確；選項(xiàng)D，劃分為持有至到期投資初始確認(rèn)金額525+105003%520（萬(wàn)元），所以不正確。4.2012年12月6日，A公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批甲公司發(fā)行的股票600萬(wàn)股，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，A公司不準(zhǔn)備近期出售。取得時(shí)公允價(jià)值為每股4.2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。2012年12月31日該股票的公允價(jià)值每股為6元。則2012年該金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，影響損益的金額為0B.劃分為可供出售金融資產(chǎn)，影響損益的金額為0 C.劃分為持有至到

7、期投資，影響損益的金額為8萬(wàn)元 D.劃分為交易性金融資產(chǎn)，影響損益的金額為1 200萬(wàn)元答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案B答案解析劃分為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不影響損益的金額。不可能劃分為長(zhǎng)投，因?yàn)橛泄蕛r(jià)值。應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。所以不正確。不可能劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椴粶?zhǔn)備近期出售。應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。所以不正確。5.2011年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%

8、，次年1月10日支付上年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2011年12月31日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 900萬(wàn)元，則2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 （）萬(wàn)元。 A. 76 B. 172.54 C. 2 072.54 D. 2 083.43 答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案A答案解析2011年利息調(diào)整攤銷(xiāo)額2 0005%2 088.984%16.44（萬(wàn)元），2011年12月31日攤余成本2 088.9816.44 2 072.54（萬(wàn)元）。2011年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備2 072.541 900172.54（萬(wàn)元）。2012年12月3

9、1日應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 9004%76（萬(wàn)元）。6.B公司于2012年3月20日購(gòu)買(mǎi)甲公司股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格為每股9元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購(gòu)買(mǎi)該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬(wàn)元。6月30日該股票市價(jià)為每股8.25元，2012年8月30日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)影響投資損益的金額為（）萬(wàn)元。 A. 322.5 B. 52.5 C. 18.75 D. 3.75答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案A答案解析可供出售金融資產(chǎn)影響投資損益的金額1507（1509+22.5）322.5（萬(wàn)元）。7.甲公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，2012年1月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票6

10、0萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，于1月20日收到現(xiàn)金股利，3月31日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元，4月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A. 影響2012年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為24萬(wàn)元B. 影響2012年4月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為30萬(wàn)元C. 影響2012年利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額為24萬(wàn)元D. 影響2012年4月利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額24.4萬(wàn)元答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案B答案解析選項(xiàng)A，影響2012年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額605.

11、5605.90.424.4（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B, 影響2012年4月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額60（5.55）30（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C ，影響2012年利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額60（5.55.9）0.424.4（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D, 影響2012年4月利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額60（5.55.9）24（萬(wàn)元）。8.資料同上，將交易性金融資產(chǎn)改為可供出售金融資產(chǎn)，其他條件不變。則該可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A. 影響2012年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為24萬(wàn)元B. 影響2012年4月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為30萬(wàn)元C. 影響2012年利潤(rùn)表利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額為

12、24萬(wàn)元D. 影響2012年4月利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額24.4萬(wàn)元答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案D答案解析對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B、C、D四種情況的計(jì)算結(jié)果是相同的，即影響的金額收到價(jià)款605.5初始投資成本（605.9+0.4）24.4（萬(wàn)元）；或收到價(jià)款605.5賬面價(jià)值605資本公積54.424.4（萬(wàn)元）。9.2012年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司2012年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券票面價(jià)值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1 022.5萬(wàn)元，其中已到期但尚未領(lǐng)取的債券

13、利息22.5萬(wàn)元。甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1 010萬(wàn)元。甲公司因需要資金，計(jì)劃于2013年出售所持全部債券投資。則下列表述不正確的是（）。A.若因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)B.若因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 010萬(wàn)元D.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬(wàn)元答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案B答案解析選項(xiàng)A、B，若因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，不能劃分為其他金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，持有的丙公

14、司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為公允價(jià)值，即1 010萬(wàn)元；選項(xiàng)D，確認(rèn)資本公積1 010（1 022.522.5）10（萬(wàn)元）。10.2011年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。甲公司2012年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是（）萬(wàn)元。 A. 0 B. 360 C. 363 D. 480 答疑編號(hào)：針對(duì)該

