股票ipo及財(cái)務(wù)知識(shí).ppt

1、2021/1/3,1,股票首次發(fā)行上市 程序及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),證券部 2008/9,證券部 2008/9,IPO基本流程及會(huì)計(jì)師工作 證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介 IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,目錄,發(fā)行人(股份公司,證券服務(wù)機(jī)構(gòu),保薦人,會(huì)計(jì)師,律 師,評(píng)估師,公眾投資者,IPO各主體簡(jiǎn)介,融資,投資,一.發(fā)行上市基本流程及會(huì)計(jì)師工作,前期準(zhǔn)備,1,2,3,4,5,設(shè)立股份公司,輔 導(dǎo),申報(bào)與核準(zhǔn),發(fā)行上市,1、前期準(zhǔn)備,公司的工作： 定班子（確定內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)） 中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查 確定發(fā)行上市方案 改制前運(yùn)作（股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)整合、賬務(wù)規(guī)范,會(huì)計(jì)師的工作： 盡職調(diào)查 為

2、公司發(fā)行上市方案提供咨詢 IPO財(cái)務(wù)培訓(xùn) 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度 和內(nèi)控制度,關(guān)于盡職調(diào)查,盡職調(diào)查目標(biāo) 盡職調(diào)查的主要政策依據(jù) 盡職調(diào)查的內(nèi)容 盡職調(diào)查程序 盡職調(diào)查報(bào)告,盡職調(diào)查之目標(biāo),1、判斷企業(yè)是否基本符合上市條件 2、確定企業(yè)存在的主要問(wèn)題及解決思路 3、評(píng)估重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4、其他目標(biāo)，如企業(yè)、戰(zhàn)略投資者的特殊要求,主要政策依據(jù),1、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)） 2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)） 3、保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則（證監(jiān)會(huì)2006年5月） 4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年）、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年,盡職調(diào)查內(nèi)容,1、

3、企業(yè)基本情況 （1）歷史沿革 （2）公司組織架構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置 A、股權(quán)結(jié)構(gòu) B、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置 （3）其他情況 2、行業(yè)及業(yè)務(wù)情況 （1）行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境 （2）經(jīng)營(yíng)模式 （3）業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,盡職調(diào)查內(nèi)容（續(xù),3、財(cái)務(wù)情況 （1）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì) （2）會(huì)計(jì)核算體系 （3）財(cái)務(wù)狀況 （4）盈利情況 （5）現(xiàn)金流量情況 （6）稅務(wù)情況 （7）財(cái)務(wù)情況調(diào)查的特殊考慮 4、內(nèi)部控制,基本程序,盡職調(diào)查工作一般分三個(gè)階段： 1、計(jì)劃及資料準(zhǔn)備階段 2、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查階段 3、形成報(bào)告階段,2、設(shè)立股份公司,公司的工作： 審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資 召開(kāi)董事會(huì)、股東會(huì)、創(chuàng)立大會(huì)及準(zhǔn)備各項(xiàng)法律文件 辦理工商登記

4、,會(huì)計(jì)師的工作： 改制審計(jì) 驗(yàn)資 提出內(nèi)控建議,3、規(guī)范運(yùn)行和輔導(dǎo),公司的工作： 和券商簽訂輔導(dǎo)協(xié)議并報(bào)證監(jiān)局備案 完善改制時(shí)未徹底規(guī)范的事項(xiàng) 明確募集資金投向 證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收,會(huì)計(jì)師的工作： 輔導(dǎo)期間年度財(cái)報(bào)表審計(jì) 對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供咨詢意見(jiàn) 參與券商輔導(dǎo) 關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行情況并提出改進(jìn)建議,4、申報(bào)與核準(zhǔn),公司的工作： 準(zhǔn)備和制作申報(bào)材料 公司董事會(huì)、股東大會(huì)通過(guò)發(fā)行方案 向證監(jiān)會(huì)申報(bào)，證監(jiān)會(huì)初審 準(zhǔn)備反饋材料 預(yù)披露、發(fā)審會(huì)審核、核準(zhǔn),會(huì)計(jì)師的工作： 出具審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)審核報(bào)告 就招股說(shuō)明書(shū)中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容提出建議 回答證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容 其他咨詢服務(wù),會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告及專

