公司小金庫審計實務(wù)和技巧培訓(xùn)

1、小金庫審計實務(wù)和技巧培訓(xùn),審計實務(wù)培訓(xùn),交流“小金庫”九個方面內(nèi)容,一、“小金庫”的定義和認定 二、“小金庫”主要來源 三、 “小金庫”主要支出用途 四、“小金庫”主要存在形式和設(shè)立手法 五、審計常用的有關(guān)規(guī)章制度 六、檢查小金庫的主要方法 七、審計技巧 八、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的主要問題 九、案例,一、 “小金庫”的定義和認定,一）“小金庫”的定義 舊定義：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。 新定義：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)

2、。 三個方面有差別,一、 “小金庫”的定義和認定,一是不強調(diào)設(shè)立“小金庫”的手段和方法； 二是強調(diào)符合規(guī)定的單位賬簿； 三是“小金庫”不僅僅局限在資金，強調(diào)各項資金、有價證券及其形成的資產(chǎn)。 （二） “小金庫”的認定 1“小金庫”認定標準。關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這是認定是否屬于“小金庫”的唯一標準。所謂“單位賬簿”就是指符合會計法規(guī)定的本單位的法定會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。其中是否列入總賬是關(guān)鍵,一、 “小金庫”的定義和認定 （續(xù),2要注意會計主體問題。即甲單位的資金、有價證券和資產(chǎn)只能列入本單位符合規(guī)定的賬簿，如列入乙單位賬簿，即使是乙單位規(guī)定

3、的賬簿，也屬于違反有關(guān)規(guī)定。 3關(guān)于虛假發(fā)票套取資金問題。只要是虛假發(fā)票（包括形式虛假或?qū)嵸|(zhì)虛假），均可認定為“小金庫,二、 “小金庫”主要來源,3個方面13種主要來源形式。 （一）隱匿收入設(shè)立“小金庫” 1用各項生產(chǎn)經(jīng)營收入設(shè)立“小金庫”。 2用各項服務(wù)和勞務(wù)收入設(shè)立“小金庫”。 3用各項價外費用設(shè)立“小金庫” 。 4用各種形式回扣、傭金、罰沒收入設(shè)立“小金庫” 。 5用股權(quán)投資、債權(quán)投資取得的投資收益設(shè)立“小金庫” 6. 用政府獎勵資金、社會捐贈、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫,二、 “小金庫”主要來源 （續(xù),二）虛列支出設(shè)立“小

4、金庫” 1虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購成本、勞務(wù)成本等營業(yè)成本設(shè)立“小金庫”； 2虛列研究與開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、銷售手續(xù)費、銷售服務(wù)費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費、咨詢費等期間費用設(shè)立“小金庫”； 3虛列職工工資、福利費用、社會保險費用、工會經(jīng)費、管理人員職務(wù)消費等人工成本設(shè)立“小金庫,二、 “小金庫”主要來源 （續(xù),三）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫” 1以虛假會計核算方式轉(zhuǎn)移原材料、產(chǎn)成品等資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； 2以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項、壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； 3以虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”； 4以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫,三、 “小金庫”主要支

5、出用途,一是彌補成本費用； 二是購置資產(chǎn)、對外投資或?qū)ν饨杩睿?三是發(fā)放職工工資、獎金、津補貼、福利等（“灰色消費”）； 四是接待宴請、公款旅游、職務(wù)消費； 五是禮品禮金支出； 六是私分、貪污、行賄、挪用（“黑色支出”）； 七是其他方式,四、 “小金庫”主要存在形式和設(shè)立手法,從實際情況看，“小金庫”以多種形態(tài)存在，具體包括以下5個方面存在形式， 20種設(shè)立手法： （一）現(xiàn)金存在形式。 1收入不入賬。 ； 2采用虛列支出的方法，套取現(xiàn)金。； 3虛報人數(shù)、工資額，將差額部分形成小金庫； 4. 在設(shè)備、物資采購，工程項目中，撈取回扣或套現(xiàn) ； 5. 利用虛假工程項目套取資金 。 （二）銀行存款形式

6、。 將收入存放在下屬單位、學(xué)會、協(xié)會、工會等賬戶，將其成為私設(shè)“小金庫”,四、 “小金庫”主要存在形式和設(shè)立手法（續(xù),二）銀行存款形式（續(xù)） 2. 通過下屬單位走賬，將收入存放在帳外單獨設(shè)立的賬戶，直接在對方消費，以支抵收； 3. 通過收入轉(zhuǎn)移、將資金直接存入個人賬戶； 4. 通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益設(shè)立“小金庫” 。 （三）有價證券形式 1用公用閑置資金或在違法理財過程中形成的收益購買； 2. 下級企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)贈送的購物卡,四、 “小金庫”主要存在形式和設(shè)立手法（續(xù),四）固定資產(chǎn)形式 1. 利用改組改制設(shè)立“小金庫” ； 2. 人為提前報廢大宗資產(chǎn) ； 3. 利用特殊資源由相關(guān)單位購買車輛、

7、房屋等由本企業(yè)使用，在本企業(yè)不入賬 ； 4歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來的,四、 “小金庫”主要存在形式和設(shè)立手法（續(xù),五）股權(quán)和債權(quán)形式 1. 企業(yè)改制變遷過程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒有在賬上反映，形成“小金庫” ； 2. 往來款項（賬銷案存款項）核銷后收回，未按規(guī)定進行賬務(wù)處理，形成“小金庫” ； 3. 虛列應(yīng)付款項 ； 4利用往來賬戶套取資金 。 5以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫,五、審計常用的有關(guān)規(guī)章制度,1. 中華人民共和國會計法第三條、第九條、第十五條、第十六條、第十七條的規(guī)定 ； 2. 中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見（

