第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的及要求本章主要闡述借貸記賬法在制造企業(yè)中的應(yīng)用。通過本章的學(xué)習(xí)，重點掌握借貸記賬法的應(yīng)用，包括企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)和財務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。學(xué)時安排10學(xué)時重點與難點供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)和財務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程就必須由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。企業(yè)為了進行其生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運用時表

2、現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程可以分為：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，資金依次經(jīng)過貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，又回到貨幣資金形態(tài)，形成制造業(yè)企業(yè)的資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。二、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容可以歸納為以下5種： （1）資金籌集業(yè)務(wù)；（2）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；（3）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；（4）產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；（5）財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。首先，籌集資金。企業(yè)要從各種渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，其籌資的渠道主要包括接受投資人的投資和向債權(quán)人借入各種款項。企業(yè)籌集

3、到的資金最初一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)，也可以說，貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。企業(yè)籌集到的資金首先進入供應(yīng)過程。供應(yīng)過程是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在這個過程中，企業(yè)用貨幣資金購買機器設(shè)備等勞動資料形成固定資產(chǎn)，購買原材料等勞動對象形成儲備資金，為生產(chǎn)產(chǎn)品作好物資上的準(zhǔn)備，貨幣資金分別轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)形態(tài)和儲備資金形態(tài)。由于固定資產(chǎn)一旦完成購買將長期供企業(yè)使用，因而供應(yīng)過程的主要核算內(nèi)容是用貨幣資金（或形成結(jié)算債務(wù)）購買原材料的業(yè)務(wù)，包括支付材料價款和稅款、發(fā)生采購費用、計算采購成本、材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本等，完成了供應(yīng)過程的核算內(nèi)容，為生產(chǎn)產(chǎn)品作好了各項準(zhǔn)備，進入生產(chǎn)過程。 生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營

4、過程的中心環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助勞動資料對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出各種各樣適銷對路的產(chǎn)品以滿足社會的需要。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程，即費用、成本的發(fā)生過程。從消耗或加工對象的實物形態(tài)及其變化過程看，原材料等勞動對象通過加工形成在產(chǎn)品，隨著生產(chǎn)過程不斷進行，在產(chǎn)品終究要轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)來看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費形成企業(yè)的生產(chǎn)費用，具體而言，為生產(chǎn)產(chǎn)品要耗費材料形成材料費用，耗費活勞動形成工資及福利等費用，使用廠房、機器設(shè)備等勞動資料形成折舊費用等，生產(chǎn)過程中發(fā)生的這些生產(chǎn)費用的總和就構(gòu)成所生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱制造成本）。其資

5、金形態(tài)從固定資金、儲備資金和一部分貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著生產(chǎn)過程的不斷進行，產(chǎn)成品生產(chǎn)出來并驗收入庫之后，其資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算等就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容。產(chǎn)品生產(chǎn)出來還不是最終目的，還需要將產(chǎn)品銷售出去，實現(xiàn)其價值，進入銷售過程。 銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并按照銷售價格與購買單位辦理各種款項的結(jié)算，收回貸款或形成債權(quán)，從而使得成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，回到了資金運動的起點狀態(tài)，完成了一次資金的循環(huán)。另外，銷售過程中還要發(fā)生各種諸如包裝、廣告等銷售費用，計算并及時繳納各

6、種銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這些都屬于銷售過程的核算內(nèi)容。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的各項收入遵循配比原則抵償了各項成本、費用之后的差額，形成企業(yè)的所得即利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，一部分要以所得稅的形式上繳國家，形成國家的財政收入，另一部分即稅后利潤，要按照規(guī)定的程序在各有關(guān)方面進行合理的分配，如果是發(fā)生了虧損，還要按照規(guī)定的程序進行彌補。通過利潤分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分資金要以公積金等的形式繼續(xù)參加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌集資金的渠道有兩種：一是接受投資者投入的資本；二是舉債，向銀行或其他金融機構(gòu)借款，或發(fā)行債券向社會集資。一、所有者投入資金的核算投資者對企業(yè)的投

7、資，形成企業(yè)的資本金。投資者可以用現(xiàn)金進行投資；也可以用現(xiàn)金以外的有形資產(chǎn)，如材料、機器設(shè)備、房屋等投資；還可以用無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等進行投資。（一）賬戶設(shè)置為了總括地對所有者投入資金進行核算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置“銀行存款”和“實收資本”等賬戶。1、“銀行存款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種存款。該賬戶的借方存入款項的增加，貸方登記提取或支付的款項，期末余額在借方，表示期末銀行存款的結(jié)余額。2、“實收資本”或“股本”賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本或股本的增減變動及其結(jié)果的賬戶