5、項(xiàng)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告（三年一期會(huì)計(jì)報(bào)表） 盈利預(yù)測(cè)報(bào)告 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 非經(jīng)常性損益審核報(bào)告 主要稅種納稅情況審核報(bào)告 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異情況審核報(bào)告,5、發(fā)行與上市,公司的工作： 刊登招股意向書(shū)等發(fā)行材料 路演、詢價(jià)、定價(jià) 股票公開(kāi)發(fā)行 募集資金到賬 上市,會(huì)計(jì)師的工作： 主要是驗(yàn)資,二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介,首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法,主體資格 獨(dú)立性 規(guī)范運(yùn)行 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 募集資金投向,被否企業(yè)主體資格問(wèn)題案例,例：發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)管理層重要成員發(fā)生變化，總裁被免職、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也發(fā)生變更，報(bào)告期內(nèi)還多次發(fā)生董事、副總裁變動(dòng)情況。作為技術(shù)主導(dǎo)型企業(yè)，上市前發(fā)生管理層主要成員變

6、化對(duì)發(fā)行人未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、技術(shù)研發(fā)及發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施存在重大影響。 例：發(fā)行人原主營(yíng)業(yè)務(wù)為紡織品生產(chǎn)銷售，2004年收購(gòu)了某醫(yī)療企業(yè)后，醫(yī)療器械生產(chǎn)和銷售產(chǎn)生的凈利潤(rùn)占發(fā)行人2005、2006年凈利潤(rùn)的一般左右。（盛和陽(yáng),被否企業(yè)獨(dú)立性問(wèn)題案例,例：最近三年公司向關(guān)聯(lián)方的銷售金額分別為6797、7809、12418萬(wàn)元，占當(dāng)年銷售總額的比例分別為39、35、30；公司沒(méi)有任何土地和房屋產(chǎn)權(quán)，所需廠房全部從控股股東租賃取得，本次募投項(xiàng)目實(shí)施將繼續(xù)向控股股東新增租賃廠房。此外，公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)全部委托控股股東下屬的烽火國(guó)際進(jìn)行，公司員工的社保統(tǒng)籌費(fèi)仍通過(guò)控股股東代繳。（武漢光迅,被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例

7、,例： 2004年至2006年，公司連續(xù)三年向內(nèi)部職工集資，金額合計(jì)4904萬(wàn)元，年息為7.5%（含稅），該行為違反了國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定。雖然公司已于2006年底清退了集資款，荷澤市牡丹區(qū)政府出具了相關(guān)情況報(bào)告，但荷澤市牡丹區(qū)政府出具的文件是否具有足夠的效力，以及今后公司該行為是否可能受到有關(guān)管理部門的追究和處罰等都存在疑問(wèn)。（荷澤廣源銅帶） 報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向內(nèi)部職工進(jìn)行有償集資，違反了國(guó)務(wù)院關(guān)于清理有償集資活動(dòng)堅(jiān)決制止亂集資問(wèn)題的通知（國(guó)發(fā)199362號(hào)）以及中國(guó)人民銀行關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知（銀發(fā)199941號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例,例：200

8、3年至2006年間，申請(qǐng)人的控股股東累計(jì)占用申請(qǐng)人資金達(dá)21億元，相關(guān)資金于2007年9月30日才歸還，申請(qǐng)人按照2.25%的年利率向控股股東收取資金占用費(fèi)；此外，申請(qǐng)人控股股東通過(guò)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行等金融機(jī)構(gòu)向申請(qǐng)人原下屬公司提供委托貸款，年利率均為7%，不符合首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法第27條的規(guī)定,被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例,例：20052006年，發(fā)行人排放污水中的ph值、化學(xué)需氧量、氨氮出現(xiàn)超標(biāo)，受到重慶市環(huán)保局三次行政處罰，不符合首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法第二十五條之（二）有關(guān)“發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)不得存在違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處