8、中辦發(fā)200918號） ； 3. 國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項治理實施辦法（中紀發(fā)201029號） ； 4關(guān)于開展中央企業(yè)“小金庫”專項治理工作的通知（國 資發(fā)評價2010107號） 。 5中紀委設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項違紀行為適用中國共產(chǎn)黨紀律處分條例若干問題的解釋,五、審計常用的有關(guān)規(guī)章制度 （續(xù),6. 設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項違法違紀行為政紀處分暫行規(guī)定（監(jiān)察部令2009第 19 號） ； 7中紀委國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定。 8中國共產(chǎn)黨紀律處分條例（中發(fā)200318號）。 9中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法（國資委令第20號）。 10最高人民檢察院、公安

9、部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定第七條規(guī)定,六、檢查小金庫的主要方法,突擊盤存法 ； 對于私設(shè)“小金庫”的部門來講，除保管困難外，現(xiàn)金是使用起來最為方便、最為便捷的。對這種形式的“小金庫”，實踐中比較有效的檢查方法是突擊盤庫。 突擊盤點，一定要掌握好時機和對象，盤庫前要根據(jù)對被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點、單位內(nèi)部控制制度等進行的綜合分析，進行周密安排，根據(jù)掌握的線索資料，準確判斷資金存放的地點,六、檢查小金庫的主要方法,盤點時要注重： 一要與清理收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來。 二要與保管的實物資料相結(jié)合。 三是盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土

10、地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料。當(dāng)判斷現(xiàn)金會存放在多個保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時進行,六、檢查小金庫的主要方法,如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫,六、檢查小金庫的主要方法,2、收入核實法 全面了解被查單位的行政管理、業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理活動情況，盡量掌握其各種收入的來源，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入，以利于確認是否全部收入都已入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符。如果賬上沒有這些收入或收入的金額與實際情況相差太大，就要進行追查。這樣，從賬外資金來源上找線索，就能

11、檢查出“小金庫”賬外賬來,六、檢查小金庫的主要方法,重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學(xué)會的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬； 審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入,六、檢查小金庫的主要方法,3、支出追查法 通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票而無物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況,六、檢查小金庫的主要方法,4、賬戶核對法 審查被查單位的銀行開戶情

12、況，同被查單位提供的資料進行核對。同時，核實銀行存款與銀行對賬單是否相符。 5、清查票據(jù)法 檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記?？梢砸云睋?jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異,六、檢查小金庫的主要方法,6、審閱相關(guān)資料法 一是審查會計憑證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)巍６菍彶楹贤?、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。 三是查閱被查單位的會議記錄，因為會議記錄往往能反映一些單位違紀違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過審閱會議記錄來獲取一些

13、問題的線索。 四是查閱會計人員交接記錄。會計人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)，能夠記錄交接過程中涉及到全部會計賬簿、資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，可能會發(fā)現(xiàn)違法亂紀問題的線索,六、檢查小金庫的主要方法,7、調(diào)查詢證法 通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查、核實證據(jù)。許多賬外賬都是從對有關(guān)信息的分析過程中間接發(fā)現(xiàn)或和所檢查單位相關(guān)人員聊天時得到相關(guān)信息的。因此，檢查賬外賬要重視收集與分析有關(guān)信息，抓住線索，尋找突破口，追查到底。分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對檢查小金庫至關(guān)重要。檢查人員應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，注重外圍突破。要在掌握一定證據(jù)的情況下，找有

14、關(guān)人員進行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟合同、收費依據(jù)、賬面情況等書證資料進行核對，以核實單位的小金庫問題,六、檢查小金庫的主要方法,8、分析比較法 一是對單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。 二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。要注意被查單位歷年在對待同一件事的處理上是否一致。如某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，比如租金等，卻突然在財務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了賬外賬。比較分析可以利用計算機來進行排查。通過對計算機數(shù)據(jù)的篩選、分析，能有效解決數(shù)據(jù)量大、流程

15、復(fù)雜、時間緊等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量,六、檢查小金庫的主要方法,9、現(xiàn)場勘察法 主要到被檢查單位辦公場所進行實地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃、電梯間有無移動傳媒廣告、通訊機站等情況，按照目前市場運作機制，這些情況都可能為被檢查單位帶來額外收入，盡管這些收入可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索,六、檢查小金庫的主要方法,10、延伸檢查法 在分析判斷發(fā)現(xiàn)疑點掌握一定證據(jù)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進行延伸審計。通過對現(xiàn)場的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財務(wù)資料和經(jīng)濟資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調(diào)查。找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強聯(lián)系，

16、及時溝通反饋情況。就特定事項向資金往來單位調(diào)查取證，分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，對查出“小金庫”至關(guān)重要,六、檢查小金庫的主要方法,11、利用舉報法 根據(jù)公布的“小金庫”檢查線索舉報電話和電子郵箱收到“小金庫”舉報信息，檢查組應(yīng)對舉報信息的真實程度進行初步判斷，重點對舉報涉及的有關(guān)人員、資金流向進行調(diào)查，參考“小金庫”舉報信息進行實質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對性,七、審計技巧,一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬（需要有外圍審計的權(quán)利，一般行政部門（審計署、審計廳）可以做到。 二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。 三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。 四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照（醫(yī)療衛(wèi)生單位的藥品購入）看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。 五是查問各種逾期保證金、押金和無需支付的往來款是否及時轉(zhuǎn)為單位收入,七、審計技巧,六是扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。 七是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。 八是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權(quán)，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息,七、審計技巧,九是看一下財務(wù)人員的桌上的賬本，也許其中就有記載“小金庫”的賬本。 十是看一下電腦上賬套“登錄”，是否有可疑的賬套,八、審計中發(fā)現(xiàn)的主要“小金庫”問題,工程管理中發(fā)