8、。實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時記入借方，其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本或股本總額。一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，實收資本數(shù)額不能隨意變動。實收資本賬戶應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類賬。（二）接受投資者投入資本的核算舉例以福達公司05年9月的業(yè)務(wù)為例。例41：福達公司收到A公司的投資元，存入銀行。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面實收資本也增加元，應(yīng)記入實收資本賬戶的貸方。編制會計

9、分錄如下:（1）借：銀行存款 貸：實收資本 例42： 福達公司收到B投資者投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為60000元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了60000元，應(yīng)記入固定資產(chǎn)賬戶的借方；另一方面B投資者對企業(yè)的投資也增加了60000元，應(yīng)記入實收資本賬戶的貸方。編制會計分錄如下: （2）借：固定資產(chǎn) 60000 貸：實收資本 60000二、借入資金的核算借入資金指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借入或通過向社會公眾發(fā)行債券取得一定數(shù)量的貨幣資金。借入資金按償還期限長短可分為短期借款和長期借款。 （一）賬戶設(shè)置為了總括地對借入資金進行核算，應(yīng)

10、根據(jù)借入資金的具體內(nèi)容設(shè)置“短期借款”和“長期借款”等賬戶。1、“短期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種短期借款;借方登記歸還的短期借款；其貸方余額表示尚未歸還的短期借款。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。2、“長期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的長期借款的本金和利息；借方登記歸還的長期借款的本金和利息；其貸方余額表示尚未歸還的長期借款的本金和利息。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。3

11、、“財務(wù)費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。 借方：登記企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營活動借款而發(fā)生的財務(wù)費用。貸方：登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用。在期末，本賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。4、“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如應(yīng)向銀行支付的短期借款的利息、應(yīng)向債權(quán)人支付的企業(yè)債券的利息等。借方：登記實際支付的利息費用。貸方：登記預(yù)提的短期借款的利息以及應(yīng)

12、付未付的企業(yè)債券利息等。余額：在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。（二）借入資金的核算舉例例43：福達公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款元，款項存入銀行。 向銀行借款業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，一方面企業(yè)的銀行存款增加元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面對銀行的負(fù)債也增加了元，應(yīng)記入短期借款賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄： （3）借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款到期償還時，應(yīng)作相反分錄。 例44：福達公司向銀行借入期限為5年的長期借款元， 用于購買新設(shè)備?？铐椧汛嫒脬y行。這項貸款期限超過一年，應(yīng)屬長期借款，所以一方面公司的銀行存款增加元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方

13、；另一方面對銀行的負(fù)債也增加了元，應(yīng)記入長期借款賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄： （4） 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算在供應(yīng)過程中，企業(yè)用貨幣資金購買機器設(shè)備等勞動資料形成固定資產(chǎn)，購買原材料等勞動對象形成儲備資金，為生產(chǎn)產(chǎn)品作好物資上的準(zhǔn)備，貨幣資金分別轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)形態(tài)和儲備資金形態(tài)。因此，供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算可以分為固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算和材料采購及成本計算業(yè)務(wù)的核算。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計期間。

14、固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所持有固定資產(chǎn)的原價增減變動及其結(jié)存情況。該賬戶的借方登記企業(yè)增加固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價值；余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算。2、“在建工程”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)安裝工程、新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。該賬戶的借方：登記企業(yè)某項工程所發(fā)生的實際

15、成本；貸方：登記企業(yè)工程完工并交付使用的固定資產(chǎn)的實際成本。余額：表示企業(yè)尚未完工工程的實際成本。（三）核算舉例1、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、支付的包裝費、運雜費和相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。2、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應(yīng)首先按買價、支付的包裝費和運雜費、安裝調(diào)試費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；安裝完畢，達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的工程總成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購成本的計算1、材料采購成本構(gòu)成買價和采購費用買價：供貨單位的發(fā)票價格，