9、罰且情節(jié)嚴(yán)重的情形”的規(guī)定。（重慶富源,被否企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題案例,例：某公司的商品需要經(jīng)銷商或超市銷售完畢，雙方對(duì)帳后才確認(rèn)收入，收入確認(rèn)存在瑕疵；近三年公司享受稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼收入占利潤(rùn)總額的比例分別為180%、199%、55%，其子公司享受的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠將被規(guī)范；公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅度波動(dòng)，03-05年?duì)I業(yè)利潤(rùn)分別235萬(wàn)、605萬(wàn)、6073萬(wàn)，分別增長(zhǎng)157%與903%，是否存在人為調(diào)節(jié)以及增長(zhǎng)能否持續(xù)受到質(zhì)疑；近三年資產(chǎn)負(fù)債率明顯偏高，分別為85%、81%、73%。 例：某公司報(bào)告期收入確認(rèn)、成本計(jì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度存在差異，致使2004、2005年原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表利潤(rùn)總額相差160

10、0萬(wàn)元、2400萬(wàn)元，分別占當(dāng)期申報(bào)報(bào)表利潤(rùn)總額的80%、72%，公司及控股子公司雖于2007年集中補(bǔ)交了以前年度所得稅1500萬(wàn)元，但上述重要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果反映出申請(qǐng)人報(bào)告期會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或未有效執(zhí)行,被否企業(yè)募集資金問(wèn)題案例,久其軟件：公司資金充裕，采取股票形式融資的理由不充分 報(bào)告期內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債率一直較低，04年和05年公司資產(chǎn)負(fù)債為20%左右，06年升至46%。報(bào)告期內(nèi)公司貨幣資金余額一直較高，06年末貨幣資金4000萬(wàn)元，02年投資了1200萬(wàn)元的信托產(chǎn)品。公司資產(chǎn)負(fù)債率較低，貨幣資金充裕，容易引起對(duì)其發(fā)行股票融資的必要性質(zhì)疑，公司在招股書(shū)中沒(méi)有

11、對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行充分的論證以及給出令人信服的解釋。 南京朗光：公司募投項(xiàng)目與公司現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平以及管理能力不相適應(yīng)， 2004、2005、2006年末及2007年6月末，公司固定資產(chǎn)余額分別為159、333、617和2016萬(wàn)元，主要生產(chǎn)中小尺寸液晶顯示產(chǎn)品。本次募集資金投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資38403萬(wàn)元，項(xiàng)目投產(chǎn)后，將增加約3億元的生產(chǎn)設(shè)備，主要生產(chǎn)大尺寸液晶顯示產(chǎn)品。公司是否有足夠的能力實(shí)施以及新增的利潤(rùn)能否抵消新增的折舊,被否企業(yè)募集資金問(wèn)題案例,湖南拓維：主要募集資金項(xiàng)目的前景存在一定的不確定性，且投資規(guī)模較大。 公司目前動(dòng)漫業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重不到10%，本

12、次募集資金項(xiàng)目中最大的項(xiàng)目即投資于該領(lǐng)域，該領(lǐng)域的市場(chǎng)是2005年開(kāi)始啟動(dòng)的，目前還處于商業(yè)模式完善階段，募集資金項(xiàng)目前景存在一定的不確定性；此外移動(dòng)電子商務(wù)項(xiàng)目以及基于無(wú)線服務(wù)模式的中小企業(yè)行業(yè)信息化應(yīng)用系統(tǒng)項(xiàng)目公司目前尚未有產(chǎn)品或服務(wù)，未來(lái)能否實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作存在不確定性,二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介,信息披露規(guī)范 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說(shuō)明書(shū) 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件 編報(bào)規(guī)則9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算和披露 編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定 規(guī)范問(wèn)答1號(hào)-非經(jīng)常性損益 規(guī)范問(wèn)答7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露 審核備忘錄5、8、1

13、6、18號(hào),內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說(shuō)明書(shū) 發(fā)行概況、聲明、風(fēng)險(xiǎn)提示 概 覽 本次發(fā)行概況 風(fēng)險(xiǎn)因素 發(fā)行人基本情況 業(yè)務(wù)和技術(shù) 同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員 公司治理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 管理層討論與分析 業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo) 募集資金運(yùn)用 股利分配政策 其他重要事項(xiàng) 董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明 備查文件,第十節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 一、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表 二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)、合并報(bào)表范圍及變化情況 三、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 四、最近一年收購(gòu)兼并情況 五、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表 六、主要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益情況 七、報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流量情況及不涉及現(xiàn)金收支的重

