審計行業(yè)管理制度股份制試點企業(yè)財務管理若干問題的暫行規(guī)定

1、股份制試點企業(yè)財務管理若干問題的暫行規(guī)定【法規(guī)名稱】股份制試點企業(yè)財務管理若干問題的暫行規(guī)定【法規(guī)分類】財務制度【頒布部門】財政部/國家體改委【頒布日期】19920606【實施日期】19920101【正 文】財改字第號股份制試點企業(yè)財務管理若干問題的暫行規(guī)定全文一、總 則第一條 為了規(guī)范股份制試點企業(yè)的財務管理，加強財政監(jiān)督，維護投資者和債權人的合法權益，制定本規(guī)定。第二條 本規(guī)定適用于根據(jù)股份制企業(yè)試點辦法，按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設立的股份制試點企業(yè)，（以下簡稱企業(yè)）。第三條 企業(yè)的經(jīng)營活動和財務管理工作，應遵守國家的法律、法規(guī)，并接受財政、稅務機關的檢查和監(jiān)督。第四條 各省、自治區(qū)、直轄市、

2、計劃單列市財政部門，可根據(jù)本規(guī)定，結合本地區(qū)的實際情況，制定具體實施辦法，報財政部審批或備案。第五條 企業(yè)應根據(jù)本規(guī)定及各地的實施辦法，結合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的財務制度，并報主管財政、稅務機關備案。第六條 企業(yè)應按財政部規(guī)定按期編制會計報表和財務情況說明書，并經(jīng)中華人民共和國政府批準的注冊會計師（以下簡稱注冊會計師）審查、驗證，出具報告，方可向外提供。采用向社會公開發(fā)行股票方式設立的企業(yè)，應按規(guī)定，公告由注冊會計師簽證的財務報告及必要的附注和說明。第七條 企業(yè)應加強經(jīng)營管理，努力降低成本、費用，確保財產(chǎn)的完整，提高資金使用效益。二、資金籌集的管理第八條 企業(yè)設立時，股東可以以貨幣投資，

3、也可以用建筑物、廠房、機器設備或其它物料、商標權、專利權、專有技術、土地使用權等非貨幣形態(tài)的資產(chǎn)入股。以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）作為投資的，其所占股份不得超過企業(yè)股本總額的。特殊情況需高于的，應經(jīng)企業(yè)審批部門批準。第九條 股東以非貨幣形態(tài)資產(chǎn)入股的，應當委托會計師事務所進行資產(chǎn)評估，出具評估報告，經(jīng)注冊會計師簽證，作為入股各方計算股本或投資比例的依據(jù)。第十條 原有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，首先應自行清理財產(chǎn)、債權、債務，然后委托會計師事務所進行資產(chǎn)評估，由注冊會計師出具驗資報告，界定原有企業(yè)凈資產(chǎn)的產(chǎn)權。原有企業(yè)的債權、債務清理后均應轉(zhuǎn)給改組后的企業(yè)。國營企業(yè)改組為股份制的，按國有資產(chǎn)管理部門

4、的規(guī)定辦理資產(chǎn)評估、驗證、確認手續(xù)，界定國有資產(chǎn)產(chǎn)權。第十一條 股東權益是指股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)的全部資產(chǎn)減全部負債后的凈資產(chǎn)屬股東權益，包括股本、資本公積金、盈余公積金、職工集體福利基金和未分配利潤。第十二條 企業(yè)應加強對投入股本的管理，要據(jù)實登記股份的種類、發(fā)行股數(shù)、每股面值、認繳、實繳股本的數(shù)額，以及其它需要記錄的事項。非因減少資本等特殊情況，不得收購本企業(yè)股票，也不得庫存本企業(yè)已發(fā)行股票。企業(yè)需要增加股本時，應按有關規(guī)定辦理增資手續(xù)。股東投入企業(yè)的股本，在企業(yè)存續(xù)期間不能抽回。第十三條 股份有限公司超面額發(fā)行股票，股東仍按票面金額享受權益。超面額部分減除股票發(fā)行費用后的余額，作

5、為資本公積，不得作為股利分配。第十四條 企業(yè)以各種方式借入的資金是企業(yè)的負債。償還期在一年內(nèi)的借款是企業(yè)的短期負債；償還期在一年以上的借款是企業(yè)的長期負債。企業(yè)經(jīng)批準可以發(fā)行債券。企業(yè)債券是企業(yè)按照法定程序，約定在一定期限內(nèi)還本付息但不享有股利分配權的有價證券。具體發(fā)行辦法，按國家有關規(guī)定辦理。第十五條 企業(yè)不得用應交納國家的各種稅款歸還各項借款的本金和利息。第十六條 企業(yè)借入短期借款的利息支出，在財務費用中列支。其中高于按人民銀行同期貸款最高利率計算的利息支出部分，在納稅時應予以調(diào)整。企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)或者購入無形資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出和外幣折合差額，在該項資產(chǎn)投入使用前支付的，計入