16、進價不含增值稅采購費用內(nèi)容：運雜費（運輸、裝卸、保管、包裝、倉儲費）、材料損耗、挑選整理費等。2、材料采購成本的計算（1）直接費用直接計入該材料成本，如買價（2）間接費用采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配計入各材料成本，如運輸費分配標(biāo)準(zhǔn)：一般按重量或買價分配（二）賬戶設(shè)置1、“材料采購”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)購入但尚未到達（或尚未驗收入庫）的各種物資的實際成本。借方：登記企業(yè)外購的在途材料、商品的實際成本 貸方：登記企業(yè)驗收入庫的在途材料、商品的實際成本余額：表示在途材料、商品的實際成本 本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬。借方 材料采購 貸方登記采購時發(fā)生的實際成本 登記驗收入庫材料的實際成本余額

17、：表示尚未驗收入庫的材料或在途材料實際成本2、“原材料”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的收、發(fā)及其結(jié)存情況。在實際成本下賬戶結(jié)構(gòu)如下： 借方：登記企業(yè)入庫材料的實際成本 貸方：登記企業(yè)發(fā)出材料的實際成本 余額：表示結(jié)存材料的實際成本 本科目應(yīng)按材料保管地點、材料的類別（或品種、規(guī)格）設(shè)置明細(xì)賬（或材料卡片）。借方 原材料 貸方登記入庫材料的實際成本 登記領(lǐng)有或發(fā)出材料的實際成本余額：表示庫存材料的實際成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)由于購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項（即企業(yè)采用未清賬信用賒購時發(fā)生的賒購款、償還款及其結(jié)欠款）。 借方：登

18、記企業(yè)償還應(yīng)付賬款的數(shù)額。貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品等所欠的款項。余額：尚未償還的應(yīng)付賬款的數(shù)額。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。借方 應(yīng)付賬款 貸方登記實際歸還款項 登記應(yīng)付未付的款項余額：表示尚欠供應(yīng)單位款項4、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅稅額。 借方：登記企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅進項稅額和實際繳納的增值稅額。 貸方：登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項稅額等。5、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)在購買材料、商品和接受相關(guān)勞務(wù)供應(yīng)時，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀

19、行承兌匯票）。借方：登記企業(yè)償還的應(yīng)付票據(jù)款。 貸方：登記企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購方式時所發(fā)生的賒購款（票面金額）。 余額：尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款。 本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。6、“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。 借方：登記企業(yè)預(yù)付給供貨單位的貨款和補付的貨款。 貸方：登記企業(yè)已收貨物的結(jié)算款和收回多付的貨款。 余額：表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)付給供貨單位購貨款的結(jié)存額，或尚未收回的多余貨款。 本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。（二）核算舉例（見教材P136）外購材料的

20、核算 1、貨款已經(jīng)支付，材料同時驗收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2、貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 3、材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付借：原材料 應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 三、材料發(fā)出的核算 （一）材料按實際成本計價發(fā)出的計價方法 1、個別識別法 2、加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法3、先進先出法 加權(quán)平均單價= （期初結(jié)存金額+本期購進總金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期購進數(shù)量）第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的中心環(huán)節(jié)，它既是產(chǎn)品制造過程

21、，也是勞動力，勞動對象和勞動資料的消耗過程。 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容： （1）耗用的各種材料費用 直接材料 （2）支付的工資 直接人工 （3）折舊費用其他費用 制造費用 一、材料費用的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是成本類科目，用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切產(chǎn)品費用的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 借方：登記企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切產(chǎn)品費用，包括生產(chǎn)領(lǐng)用的直接材料、生產(chǎn)工人的工資及福利費、月末轉(zhuǎn)入的制造費用等。 貸方：登記企業(yè)已完工入庫的產(chǎn)品的實際制造成本，即生產(chǎn)成本。余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。2、“制造費用”賬戶該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)的生產(chǎn)車

22、間或分廠為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的除直接材料費用、直接人工費用等以外的各項間接費用。借方：登記車間或分廠日常發(fā)生的各項制造費用。貸方：登記于月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用。月末結(jié)賬后，本賬戶一般無余額。本科目應(yīng)按車間或分廠等部門設(shè)置明細(xì)賬。3、“管理費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。借方：登記企業(yè)日常發(fā)生的各項管理費用。貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用。在期末，本賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。（二）核算舉例（見教材P145）領(lǐng)用材料時（按領(lǐng)用部

23、門和用途分配）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)耗用） 乙產(chǎn)品制造費用 （車間一般耗用）管理費用 （管理部門一般耗用）貸： 原材料 二、人工費用的核算（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。 1、職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2、“應(yīng)付職工薪酬”賬