14、大投資和籌資活動(dòng)及其影響 八、報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng) 九、主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 十、稅收優(yōu)惠 十一、盈利預(yù)測(cè)情況 十二、資產(chǎn)評(píng)估情況 十三、驗(yàn)資報(bào)告 十四、報(bào)告期備考利潤(rùn)表,第十一節(jié) 管理層討論與分析 一、財(cái)務(wù)狀況分析 二、盈利能力分析 三、最近三年重大資本性支出情況分析 四、最近三年現(xiàn)金流量分析 五、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的未來(lái)趨勢(shì)分析,內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件 會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件: 財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告 盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表,內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（續(xù),與財(cái)務(wù)

15、會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件: 1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明 發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表 有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件 主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn) 主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明 2、成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料 最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn) 3、成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料 最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn) 4、發(fā)行人設(shè)立時(shí)和最近三年及一期的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)

16、告（含土地評(píng)估報(bào)告） 5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告 6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告,編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定 第一章 總則 第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第一節(jié) 公司的基本情況 第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò) 第三節(jié) 稅項(xiàng) 第四節(jié) 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目的要求 第六節(jié) 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目附注 第七節(jié) 資產(chǎn)證券化有關(guān)業(yè)務(wù)的處理 第八節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 第九節(jié) 股份支付 第十節(jié) 或有事項(xiàng) 第十一節(jié) 承諾事項(xiàng) 第十二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第十三節(jié) 其他重要事項(xiàng) 第四章 補(bǔ)充資料,規(guī)范問(wèn)答1號(hào)-非經(jīng)常性損益,非經(jīng)

17、常性損益是指公司發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。 非經(jīng)常性損益包括以下項(xiàng)目（見(jiàn)次頁(yè)） 公司在編報(bào)招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理，并對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額予以充分披露。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí),非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目

18、： 1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益； 2、越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； 3、計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外； 4、計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外； 5、企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益； 6、非貨幣性資產(chǎn)交換損益； 7、委托投資損益； 8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 9、債務(wù)重組損益； 10、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等； 11、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)

19、生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益； 12、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益； 13、與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益； 14、除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額； 15、中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,股本 稅收問(wèn)題 IPO及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 財(cái)務(wù)規(guī)范與內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)分析,三、IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,A.關(guān)于分期出資 發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5 年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額 （股份公司最低限額500 萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份, 募集設(shè)立，注冊(cè)資 本等于實(shí)收股

20、本總額（不能分期出資）。 B. 出資方式 股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣 估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。（債轉(zhuǎn)股、股權(quán)出資） 企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司 有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額,一）.股本,1.出資規(guī)定,C.出資的價(jià)值認(rèn)定 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn) 有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈 資產(chǎn)額 證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī) 相關(guān)的兩個(gè)文件: 1、財(cái)政部關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（2006.3.15)

21、 2、工商總局公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定(2005.12.20) D.無(wú)形資產(chǎn)占出資額的比例有何限制,合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過(guò)大或過(guò)小的股本規(guī)模對(duì)企業(yè)發(fā)展都是不利的 公司法規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬(wàn)元 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬(wàn)元（發(fā)行前）, 創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件(征求意見(jiàn)稿)股本不少于3000萬(wàn)元(發(fā)行后,2.股本規(guī)模,近期中小企業(yè)板上市公司股本、盈利、發(fā)行價(jià)及融資規(guī)模情況,股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動(dòng)性: 公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長(zhǎng)期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)

22、優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢(shì)，是公司理想的所有者。但流動(dòng)性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對(duì)這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動(dòng)性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。 股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散： 股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理 ；股權(quán)過(guò)于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會(huì)成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 高管人員股權(quán)激勵(lì)的安排： 引進(jìn)戰(zhàn)略投資者股權(quán)的安排,3.股本結(jié)構(gòu),證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定： 應(yīng)當(dāng)有

23、二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 （公司法第79條、142條） 公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過(guò)人民幣四億元的，公開(kāi)發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（證券法第50條） 以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。（公司法第85條,3.股本結(jié)構(gòu),5.股份公司設(shè)立的驗(yàn)資： A、驗(yàn)資的類型 B、整體變更驗(yàn)資注意事項(xiàng)（審計(jì)、驗(yàn)資基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)） C、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告,4.股份公