6、該項資產(chǎn)原價；在該項資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的，在企業(yè)財務費用中列支。三、固定資產(chǎn)的管理第十七條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值標準在、元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他的設備、器具、工具等。企業(yè)只能在上述標準中選擇一種作為固定資產(chǎn)的價值標準，報主管財稅機關備案。不同時具備以上兩個條件的，為低值易耗品。有些勞動資料，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但屬于企業(yè)的主要勞動資料，應列作固定資產(chǎn)。有些勞動資料，單位價值雖然超過規(guī)定標準，但更換頻繁，易于損壞的，也可報主管財稅機關批準后，不列作固定資產(chǎn)。第十八條 固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為準。固定資產(chǎn)原價的確認，按股份制試點企業(yè)會計

7、制度的有關規(guī)定辦理。第十九條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價的確定。第二十條 固定資產(chǎn)折舊，采用直線法和工作量法計算、提取。提取折舊的范圍、折舊方法、折舊率和單位折舊額的計算及折舊年限等，比照國務院發(fā)布的國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例確定。企業(yè)由于特殊原因需要加速折舊的，在加速幅度內(nèi)，由企業(yè)提出申請，報主管財稅機關批準。未經(jīng)批準，改變折舊年限或采用其他方法計算折舊的，在納稅時要按規(guī)定進行調(diào)整。第二十一條 固定資產(chǎn)提足折舊后仍繼續(xù)使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。當月增減的固定資產(chǎn)，計提的折舊額在下一月份相應增減。第二十二條 企業(yè)提

8、取折舊，不得沖減股本，也不另設折舊基金。第二十三條 固定資產(chǎn)的大修理費用，可以采取預提或待攤辦法進行核算，不另設大修理基金。大修理費用采用預提辦法的，其提取數(shù)額按預計發(fā)生的大修理費用和大修理周期確定。實際發(fā)生的大修理費用，超過預提的大修理費用的部分，可以計入成本、費用，少于預提的大修理費用的部分，沖減當年的成本、費用。采用待攤辦法的，其攤銷期限應與大修理周期相同。大修理費用的核算方法由企業(yè)自行確定，報主管財政稅務機關備案。企業(yè)不得隨意改變。第二十四條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損和提前報廢的固定資產(chǎn)，應查明原因，寫出書面報告，經(jīng)董事會批準后，其凈值計入當年損益。企業(yè)出售

9、固定資產(chǎn)的收入，減除清理費用和固定資產(chǎn)凈值后的差額，計入當年損益。四、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的管理第二十五條 企業(yè)的無形資產(chǎn)，包括專利權、商標權、專有技術、土地使用權、商譽等。第二十六條 企業(yè)的無形資產(chǎn)按下列規(guī)定計價：股東投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值計價；購進無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。第二十七條 企業(yè)的無形資產(chǎn)按直線法計算攤銷。有規(guī)定使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不得少于十年。第二十八條 企業(yè)的長期投資，是企業(yè)以廠房、建筑物、機器設備、其他物料、工業(yè)產(chǎn)權等向其他企業(yè)投資；向其他企業(yè)投出的期限在一年以上的貨幣資金；購入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備變

10、現(xiàn)的股票和債券。長期投資分得的利潤、利息、股利，作為投資收益，計入企業(yè)的利潤總額。第二十九條 企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的費用，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于五年。企業(yè)的籌辦費用包括：籌辦人員的工資、差旅費、職工培訓費等；按面額發(fā)行股票企業(yè)的發(fā)行費用。五、流動資產(chǎn)的管理第三十條 企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計價，應當以成本價為準。第三十一條 企業(yè)各項存貨的發(fā)出和領用，按實際成本計價的，可以在先進先出、移動平均、加權平均和后進先出等方法中，任選一種，并在財務情況說明書中予以說明。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應當在下一會計

11、年度開始前報主管財政、稅務機關批準。第三十二條 低值易耗品在領用后，可以采取一次攤銷、五五攤銷或分期攤銷等方法。具體核算辦法由企業(yè)根據(jù)實際情況決定，并在財務情況說明書中加以說明。六、成本、費用的管理第三十三條 企業(yè)有關生產(chǎn)、經(jīng)營的各項耗費，都應該計入企業(yè)的成本和費用。包括：生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等；低值易耗品的攤銷費、固定資產(chǎn)折舊費、租賃費和修理費、無形資產(chǎn)攤銷費等；按國家規(guī)定列入成本、費用的職工工資和按工資總額一定比例提取的職工福利基金；以及為組織生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的管理費用、銷售費用、財務費用等。第三十四條 下列各項，不得列為企

12、業(yè)的成本、費用：固定資產(chǎn)的購置、建造支出；無形資產(chǎn)的購入支出；歸還固定資產(chǎn)投資借款的本金和在固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的借款利息和外幣折合差額；在職工福利基金中開支的福利費；對股東發(fā)放的股利；與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務無關的其他支出。第三十五條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務招待費，應當本著“必需、合理、節(jié)約”的原則，從嚴掌握，由董事會批準，按不高于以下限額，在管理費用中據(jù)實列支。全年銷貨凈額在萬元以下的，不得超過銷貨凈額的；全年銷貨凈額超過萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的。全年業(yè)務收入總額在萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的，全年業(yè)務收入總額超過萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的。第三十六條 企業(yè)可