24、戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記企業(yè)實際支付給職工的各種薪酬。貸方：登記計算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細(xì)核算。（二）核算舉例（見教材P147）1、月末計算本月工資時（按工資用途分配） 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 （基本生產(chǎn)工人工資） 乙產(chǎn)品 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （管理部門人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （應(yīng)付數(shù)） 企業(yè)實際發(fā)放給職工的工資

25、，并不一定是職工應(yīng)得的全部工資，有些有職工個人負(fù)擔(dān)的費用，需由企業(yè)代扣代繳的，如水電費、房租、個人所得稅，應(yīng)從工資總數(shù)中扣除。2、提取現(xiàn)金備發(fā)工資時（目前打入工資卡）借：庫存現(xiàn)金 （實發(fā)數(shù)）貸：銀行存款 （實發(fā)數(shù)）3、發(fā)放工資時借：應(yīng)付職工薪酬工資 （實發(fā)數(shù)）貸：庫存現(xiàn)金 （實發(fā)數(shù)） 若采用工資卡形成則（二）、（三）分錄合并為借：應(yīng)付職工薪酬工資 （實發(fā)數(shù)） 貸：銀行存款 （實發(fā)數(shù)）4、提取職工福利費的核算（1）設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬福利費”賬戶（2）計提標(biāo)準(zhǔn)：按工資總數(shù) 14%（不含獎金）（3）會計分錄借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 （基本生產(chǎn)工人福利費） 乙產(chǎn)品制造費用 （車間管理人員福利費）管理費用 （

26、管理部門人員福利費）貸：應(yīng)付職工薪酬福利費三、制造費用核算（一）固定資產(chǎn)折舊費的核算1、固定資產(chǎn)折舊費的含義固定資產(chǎn)使用而逐漸損耗的價值，按月計提計入產(chǎn)品成本和相關(guān)費用中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值。2、設(shè)置的賬戶“累計折舊”賬戶該賬戶是“固定資產(chǎn)”科目的抵減賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額（即固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值）。借方：登記企業(yè)注銷固定資產(chǎn)原值相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的累計已提折舊額。 貸方：登記企業(yè)各期提取的固定資產(chǎn)折舊額。 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計已提折舊額。 3、核算： 計提時， 借：制造費用 （車間固定資產(chǎn)提取的折舊費）管理費用 （管理固定資產(chǎn)提取的折舊費）貸：累計折舊 （提取數(shù)）（二）

27、制造費用核算 1、發(fā)生制造費用時借：制造費用貸：銀行存款 等2、分配制造費用時 借：生產(chǎn)成本貸：制造費用3、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 設(shè)置“庫存商品”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算制造企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品的實際成本、因銷售或其他原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的實際成本及期末結(jié)存的庫存產(chǎn)成品的實際成本。借方：登記企業(yè)入庫產(chǎn)品的實際成本。貸方：登記企業(yè)轉(zhuǎn)出（銷售）產(chǎn)品的實際成本。余額：表示企業(yè)庫存產(chǎn)品的實際成本。本科目應(yīng)按產(chǎn)品的種類、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。產(chǎn)品完工入庫時，會計分錄如下：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的主要內(nèi)容 （一）企業(yè)銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

28、1、將商品出售給購買者，實現(xiàn)商品價值 2、發(fā)生和支付銷售費用，計算和交納銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本 3、處理與購買單位、稅務(wù)機關(guān)等之間的資金結(jié)算關(guān)系（二）銷售過程的核算主要包括以下3個方面的內(nèi)容：1、銷售收入的確認(rèn)和銷售產(chǎn)品后貨款的結(jié)算情況。企業(yè)的銷售收入，一方面用來補償已售產(chǎn)品的實際成本；另一方面形成企業(yè)的銷售稅金和銷售利潤即企業(yè)的純收入。2、銷售費用的發(fā)生情況。銷售費用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用，包括在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費、專設(shè)銷售機構(gòu)的正常經(jīng)費等。3、銷售稅金的應(yīng)繳、實繳和欠繳情況。二、賬戶設(shè)置 為了總括地對銷售過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，必須相應(yīng)地開設(shè)

29、和運用“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金” 等賬戶，此外，對于收取的貨款進行核算時，還應(yīng)開設(shè)和運用“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。借方：登記企業(yè)銷貨退回沖減的銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。 貸方：登記企業(yè)本期實現(xiàn)的銷售收入。在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等