24、司設(shè)立的審計(jì)： A、審計(jì)基準(zhǔn)日及期間 B、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇,例：大洋電機(jī),2005 年 11 月 21 日，經(jīng)大洋有限股東會(huì)決議將大洋有限整體變更為股份有限公司。 2005 年 10 月 18 日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以 2005 年 6 月 30 日為基準(zhǔn)日出具審計(jì)報(bào)告。 2005 年 12 月 16 日，廣東省人民政府出具復(fù)函，批準(zhǔn)大洋有限變更為股份有限公司。 因辦理工商變更手續(xù)時(shí)審計(jì)報(bào)告已過(guò) 6 個(gè)月的有效期，故2006年1月28日大洋有限股東會(huì)決議通過(guò)公司股份制改制基準(zhǔn)日調(diào)整為2005年12月31日。 2006 年 4 月 22 日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以 2005 年 12月 31 日為基準(zhǔn)日

25、出具審計(jì)報(bào)告 2006 年 5 月 18 日，會(huì)計(jì)師出具了 XYZH/2005A3067 號(hào)驗(yàn)資報(bào)告：截至 2005 年 12 月 31 日，公司已收到全體股東以整體變更的凈資產(chǎn)折股出資共計(jì)1人民幣 4,700萬(wàn)元，其余71.73萬(wàn)元計(jì)入資本公積。 2006年6月23日，股份公司在中山市工商行政管理局注冊(cè)登記,A、IPO股本審計(jì)的特殊性 B、IPO股本審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題及其處理思路,7.股本審計(jì),6.增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓,A、增資常見(jiàn)問(wèn)題應(yīng)注意事項(xiàng) B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)注意事項(xiàng),北斗星通： 2001年4月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至308萬(wàn)元 2002年8月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至800萬(wàn)元

26、05年12月21日，北斗有限公司注冊(cè)資本增至1,028萬(wàn)元 證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)： 1、核查主要股東及其親屬的對(duì)外投資 2、核查主要股東歷次增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的資金來(lái)源,海陸重工 建新買舊的集體企業(yè)改制 自然人（公司管理層及職工）設(shè)立新公司，集體企業(yè)（江蘇海陸鍋爐集團(tuán)）將相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新企業(yè)。 證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)： 1、提供江蘇省人民政府或辦公廳出具的關(guān)于同意江蘇海陸鍋爐集團(tuán)改制方案的確認(rèn)函 2、補(bǔ)充披露該收購(gòu)方案是否有相關(guān)的法律法規(guī)和政策依據(jù)，是否獲得了有權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，并提供依據(jù)文件和批準(zhǔn)文件 3、補(bǔ)充披露江蘇海陸集團(tuán)當(dāng)時(shí)的股東，以及股東對(duì)該收購(gòu)方案的制定和實(shí)施所履行的相關(guān)程序,二）. 稅務(wù)問(wèn)題,

27、1.以前年度可能存在漏稅問(wèn)題 “魚(yú)躍醫(yī)療”案例及監(jiān)管層的態(tài)度 2008年4月10日，夏草：魚(yú)躍醫(yī)療造假上市。 文中稱：很顯然，該公司存在嚴(yán)重的偷漏稅行為，07年度補(bǔ)繳了6000多萬(wàn)元的企業(yè)所得稅,單位：萬(wàn)元,夏草：中小板十大涉嫌偷漏稅過(guò)會(huì)公司 夏草稱：筆者在瀏覽200多家中小板上市公司招股書(shū)時(shí)強(qiáng)烈感覺(jué)到“補(bǔ)稅”問(wèn)題的普遍性,二）. 稅務(wù)問(wèn)題,2.享受的稅收優(yōu)惠超過(guò)了國(guó)家政策范圍,根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)

28、法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險(xiǎn)，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款,例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有 效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文 依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng) 認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確 認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15%所得稅率。 問(wèn)題：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)

29、區(qū)內(nèi)的 高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94 財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。 處理：1、廣東省地稅局的確認(rèn)證明 2、各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款,3.新所得稅法對(duì)擬上市企業(yè)的影響 A、新所得稅法有效保證了各類企業(yè)在公平稅收制度下同等競(jìng)爭(zhēng)。 B、優(yōu)惠過(guò)渡政策：關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 違規(guī)稅收優(yōu)惠是否有過(guò)渡政策？ C、高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法,4.發(fā)行上市需要向證監(jiān)會(huì)申報(bào)的稅務(wù)資料 發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明 發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表 有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件 主

