會(huì)計(jì)電算化：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目標(biāo)：掌握有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算賬戶的結(jié)果及使用 熟練掌握有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 教學(xué)重點(diǎn)：有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 教學(xué)難點(diǎn)：有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 教學(xué)方法：講授法和目標(biāo)教學(xué)法 學(xué)時(shí)安排：2學(xué)時(shí) 教學(xué)過程： 第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的相關(guān)概念 生產(chǎn)費(fèi)用：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括：材料的耗費(fèi)、固定資產(chǎn)的磨損和支付給職工的薪酬等。 生產(chǎn)費(fèi)用分為： 1直接費(fèi)用：是指直接確認(rèn)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。包括直接材料和直接人工。 2間接費(fèi)用：是指不能直接確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，因此必須先歸集，然后分配計(jì)入產(chǎn)品成本。一般駛車間為組織和管理生產(chǎn)

2、而產(chǎn)生的費(fèi)用。 期間費(fèi)用：是指產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 產(chǎn)品成本：為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)費(fèi)用。一般包括三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 （一）生產(chǎn)過程中材料費(fèi)用的核算 1賬戶設(shè)置 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶。 該賬戶屬于成本類賬戶，是用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。其借方登記為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工等費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方登記產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本；期末余額在借方，表示尚未加工完

3、成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。該賬戶按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 生產(chǎn)成本 期初余額： 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （2）“制造費(fèi)用”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，期末一般應(yīng)無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 制造費(fèi)用 歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的各項(xiàng)制造費(fèi)用 （3）“管理費(fèi)用”賬戶 該賬戶屬損益類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理

4、費(fèi)用，貸方登記期末全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)結(jié)后該賬戶無(wú)余額。 管理費(fèi)用 歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 2賬務(wù)處理 【例10】20年12月31日，東方公司本月份根據(jù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料情況編制的“發(fā)料憑證匯總表” 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料43 645元和乙材料18 225元，使庫(kù)存材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方，同時(shí)，為生產(chǎn)車間A、B產(chǎn)品而耗用的直接材料費(fèi)用34 500元和16 220 元應(yīng)記入 “生產(chǎn)成本” 賬戶的借方；車間一般耗用的材料費(fèi)用8 110元，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理部門耗用的材料費(fèi)用3 040 元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的

5、借方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 34 500 B產(chǎn)品 16 220 制造費(fèi)用 8 110 管理費(fèi)用 3 040 貸：原材料甲材料 43 645 乙材料 18 225 （二） 生產(chǎn)過程中人工費(fèi)用的核算 1賬戶設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬”屬于負(fù)債類賬戶，用于核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等。 該賬戶貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)出或使用職工薪酬的數(shù)額，該賬戶一般是貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際支付給職工的工資 期初

6、余額： 應(yīng)付職工工資總額 期末余額：應(yīng)付未付的工資 2賬務(wù)處理 【例11】20年12月31日，公司結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資，工資總額為20 000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為14 000元，車間管理人員工資為2 000元，企業(yè)行政管理人員工資為4 000元。（生產(chǎn)工人工資按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為800小時(shí)和600小時(shí)） 分配率=14 000（800+600）=10（元小時(shí)） A產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=80010=8 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=60010=6 000元 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，工資是公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)按工資的用途進(jìn)行分配。其中，

7、生產(chǎn)工人生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工資屬于直接費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本” 賬戶的借方，車間管理人員工資2 000元計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，行政管理人員的工資4 000元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，而工資的分配使企業(yè)的負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 B產(chǎn)品 6 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000 （三）制造費(fèi)用的核算 1賬戶設(shè)置 （1）“累計(jì)折舊”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值的賬戶。其貸方登記固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)和調(diào)入、盤盈固定資產(chǎn)的已提折舊額，即累計(jì)

8、折舊的增加數(shù)；借方登記出售、報(bào)廢、毀損和盤虧固定資產(chǎn)的已提折舊額，即累計(jì)折舊的減少數(shù)；期末余額在貸方，表示固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)有數(shù)額。 累計(jì)折舊 出售、報(bào)廢、毀損和盤虧固定資產(chǎn)的已提折舊額 期初余額： 固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù) 期末余額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)有數(shù)額 （2）“其他應(yīng)收款” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)受票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)。借方登記其他應(yīng)收款的增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收而未收的其它應(yīng)收款。 其他應(yīng)收款 期初余額： 其他應(yīng)收款的增加數(shù) 其他應(yīng)收款的減少數(shù) 期末余額：企業(yè)應(yīng)收而未收的其它應(yīng)收款 2賬務(wù)處理 【例

9、12】20年12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊15 000元，其中：車間用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊10 000元，廠部用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊5 000元。 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，公司計(jì)提的車間用固定資產(chǎn)折舊10 000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用” 賬戶的借方，廠部管理部門用固定資產(chǎn)折舊5 000元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)，由于“固定資產(chǎn)”賬戶要反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，所以計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 15 000 三、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 為核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的增減變化及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品” 賬戶。 “庫(kù)存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品實(shí)際成本變化增減情況的賬戶。該賬戶借方登記已經(jīng)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸法登記因銷售等原因發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 【例13】20年12月31日，公司本月生產(chǎn)的