13、以根據(jù)實際需要，逐年按年末應收帳款余額提取壞帳準備，計入管理費用。當年實際發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備，已經(jīng)確認的壞帳以后如果收回，應計入壞帳準備。第三十七條 企業(yè)的壞帳損失，是指下列應收而不能收回的款項：因債務人單位撤銷，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追還的部分；因債務人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的部分；因債務人逾期未履行償債義務超過三年，確實不能收回的部分。企業(yè)對于確實不能收回的應收款項，應查明原因，報董事會批準后，作為壞帳損失。第三十八條 企業(yè)應向主管財政、稅務機關報送支付給職工的工資總額和所依據(jù)的文件及有關資料，主管財政、稅務機關按不超過當?shù)厝袼兄破髽I(yè)

14、職工工資總額平均水平的范圍內(nèi)，核定企業(yè)的計稅工資標準。計入成本、費用的工資總額超過計稅工資標準的，其超過部分在繳納所得稅時予以調(diào)整。第三十九條 企業(yè)每月按職工工資總額的，提取職工福利基金，列入成本費用。職工福利基金的使用范圍按國家有關規(guī)定執(zhí)行。第四十條 企業(yè)每月按職工工資總額的提取工會經(jīng)費，在管理費用中列支。工會經(jīng)費由本企業(yè)的工會按照財政部和全國總工會的有關規(guī)定管理和使用。第四十一條 企業(yè)的職工教育經(jīng)費，按職工工資總額的提取，在管理費用中列支。第四十二條 企業(yè)按國家規(guī)定繳納的職工待業(yè)保險金，列入管理費用。第四十三條 企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，銷售費用、財務費用以及商業(yè)企業(yè)的進貨

15、費用，應單獨核算，不計入成本之內(nèi)，直接從營業(yè)收入中扣除。管理費用包括：由企業(yè)統(tǒng)一負擔的經(jīng)費支出（包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請注冊會計師和律師費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費、提取的壞帳準備等。銷售費用包括：在銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務中發(fā)生的應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、代銷手續(xù)費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品、產(chǎn)品而專設的銷售機構的職工工資、提取的職工福利基金、業(yè)務費等。財務費用包括利息凈支出、匯

16、兌凈損失和銀行手續(xù)費等。商業(yè)企業(yè)的進貨費用包括在進貨過程中發(fā)生的應當由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。七、利潤和利潤分配的管理第四十四條 企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加投資收益加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金和有關費用后的余額。包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。企業(yè)的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、各項滯納金和罰款支出、非常損失、職工勞動保險費支出等。其

17、中滯納金和罰款支出應在納稅時予以調(diào)整。第四十五條 企業(yè)利潤總額小于零的，為虧損。企業(yè)的虧損按國家稅法規(guī)定可以由下一年度的利潤在繳納所得稅前抵補；超過用所得稅前利潤抵補年限仍未補足的虧損，用企業(yè)的稅后利潤彌補；發(fā)生特大虧損，稅后利潤仍不足抵補的，經(jīng)股東會批準，由企業(yè)的盈余公積金抵補。第四十六條 企業(yè)當年的利潤按國家規(guī)定繳納所得稅，超過本規(guī)定有關列支標準在所得稅前列支的，在納稅時要予以調(diào)整。第四十七條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤，按如下順序分配：彌補虧損；提取法定盈余公積金；提取公益金；支付優(yōu)先股股利；提取任意盈余公積金；支付普通股股利。第四十八條 公積金分為盈余公積金和資本公積金兩類：盈余公積金。分

18、為以下兩種：（）法定盈余公積金。企業(yè)必須按當年稅后利潤（減彌補虧損）的提取法定盈余公積金，當法定盈余公積金已達注冊資本的時可不再提取。（）任意盈余公積金。按照公司章程規(guī)定或股東會決議提取。資本公積金。下列款項應列入資本公積金：（）股票超面額發(fā)行所得的凈溢價額；（）接受贈予；（）按照國家有關規(guī)定應列入的其他款項。第四十九條 公積金可用于下列各項：彌補虧損，企業(yè)可使用盈余公積金彌補虧損。轉(zhuǎn)增股本。企業(yè)經(jīng)股東會決議，在辦理增資手續(xù)后，可將公積金轉(zhuǎn)為股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時，以轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的該項公積金不少于注冊資本的為限。第五十條 公益金用于企業(yè)的職工集體福利。第五十一條 企業(yè)的稅后利潤在彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金前，不得分配股利。第五十二條 企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利，但企業(yè)為維護股票信譽，在已用盈余公積金彌補虧損后經(jīng)股東會特別決議，可按不超過股票面值的比率用盈