30、要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn) 主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明,被否案例：精藝金屬 發(fā)行人申報(bào)材料存在虛假記載，不符合證券法第十三條的規(guī)定。 （1）申報(bào)材料中提交的發(fā)行人母公司2004年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是以股份公司名義向稅務(wù)局申報(bào)的，而股份公司在2004年尚未設(shè)立； （2）最近三年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申報(bào)表上無(wú)申報(bào)日期、受理日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章等必備要素，且納稅申報(bào)表的日期范圍存在手寫(xiě)涂改情形,5.改制上市過(guò)程中常見(jiàn)涉稅問(wèn)題,A、有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問(wèn)題 B、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？ C、企業(yè)改制重組有哪些契

31、稅減免政策,公司改制設(shè)立時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值與繳納企業(yè)所得稅,常見(jiàn)的公司設(shè)立方式是主發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)性實(shí)體評(píng)估作價(jià)，并聯(lián)合其他發(fā)起人以現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)出資成立公司。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）：（1）以整體資產(chǎn)出資時(shí)，收到的對(duì)價(jià)是被投資方的股權(quán)（即整體資產(chǎn)評(píng)估增值部分屬于股權(quán)支付對(duì)價(jià)）暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失。（2）其它非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值額部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。稅法所指的非貨幣性資產(chǎn)包括：企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)（即企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收

32、帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等）以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等,2021/1/3,55,有限公司整體變更時(shí)凈資產(chǎn)折股如何納稅,資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：（1）屬于個(gè)人股東的部分。資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅

33、利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。 （2）屬于法人股東的部分 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào))規(guī)定有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤(rùn)分配行為，按以下原則處理：資本公積不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。盈余公積和未分配潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí)，法人股東需要補(bǔ)繳所得稅差額部分,2021/1/3,56,企業(yè)改制設(shè)立與繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅,改制設(shè)立的非貨幣性資產(chǎn)出資包括：有形動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅的征收范圍，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。（1）

34、當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資并發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅2002420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（2）當(dāng)企業(yè)以貨物出資時(shí)，視同貨物銷售繳納增值稅。包括：流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、及其它辦公物品等動(dòng)產(chǎn)。（3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通(財(cái)稅2002191號(hào))規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,2021/1/3,57,企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策,涉及土

35、地及地面建筑物的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，包括出資方以土地及地面建筑物出資、公司設(shè)立時(shí)購(gòu)買土地使用權(quán)及地面建筑等一系列行為。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知，自2006年1月1日至2008年12月31日，對(duì)于企業(yè)改制重組時(shí)所涉及的契稅可以享受以下優(yōu)惠政策：（1）企業(yè)整體改制或整體變更時(shí)，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（2）非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（3）企業(yè)在改制重組時(shí)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位

36、、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，免征契稅,2021/1/3,58,三）、IPO與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)影響,擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購(gòu)等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小,所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有企業(yè)都有影響,無(wú)形資產(chǎn)（開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助等準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)有一定影響,結(jié)論：對(duì)擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大,2、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)資料的編制,1,如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表,2,其他財(cái)務(wù)資料的新變化,2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后如何編

37、制財(cái)務(wù)報(bào)表,1,06年底，證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知：在2007年1月1日以后刊登招股意向書(shū)的，原則上應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,2,07年2月15日，規(guī)范問(wèn)答7號(hào)： 三年一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:根據(jù)38#首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)對(duì)前期利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整 備考利潤(rùn)表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以按首次執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,2005年,2005年,2007年,08年1-6月,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,新會(huì)

38、計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,原始財(cái)務(wù)報(bào)表,申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加追溯調(diào)整,加追溯調(diào)整,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,備考利潤(rùn)表,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,備考利潤(rùn)表的編制起點(diǎn)：按首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制的2005年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表,07年2月，為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，證監(jiān)會(huì)修訂三項(xiàng)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露規(guī)則： 財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定 凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露 非經(jīng)常性損益 修訂后的規(guī)定適用于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司,2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后其他財(cái)務(wù)資料的編制,3、IPO實(shí)務(wù)中的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題,3.1、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的披露,3.2,遞延所得稅資產(chǎn) 對(duì)于按照稅法