15、題提問(wèn)正確答案C答案解析確認(rèn)的減值損失（1208+3）1205363（萬(wàn)元）。 二、多項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量，正確的處理方法有（）。A.對(duì)于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失 B.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失C.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益D

16、.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有（）。A.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) B.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) C.可供出售金融資產(chǎn)不得隨意重分類(lèi)為持有至到期投資D.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃

17、分為持有至到期投資后，視情況變化可以將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案AB答案解析以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 3.下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述正確的有（）。A.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)C.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為持有至到期投資D.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期

18、投資后，不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ABCD4.處置金融資產(chǎn)時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理方法不正確的有（）。A.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額不再調(diào)整 B.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 C.處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 D.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與處置時(shí)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不再調(diào)整原公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額 答疑編號(hào)：針對(duì)該題

19、提問(wèn)正確答案AD答案解析選項(xiàng)A，處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益；選項(xiàng)D，處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與處置時(shí)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整原公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額。5.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的因素有（）。A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ABCD答案解析持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響

20、持有至到期投資的賬面價(jià)值，所以都是正確選項(xiàng)。6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。A.可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利 答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 7.下列關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的各項(xiàng)表述中，正確的有（）A.持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量B.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量C.存貨按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)

21、凈值孰低計(jì)量D.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案AB 答案解析選項(xiàng)C，存貨按照賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而非賬面價(jià)值，原因是計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面成本與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，而非賬面價(jià)值，原因也是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回。 三、判斷題1.企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（）答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案答案解析企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。2.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與處置時(shí)賬面價(jià)

22、值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。（）答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案3.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（）答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案4.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)入投資收益。（）答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案5.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或減值時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

23、答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案四、計(jì)算分析題1. A公司與下述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2012年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2012年1月2日，A公司從深圳證券交易所購(gòu)入甲公司股票1 000萬(wàn)股，占其表決權(quán)資本的1%，對(duì)甲公司無(wú)控制、共同控制和重大影響。支付款項(xiàng)8 000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用25萬(wàn)元，準(zhǔn)備近期出售。2012年12月31日公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。答疑編號(hào)：針

24、對(duì)該題提問(wèn)要求及答案分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資如何劃分，計(jì)算該投資的初始確認(rèn)金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入甲公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；對(duì)甲公司的投資初始確認(rèn)成本為8 000萬(wàn)元：借：交易性金融資產(chǎn)成本8 000投資收益 25貸：銀行存款8 025借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200（82008000）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（2）2012年1月20日，A公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票2 000萬(wàn)股，占其表決權(quán)資本的2%，對(duì)乙公司無(wú)控制、共同控制和重大影響。支付款項(xiàng)10 000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用50萬(wàn)元，不準(zhǔn)備近期出售。2012年12月31日公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)：針

25、對(duì)該題提問(wèn)要求及答案分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資如何劃分，計(jì)算該投資的初始確認(rèn)金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入乙公司股票應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；對(duì)乙公司的投資初始確認(rèn)成本為10 050萬(wàn)元（10 000+50）借：可供出售金融資產(chǎn)成本10 050貸：銀行存款10 050借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 950（11 00010 050）貸：資本公積其他資本公積 950（3）2012年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權(quán)資本，對(duì)丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng)60 000萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用500萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資如何劃分，計(jì)算

26、該投資的初始確認(rèn)金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。取得丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)丙公司的投資初始確認(rèn)成本為60 500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 60 500貸：銀行存款 60 500（4）2012年3月20日，A公司取得丁公司60%的表決權(quán)資本，對(duì)丁公司構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。支付款項(xiàng)90 000萬(wàn)元，另付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用800萬(wàn)元，其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資如何劃分，計(jì)算該投資的初始確認(rèn)金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。取得丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)丁公司的投資初始確認(rèn)成本為90 000萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000管理費(fèi)用800貸：銀