30、日?；顒铀l(fā)生的實際成本。借方：登記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售商品、提供勞務(wù)等的實際成本。貸方：登記企業(yè)因銷貨退回而沖減的主營業(yè)務(wù)成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的的金額 。在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。（三）“銷售費用”賬戶它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)

31、的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用。貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的的金額。在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶它是損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。借方：登記企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的的金額。在期末，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“

32、應(yīng)交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方：登記企業(yè)采用未清賬信用賒銷方式時所發(fā)生的賒銷款和為購買單位墊付的運雜費。貸方：登記企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款。借方余額：表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。（六）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所收到的商業(yè)匯票。借方：登記企業(yè)采用商業(yè)匯票

33、賒銷方式時所發(fā)生的賒銷款。貸方：登記企業(yè)已收回的應(yīng)收票據(jù)款和到期未收回而轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的票據(jù)款。借方余額：表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款，包括企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。本科目通常不設(shè)置明細(xì)賬。但是，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，以加強應(yīng)收票據(jù)的日常管理。（七）“預(yù)收賬款”賬戶它是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的銷貨款。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定向購買單位預(yù)收貨款時，盡管已經(jīng)取得了貨幣性資產(chǎn)，但是產(chǎn)品的銷售并未實現(xiàn)，不能作為產(chǎn)品的銷售收入。借方：登記企業(yè)將商品交付給購貨單位的商品結(jié)算款和退回的多余款。貸方：登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨款和補收的欠款。貸方余額：表示企業(yè)尚未實

34、際交付商品的預(yù)收貨款。如果本科目期末為借方余額，則表示企業(yè)應(yīng)向購貨單位補收的貨款。此時，本科目就暫時轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)類科目。（八）“應(yīng)交稅費”賬戶它是負(fù)債類賬戶，用來反映和核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。借方：登記企業(yè)已交的稅款。貸方：登記企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)交稅款。貸余：表示企業(yè)尚未交納的稅款。三、核算舉例（見教材P154-P157） 1、銷售實現(xiàn)時（所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收到貸款或收取貸款的權(quán)利）借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

35、稅額） 2、計繳消費稅時 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 4、發(fā)生銷售費用時（廣告費） 借：銷售費用貸：銀行存款 5、交納稅金時 借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款6、收到貨款時 借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款第六節(jié) 利潤及利潤分配的核算 一、利潤形成及其分配利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。企業(yè)凈利潤的計算 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用管理費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營

36、業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額= 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中：所得稅費用=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅是就企業(yè)的所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。所得稅具有強制性、無償性的特點。對于企業(yè)來說，它是企業(yè)取得利潤的一種必然開支?？蓪⑵湟暈橐环N費用。二、利潤形成及其分配核算的主要內(nèi)容 按照下列順序進行分配：1、彌補企業(yè)以前年度虧損。2、提取法定盈余公積金。3、提取公益金。4、向投資者分派利潤。（1） 支付優(yōu)先股股利；（2）提取任意盈余公積金，任意盈余公積金按照公司章程或者股東會議決議提取和使用；（3） 支付普通股現(xiàn)金股利；（4） 轉(zhuǎn)作資

37、本（或股本）的普通股股利。 三、利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶 為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況，應(yīng)相應(yīng)地開設(shè)和運用“本年利潤、“利潤分配”賬戶。與利潤形成及分配核算相聯(lián)系的賬戶有“應(yīng)付股利”、“盈余公積”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、”所得稅費用”等賬戶。（一）“本年利潤”賬戶它是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 借方：登記企業(yè)期末從有關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入的各種成本、費用、營業(yè)稅金及附加、以前年度損益調(diào)整的借方余額、發(fā)生的各種損失，以及年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的本年凈利潤。貸方：登記企業(yè)期末從有關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入的營業(yè)收入、投資凈收益、補貼收入、以前年度損益

38、調(diào)整的貸方余額，以及年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目的本年凈虧損。 年度終了，本賬戶的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二）“利潤分配”賬戶它是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配情況（或虧損的彌補情況）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。借方：登記企業(yè)本年度分配的利潤，或年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。貸方：登記企業(yè)年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。借方余額：表示企業(yè)歷年積存的未彌補虧損。貸方余額：表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤。借方 利潤分配未分配利潤 貸方登記從其他利潤分配賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 登記從“本年利潤”轉(zhuǎn)入的余額余額：未分配的利潤額（三）“應(yīng)付股利”賬戶它是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)董事會（或股東大會，或類似機構(gòu)）決議，確定應(yīng)分配給所有