39、規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 海陸重工:2007年12月，以稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額3021.16萬(wàn)元,時(shí)間為購(gòu)置年度起5年內(nèi),未見(jiàn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn). 三全食品,3.2、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 (比較會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題,A、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及解釋的相關(guān)規(guī)定 B、2007年報(bào)實(shí)例：中國(guó)船舶 C、證監(jiān)會(huì)：關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告

40、期內(nèi)對(duì)相同或類似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引 D、IPO實(shí)例： 執(zhí)行新準(zhǔn)則（07年）前發(fā)生的合并：諾普信、國(guó)統(tǒng)管道、大洋電機(jī) 07年發(fā)生的合并：九陽(yáng)股份、升達(dá)林業(yè) 08年發(fā)生的合并：美特斯邦威,四 ） 業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,2002年9月27日 審核備忘錄15號(hào)： 最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變 化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化,2003年關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知 ： 發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控 制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相 同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增

41、資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變 化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市,1、相關(guān)規(guī)定的演變,2006年5月17日 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法： 發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變 化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更,證監(jiān)會(huì)：首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法第十二條“實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更”的理解和適用證券期貨法律適用意見(jiàn)第1號(hào),認(rèn)定控制權(quán)的原則： 認(rèn)定公司控制權(quán)的歸屬，既需要審查相應(yīng)的股權(quán)投資關(guān)系，也需要根據(jù)個(gè)案的實(shí)際情況，綜合對(duì)發(fā)行人股東大會(huì)、董事會(huì)決議的實(shí)質(zhì)影響、對(duì)董事和高級(jí)管理人員的提名及任免所起的作用等因素進(jìn)行分析判斷。 多人共同擁

42、有公司控制權(quán) 不存在擁有公司控制權(quán)的人或者公司控制權(quán)的歸屬難以判斷（股權(quán)及控制結(jié)構(gòu) ） 國(guó)有股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn) 相關(guān)股東采取股份鎖定,2、實(shí)際控制人變更對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響,橫店?yáng)|磁： 橫店?yáng)|磁原股東為南華發(fā)展有限公司，2005年11月南華發(fā) 展有限公司將持有橫店?yáng)|磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給橫店集團(tuán)控股 有限公司。 控股股東發(fā)生了變更，影響連續(xù)計(jì)算？ 實(shí)際控制人：橫店社團(tuán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)聯(lián)合會(huì),華東數(shù)控,控股股東、實(shí)際控制人簡(jiǎn)介 ： 湯世賢先生、高鶴鳴先生、李壯先生及劉傳金先生共計(jì)持有發(fā)行人股份4,842.1421萬(wàn)股股份，占發(fā)行人總股本53.80%。自發(fā)行人前身威海華東數(shù)控有限公司設(shè)立以來(lái)至今，湯世賢先生、

43、高鶴鳴先生、李壯先生、劉傳金先生實(shí)際通過(guò)一致行動(dòng)實(shí)施了對(duì)有限公司及發(fā)行人的控制、管理，為發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人。 上海萊士： 本次股票發(fā)行前，萊士中國(guó)和科瑞天誠(chéng)各持股 50%，而萊士中國(guó)的唯一股東為黃凱，科瑞天誠(chéng)的控股股東為科瑞集團(tuán)，其實(shí)際控制人為鄭躍文，因此黃凱和鄭躍文為公司實(shí)際控制人,2021/1/3,72,證監(jiān)會(huì)：首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào),認(rèn)定原則： 發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組情況的，如同時(shí)符合下列條件，視為主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化： （一）被重組方應(yīng)當(dāng)自報(bào)告期期

44、初起即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制，如果被重組方是在報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自成立之日即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制； （二）被重組進(jìn)入發(fā)行人的業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前的業(yè)務(wù)具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。 重組方式包括但不限于以下方式： （一）發(fā)行人收購(gòu)被重組方股權(quán)； （二）發(fā)行人收購(gòu)被重組方的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)； （三）公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)發(fā)行人進(jìn)行增資； （四）發(fā)行人吸收合并被重組方,3、重大資產(chǎn)重組對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響,3、重大資產(chǎn)重組對(duì)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算的影響,首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)-證券期貨法律適

45、用意見(jiàn)第3號(hào),被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與重組前發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)交易的，資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額按照扣除該等交易后的口徑計(jì)算。 發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)文件前一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。 重組屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。 重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn),關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告