27、行存款 90 800（5）2012年4月20日，A公司以銀行存款500萬(wàn)元對(duì)戊公司投資，占其表決權(quán)資本的6%，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。對(duì)戊公司無(wú)控制、無(wú)共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。其目的是準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案分別說(shuō)明A公司對(duì)各項(xiàng)股權(quán)投資如何劃分，計(jì)算該投資的初始確認(rèn)金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。對(duì)戊公司的投資應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)戊公司的投資初始確認(rèn)成本為502萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 502貸：銀行存款 502 2.甲公司2012年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案說(shuō)明甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資如何分類(lèi)，計(jì)算確認(rèn)初始成本，并編制投資時(shí)的

28、會(huì)計(jì)分錄。說(shuō)明甲公司持有的各項(xiàng)投資后續(xù)計(jì)量的方法，編制甲公司持有的各項(xiàng)投資于2012年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。說(shuō)明甲公司持有的各項(xiàng)投資于2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目及其金額。（1）1月1日，從市場(chǎng)購(gòu)入1 000萬(wàn)股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司對(duì)A公司不具有控制、共同控制或重大影響，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。12月31日，A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。對(duì)A公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理，初始成本為8 000萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)成本 8 000投資收益 5貸：銀行存款 8 005對(duì)A公司的股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。 借：交易性金融資產(chǎn)公

29、允價(jià)值變動(dòng) 1 000（1 0001）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000對(duì)A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按9 000萬(wàn)元（1 0009）列示。（2）1月1日，購(gòu)入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期且有能力持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為1 002萬(wàn)元。對(duì)B公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理，初始成本為1 000萬(wàn)元。借：持有至到期投資成本 1 000貸：銀行存款 1 000對(duì)B公司的債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用攤余成本計(jì)量。 借：應(yīng)收利息40（1 0004%）貸：投資收益

30、 40對(duì)B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按1 000萬(wàn)元列示。（3）1月1日，購(gòu)入C公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬(wàn)份，成本500萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份1.1元。對(duì)C公司的認(rèn)股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，初始成本為500萬(wàn)元 借：交易性金融資產(chǎn)成本 500貸：銀行存款 500對(duì)C公司的認(rèn)股權(quán)證后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50（5001.1500）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50持有的C公司認(rèn)股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按550萬(wàn)元（5001.1）列示。（4）7月1日，購(gòu)入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行

31、的三年期債券2 000萬(wàn)元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期但也不準(zhǔn)備近期出售。該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為2 100萬(wàn)元。對(duì)D公司的債權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理，初始成本為2 000萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 000貸：銀行存款2000對(duì)D公司的債權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。 借：應(yīng)收利息50（2 0005%/2）貸：投資收益50借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100（2 1002 000）貸：資本公積 100對(duì)D公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 100萬(wàn)元列示

32、。（5）9月1日，取得E上市公司500萬(wàn)股股份，成本為2 500萬(wàn)元，對(duì)E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2012年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2 400萬(wàn)元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。對(duì)E上市公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本為2 500萬(wàn)元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 500貸：銀行存款 2 500對(duì)E上市公司的股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。 借：資本公積 100（2 5002 400）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

33、值變動(dòng)100對(duì)E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按2 400萬(wàn)元列示。3.A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下： 答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，分別編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。說(shuō)明2009、2010年金融資產(chǎn)的列報(bào)金額及影響損益的金額；說(shuō)明處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目金額、影響持有期間的“投資收益”金額。（金額單位用萬(wàn)元表示）（1）2009年7月10日，購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)為14.7元/股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。劃

34、分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)成本300（14.70.2）904440（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)成本4440應(yīng)收股利60貸：銀行存款4500初始確認(rèn)成本300（14.70.2）4 350（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 4350投資收益 90應(yīng)收股利 60貸：銀行存款4 500（2）2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利；劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60（3）2009年12月31日,該股票每股市價(jià)為15元；劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300154 44060（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)

35、公允價(jià)值變動(dòng)60貸：資本公積其他資本公積60公允價(jià)值變動(dòng)300154 350150（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1502009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)“可供出售金融資產(chǎn)”300154 500（萬(wàn)元）影響損益02009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)“交易性金融資產(chǎn)”300154 500（萬(wàn)元）影響損益90+15060（萬(wàn)元）（4）2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日,收到現(xiàn)金股利。劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利 （3000.3）90貸：投資收益 90借：銀行存款 90貸：應(yīng)收股利 90借：應(yīng)收股利（3000.3）90貸：投資收益90借：

36、銀行存款90貸：應(yīng)收股利90（5）2010年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元,A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300（1315）600（萬(wàn)元）借：資本公積其他資本公積 600貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 600公允價(jià)值變動(dòng)300（1315）600（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6002010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)“可供出售金融資產(chǎn)”300133 900（萬(wàn)元）影響損益90萬(wàn)元影響資本公積600萬(wàn)元2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)“交易性金融資產(chǎn)”300133 900（萬(wàn)元）影響損益90600510（萬(wàn)元）（6）2011

37、年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)6元；劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300（613）2 100（萬(wàn)元）將資本公積轉(zhuǎn)入損益（3）60（5）600540（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失2 640貸：資本公積其他資本公積 540可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 100公允價(jià)值變動(dòng)300（613）2 100（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 100貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 100快速計(jì)算：444030062640（7）至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2012

38、年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)15元。劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300（156）2 700（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 100公允價(jià)值變動(dòng) 600貸：資本公積其他資本公積 2 700公允價(jià)值變動(dòng)300（156）2 700（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 700貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 700（8）2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用96萬(wàn)元。 劃分可供出售金融資產(chǎn)劃分交易性金融資產(chǎn)成本（1）4 440（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)（3）60（5）600+（7）60060（萬(wàn)元）減值準(zhǔn)備（6）2 100+（7

39、）2 1000資本公積（3）60（5）600（6）540（7）2 7002 700（萬(wàn)元）成本（1）4 350（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)（3）150（5）600（6）2 100（7）2 700150（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）150（5）600（6）2 100（7）2 700150（萬(wàn)元）借：銀行存款（3001896）5 304貸：可供出售金融資產(chǎn)成本4 440公允價(jià)值變動(dòng) 60投資收益804同時(shí)：借：資本公積其他資本公積 2 700貸：投資收益2 700借：銀行存款（3001896）5 304貸：交易性金融資產(chǎn)成本 4 350公允價(jià)值變動(dòng) 150投資收益 804借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150貸：投

40、資收益 150處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額804+2 7003 504（萬(wàn)元）；即：（5 3044 4402 6403 504（萬(wàn)元）（5 3044 440864與3 504，差額2 640萬(wàn)元，即沒(méi)有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失） 影響持有期間的“投資收益”（4）90+（8）804+（8）2 7003 594（萬(wàn)元）處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額5 3044 350954（萬(wàn)元）； 影響持有期間的“投資收益”（1）90+（4）90+（8）954954（萬(wàn)元） 4.甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：2009年到2011年債券利息均已收到。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)要求及答案如果劃

41、分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，分別編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）（1）2009年初，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，到期日為2013年12月31日。債券的面值1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1 089.04萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為9.04萬(wàn)元），每年年末按票面年利率6%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實(shí)際年利率為4%。劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資成本 1 000利息調(diào)整 89.04貸：銀行存款1 089.04借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000利息調(diào)整 89.04貸：銀行存款1 089.04（2）2009年末，公允

42、價(jià)值為1090萬(wàn)元。劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益（1 089.044%）43.56 持有至到期投資利息調(diào)整16.44借：銀行存款 60貸：應(yīng)收利息 60借：應(yīng)收利息60貸：投資收益 （1 089.044%）43.56可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 16.44借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60 期末按照攤余成本計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)不編制會(huì)計(jì)分錄。期末按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng)1 090（1 089.0416.44）17.4 （萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)17.4貸：資本公積其他資本公積17.4 攤余成本賬面價(jià)值1 089.0416.441 072.6（萬(wàn)元）攤余成本1 089.0416.441 072.6（萬(wàn)元）賬